Источник: IFRS
Когда Совет по международным стандартам финансовой отчетности представил IFRS 16 в январе 2016 г., он выбрал 1 января 2019 г. в качестве даты вступления стандарта в силу, предоставив компаниям три года* на внедрение нового стандарта. И вот одна треть пути внедрения позади – как компании справляются с этим? В этой статье четыре члена IASB обсуждают послания, услышанные ими от стейкхолдеров относительно внедрения IFRS 16 на протяжении прошлого года, и дают компаниям рекомендации по внедрению.
“Если компании еще не начали работу по внедрению, им нужно это делать как можно скорее” – Гари Кабурек, член IASB
Сью Ллойд (Sue Lloyd), вице-председатель IASB – о возможных вариантах перехода и их преимуществах
“Важно, чтобы компании подумали о своих вариантах перехода как можно скорее… Доступны потенциально очень экономные варианты, в зависимости о того, какие из них будут выбраны”
Требования в IFRS 16 предоставляют в плане перехода разные возможности для составителей, применяющих стандарт впервые. Что мы слышали от компаний, так это то, что после того как все варианты – и причины, по которым Совет решил включить эти варианты – полностью ими осознаны, компании начинают получать выгоду от того контроля, который имеется у них в наличии в плане балансировки издержек перехода и качества финансовой отчетности.
Доступны потенциально очень экономные варианты, в зависимости о того, какие из них будут выбраны. Например, организация может решить не представлять сравнительную информацию за год, когда она применяет стандарт IFRS 16 впервые, и не применять IFRS 16 в отношении аренды, чей срок заканчивается в течение 12 месяцев с момент начала использования стандарта.
Есть также практические уловки по измерению лизинговых обязательств и активов с правом на использование, которые компании будут отражать на своих балансах впервые с началом применения IFRS 16.
Однако выбор наиболее экономного варианта приведет к приближениям в финансовой отчетности. Эти приближения будут влиять на отчетные величины в год перехода и, возможно, в течение нескольких лет после этого.
Например, один такой практический “трюк” в IFRS 16 позволяет лизингополучателю измерять актив с правом на использование на дату первого применения стандарта без использования каких-либо исторических данных. Однако если эта практическая уловка действительно используется, компании измерят актив с правом на использования по более высокой величине, чем они получили бы с использованием исторических данных.
Следовательно, амортизационные отчисления в отчете о доходах будут также выше на протяжении оставшегося срока действия аренды. В случае долгосрочной аренды крупных активов (таких как недвижимость) компании предпочли бы понести дополнительные расходы на сбор исторических данных на дату перехода, но избежать более высоких амортизационных отчислений в отчете о доходах. И наоборот, для аренды, которая менее значима для финансовой отчетности, компании могут выбрать более короткий путь перехода. По этой причине многие возможности перехода стоит рассматривать отдельно по каждой аренде.
Следовательно, очень важно, чтобы компании подумали о своих вариантах перехода как можно скорее. Это позволит им наилучшим образом воспользоваться возможностями для экономии издержек и найти правильный баланс между издержками и результатами отчетности на основе своего собственного лизингового портфеля.
Гари Кабурек (Gary Kabureck), член IASB – о ранних этапах планирования и практических шагах
“Компании должны предоставить самим себе достаточно времени для принятия практических шагов, связанных с внедрением IFRS 16… Есть некоторые шаги для принятия на ранних этапах, которые занимают много времени”
Еще один важный повод принимать решение о переходе настолько рано, насколько это важно – чтобы дать самим себе достаточно времени на реализацию всех решений. В дополнение к пониманию технических требований нового стандарта компании должны оставить себе достаточно времени на практические шаги, связанные с внедрением IFRS 16.
Одна из причин, почему Совет предоставил трехлетний период на внедрение, заключается в том, что многие компании сказали нам, что им это время понадобится на внедрение требований. Сейчас мы на одной трети пути, и если компании еще не начали работу по внедрению, им нужно это сделать как можно скорее. Те же, кто уже приступил, обнаруживают, что есть определенные шаги для принятия на ранних этапах, которые занимают много времени.
Например, некоторые компании с большими объемами лизинга узнали, что самый первый шаг по идентификации и распределению всех лизинговых договоров сам по себе может оказаться нетривиальной задачей. Это особенно верно для компаний, не ведущих централизованный учет лизинга.
Далее, организациям придется внедрить процесс перевода этих договоров в свою учетную систему и обеспечения точности данных. Это еще один шаг, который, вероятно, потребует много времени в случае с организациями, владеющими сегодня большими объемами операционного лизинга.
Бухгалтерским командам также, вероятно, придется потратить время на общение с другими бизнес-департаментами – не только для того, чтобы идентифицировать все договоры, но и чтобы понять причины для тех или иных условий контракта, таких как возможности для продления или переменные платежи. Такие контрактные условия необходимо будет четко понимать, чтобы учитывать согласно IFRS 16. Кроме того, компаниям пойдет на пользу общение со своими аудиторами на ранних стадиях внедрения, в особенности в отношении любых бухгалтерских суждений, которые были сделаны в процессе внедрения.
И последний момент, на который хотелось бы обратить внимание, касающийся времени и возможностей перехода: если организация применяет IFRS
16
ретроспективно с представлением сравнительной информации, IFRS 16
придется применять в отношении отчетности за 2018 год. Другими словами, этим организациям придется начать фиксировать информацию для IFRS 16
буквально через год.
Дэррел Скотт (Darrel Scott), член IASB – о суждениях и ставках дисконтирования
“Компаниям может очень значительно пойти на пользу раннее обдумывание своего подхода к определению ставки дисконтирования”
Многие бухгалтерские суждения, требуемые для применения IFRS 16, уже и так требуются для применения IAS 17. Это потому, что IFRS 16, по сути, увеличивает количество договоров, в отношении которых теперь потребуется бухгалтерское суждение. Большинство организаций, которые будут использовать IFRS 16, столкнутся с неприятным опытом применения требуемых новым стандартом суждений даже с меньшим количеством договоров на руках.
Хотя суждения, связанные с применением IFRS 16 и IAS 17, в целом схожи, для применения требований IFRS 16 потребуется некоторая новая информация. Прежде всего, компаниям придется определять ставку дисконтирования для каждой аренды, даже той, которая ранее считалась операционной. Определение правильной ставки дисконтирования для бывшей операционной аренды – это новый процесс, и это, вероятно, будет одной из самых непростых областей в плане внедрения.
IFRS 16 оговаривает два способа определения ставок дисконтирования. Первый – это использовать подразумеваемую ставку (implicit rate) лизинга. Если лизингополучатель уже обладает этой информацией, все довольно прямолинейно в плане определения ставки. Однако во многих случаях у лизингополучателей не будет в данный момент всей информации о том, каким образом лизингодатель оценил контракт, чтобы определить эту ставку дисконтирования. Например, лизингополучателю понадобится знать изначальные прямые издержки лизингодателя и остаточную стоимость, которую лизингодатель приписывает активу, переходящему к нему назад по истечении срока действия аренды.
Если с практической точки зрения нерационально определять подразумеваемую ставку договора аренды, лизингополучатель вместо нее использует приростную ставку процента на заемный капитал (incremental borrowing rate) в отношении данной аренды. В ходе опроса аудитории на одной из недавних конференций Фонда МСФО выяснилось, что 74% будут применять именно приростную ставку на заемный капитал в отношении IFRS 16.
Чтобы прийти к правильной приростной ставке процента на заемный капитал, лизингополучателям придется подумать о факторах, которые обычно принимает в расчет кредитор: срок действия аренды, стоимость актива с правом на использование, сущность актива и экономические условия. Лизингополучателям также стоит подумать, нет ли у них в наличии арендных групп со схожими характеристиками: если так, они смогут определить ставку дисконтирования для целого портфеля схожих между собой договоров.
На основе отклика, который мы слышали, мы пришли к выводу, что самая большая проблема со ставками дисконтирования заключается в определении приростной ставки процента для долгосрочной аренды, например, аренды недвижимости. Лизингополучатели просто не всегда могут определить ставку на аналогичные займы, чтобы от нее отталкиваться. В таких случаях лизингополучателям стоит подумать, каким образом они оценивали цену контракта на начало его действия. Например, в начале действия договора – какова была ставка, по которой лизингополучатель проверял, рациональная ли была цена?
Или иначе, лизингополучатель может обратить свое внимание на другие наблюдаемые ставки – такие как ставка доходности на схожую по сути собственность - а затем уже подумать, каким образом можно скорректировать эти наблюдаемые ставки, чтобы отразить собственный профиль риска лизингополучателя.
Компаниям придется решить, информацией какого рода они уже обладают либо могут получить доступ к ней. Если у них на руках контракты, определение ставки дисконтирования по которым потребует суждений или дополнительной информации, им может очень значительно пойти на пользу раннее обдумывание своего подхода к определению ставки дисконтирования.
Стивен Купер (Stephen Cooper), член IASB – об ожиданиях инвесторов и раскрытии информации по лизингу с сегодняшнего дня и до 2019 года
“Обеспечение полноты и строгости раскрытий по лизингу до 2019 года позволит избежать ненужные осложнения при переходе”
Постоянно возникающая тема, которую мы слышим снова и снова на протяжении последних нескольких месяцев – это необходимость убедиться, что компании, в настоящее время применяющие IAS 17, не имеют никаких проблем с минимальными обязательствами по выплатам по операционному лизингу до своего перехода на IFRS 16. Мы слышали это как от составителей, так и пользователей финансовой отчетности. Некоторые пользователи отмечали, что – в предположении, что никаких “сюрпризов” при переходе не возникнет – применение IFRS 16 не должно привести к изменению кредитного рейтинга или стоимости финансирования. Рейтинговые агентства и кредиторы уже оценили эффект от переноса внебалансовой аренды на финансовый рычаг и, соответственно, с экономической точки зрения от перехода IFRS 16 ничего поменяться не должно.
Пользователи финансовой отчетности могут обоснованно ожидать, что величина лизинговых обязательств на балансе при первом применении IFRS 16 будет приблизительно равной величине отраженных ранее обязательств по операционному лизингу с поправкой на эффект дисконтирования. Если величина лизинговых обязательств на балансе в 2019 будет предположительно отличаться от ожиданий инвесторов, самой лучшей идеей будет сообщить им это заранее. Мы в курсе, что некоторые компании уже сейчас думают об этом.
Различия могут возникнуть, потому что суждения о том, включать ли определенные величины в лизинговые обязательства, с новым стандартом становятся более важными. Сегодня включение определенной суммы как части лизингового платежа влияет лишь на минимальные обязательства по выплатам по операционному лизингу (lease commitment note), в то время как c IFRS 16 это окажет влияние на лицевую сторону финансовой отчетности. Следовательно, от определенных компаний следует ждать более строгих суждений о том, например, учитывать ли в сроке действия аренды возможности продления и досрочного прекращения. Этот более строгий подход может привести к признанию другой величины лизинговых обязательств, чем это можно предположить на основе сегодняшних минимальных обязательств по выплатам по операционному лизингу.
Например, по ходу недавней конференции Фонда МСФО выяснилось, что только 45% опрошенных компаний будут учитывать тот же самый набор арендных соглашений с новым стандартом, что и сегодня – и это несмотря на тот факт, что для большей части договоров применение нового стандарта не изменит ключевой вывод о том, содержат ли они элемент аренды.
Если у компаний все же есть сомнения относительно минимальных платежей по операционной аренде, эти сомнения нужно разрешить уже сейчас. Обеспечение полноты и строгости раскрытий по лизингу до 2019 года позволит избежать ненужные осложнения при переходе или сюрпризы для пользователей финансовой отчетности.
Также хорошей идеей для компаний будет обсудить с инвесторами и другими стейкхолдерами все эффекты от IFRS 16, и лучше раньше, чем позже. Это позволит им управлять ожиданиями относительно того, что придет на баланс в 2019 году.
Поддержка с внедрением IFRS 16
С деятельностью Совета по МСФО в плане поддержки внедрения IFRS 16 можно ознакомиться на сайте http://go.ifrs.org/IFRS16-implementation. Там вы сможете найти образовательные вебкасты и другие материалы в помощь, статьи членов Совета и информацию о грядущих мероприятиях Фонда МСФО. Там же вы сможете узнать, что Совет делает с техническими запросами и как решает проблемы, относящиеся к IFRS 16.
Оставайтесь на связи!
Если вы хотите обсудить данную тему, можно писать на адрес leases@ifrs.org или, как вариант:
Сью Ллойд: slloyd@ifrs.org
Гари Кабуреку: gkabureck@ifrs.org
Дэррелу Скотту: dscott@ifrs.org
Стивену Куперу: scooper@ifrs.org
Мнения, высказанные в данной статье, необязательно отражают официальное мнение Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) или Фонда МСФО. Фонд МСФО приветствует высказывание индивидуальных взглядов своими членами. Официальная же позиция Совета определяется только на основе более сложного и обширного процесса
____________________________________________________
[1] Возможно досрочное применение до 1 января 2019, но только при условии одновременного использования нового стандарта по признанию выручки – IFRS 15 “Выручка по договорам с клиентами”