С «вмененки» на ОСНО с освобождением от обязанности плательщика НДС

Практические советы

Автор:
Источник: Журнал “НДС: проблемы и решения” №2-2021
Опубликовано: 19 февраля 2021

Экс-«вмененщик», а с 01.01.2021 – плательщик налогов по традиционной системе налогообложения (если не выбрал специальный налоговый режим) вправе отказаться от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Для этого нужно, чтобы размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета НДС) не превысил в совокупности 2 млн. руб. Какими документами это подтверждается? Рекомендации дали компетентные органы.

Вкратце об освобождении от обязанностей плательщика НДС

Для начала напомним: освобожденные от обязанностей плательщика НДС лица (кстати, срок такого освобождения – 12 календарных месяцев, но при несоблюдении условий с льготы «слетаешь» со всеми вытекающими последствиями) вправе не уплачивать НДС (год, а иногда и больше, если продлить действие льготы) по операциям на внутреннем рынке. Соответственно, документы на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) «освобожденец» оформляет без указания отдельной строкой НДС, а в счетах-фактурах делает надпись или проставляет штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03‑07‑14/30264). При этом за ним сохраняется обязанность по ведению книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 1, 3 Правил ведения книги продаж).

Обратите внимание:

Законодательством не запрещено выставлять счет-фактуру с выделенным НДС организациям, применяющим освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, однако при таких обстоятельствах необходимо уплатить в бюджет указанную сумму налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). К тому же возникает обязанность представить в налоговые органы по месту учета налоговую декларацию в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО. Срок – не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Что касается вычетов, то при использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС «входной» и «ввозной» налоги к вычету не принимают, а учитывают в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ и услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Документы для реализации права на освобождение от НДС

В силу п. 3 ст. 145 НК РФ, чтобы воспользоваться право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение:

  • выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
  • выписка из книги продаж;
  • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Налоговый кодекс не содержит специальных положений о подтверждающих документах при переходе плательщиков с системы в виде уплаты ЕНВД на ОСНО с применением права на освобождение от уплаты НДС. Принимая данный факт во внимание, ФНС в Письме от 30.12.2020 № КВ-4‑3/21922@ и Минфин в Письме от 23.12.2020 № 03‑07‑03/111515 предложили поступать следующим образом.

Организациям

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанность по ведению бухгалтерского учета предусмотрена лишь для организаций- «вмененщиков».

Пленум ВАС в п. 3 Постановления РФ от 30.05.2014 № 33 подтвердил: источником сведений о выручке за соответствующие периоды для организаций являются регистры бухгалтерского учета.

В этой связи для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при переходе с «вмененки» на общую систему налогообложения организациям предлагается вместе с уведомлением представить в налоговый орган регистры бухгалтерского учета, подтверждающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), не превышающую 2 млн руб. за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Индивидуальным предпринимателям

Коммерсанты, уплачивающие ЕНВД, в силу бухгалтерского законодательства не обязаны вести бухгалтерский учет. Не составляют они и книгу продаж (за исключением случаев, когда плательщик ЕНВД выступает налоговым агентом), и книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций – законодательство о налогах и сборах этого не предусматривает.

С учетом сказанного компетентные органы предлагают:

  • индивидуальным предпринимателям, использующим при расчетах контрольно-кассовую технику (ККТ) либо счет в банке для учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), представить только уведомление (разумеется, при условии, что выручка от реализации за установленный ст. 145 НК РФ период не превышает за 2 млн руб.);
  • индивидуальным предпринимателям, по нормам законодательства не применяющим кассовую технику (до 01.01.2021) либо применяющим ее в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы, подать сведения о сумме вмененного дохода для целей расчета ЕНВД, либо иные документы, подтверждающие размер фактической выручки. При этом обязательно также представить уведомление.

К вопросу о сроке подачи уведомления и документов

Пунктом 3 ст. 145 НК РФ определено, что уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, необходимо представить в налоговый орган по месту учета не позднее 20‑го числа месяца, начиная с которого субъект использует право на освобождение.

При этом гл. 21 НК РФ не предусмотрено никакой ответственности за невыполнение названной обязанности (непредставление уведомления с подтверждающими документами или его представление с нарушением установленного срока). Пленум ВАС в п. 2 Постановления № 33 указал: по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении воспользоваться таким правом. В силу закона уведомить об этом можно и после начала применения освобождения от уплаты налога.

Главное налоговое ведомство страны, руководствуясь данной позицией, в Письме от 04.07.2019 № СД-4‑3/13103@ подчеркнуло: налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Автор:

Теги: НДС  ОСНО  “вмененка”  специальный налоговый режим  145 НК РФ  освобождении от обязанностей плательщика НДС  освобождение от НДС  Налоговый кодекс  индивидуальные предприниматели  ЕНВД  контрольно-кассовая техника  ККТ