Ситуации обратного факторинга: как теперь придется раскрывать информацию в МСФО


Печать	Рассылка

Инвестиции Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Информационный бюллетень Корпоративные финансы Финансовая математика/статистика Лизинг Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Интервью, материалы прессы Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Слияния и поглощения Коротко о главном Финансовый менеджмент Анализ финансовых отчетов Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Менеджмент Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством GAAP & IAS Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Активы Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Налогообложение Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Software Отрывки из книг Авторские разделы US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе Российский бухучет Аудит Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании СТЕК Ernst & Young Deloitte BDO Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Управленческий учет Практика Предприятие как система создания ценности Зарубежный опыт Контроллинг Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Статьи	Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Активы Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов GAAP & IAS	МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Сравнительный учет: МСФО и...	IAS 7 Отчеты о движении...

Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 27 Ноября 2021

По материалам: IFRS

Под конец года Совет по МСФО зачастил пусть и с не очень масштабными, но все же обновлениями стандартов. Спустя неделю после узкоспециализированных корректировок в требованиях по раскрытию информации в IAS 1 разработчики правят стандарты IAS 7 “Отчет о движении денежных средств” и IFRS 7 “Финансовые инструменты: раскрытие информации”, требуя теперь более детальных данных о финансировании поставок. Будем разбираться, что именно там предлагается.

Вопрос, с которого все начиналось, поступил на рассмотрение Комитета по Интерпретациям МСФО от некоего кредитного рейтингового агентства (стало быть, представителя одной из категорий пользователей финансовой отчетности). Оно тогда заявило на основании своего богатого опыта, что составители отчетности пока что не в достаточном объеме раскрывают информации по соглашениям обратного факторинга (так по-другому можно назвать распространенную схему финансирования поставок). Как мы уже знаем, в предварительном варианте в середине прошлого года IFRIC ситуацию разобрал, разъяснив подробно, как именно здесь нужно применять действующие стандарты.

Если следовать предложенной логике подготовки отчетности, “информационный голод” ее пользователей должен уменьшиться, все же этого недостаточно, что дали понять полученные в ответ отзывы (например, от Deloitte). Инвесторы и другие пользователи определенно высказались в пользу расширения раскрытия информации касательно влияния соглашений на денежные потоки и обязательства, и Совет по МСФО к ним прислушался. Стоит отметить, что не он один, поскольку аналогичный проект сегодня пребывает в работе у американского FASB.

Ключевые изменения

Определения

Определения соглашений о финансировании поставок (англ., “supplier finance arrangements”) не будет, потому что речь идет не только лишь конкретно о них, но и о схожих по своей сути соглашениях. Это решение IASB объяснено в “Базисе для умозаключений”: если кратко, то хотя самые распространенные соглашения вписываются во вполне четкую схему, которой, в принципе, можно дать определение, на практике может встретиться множество вариаций все той же схемы финансирования, поэтому давать определение им всем будет не лучшим вариантом.

Вместо этого параграф 44G МСФО (IAS) 7 будет описывать ключевые характеристики таких соглашений, по которым от составителей отчетности потребуют дополнительных раскрытий. Они будут поданы следующим образом: “Соглашение о финансировании поставок характеризуется одним или большим числом финансовых источников, готовых выплатить сумму, которую организация должна своим поставщикам, а сама организация соглашается заплатить источнику в тот же либо более поздний день, как будут осуществлены расчеты с поставщиком”. Таким образом, соглашение наделяет организацию расширенными сроками платежей (либо, если смотреть с другой стороны - дает поставщику возможность более раннего расчета) по сравнению со сроками, оговоренным в соглашении о поставках.

Примеры соглашений также будут названы поименно: “supply chain finance”, “payables finance”, “reverse factoring” (собственно, соглашение о финансировании линий поставок, “счета к оплате”, либо обратный факторинг, соответственно).

Цели раскрытий и требования к раскрытиям

Еще один новый параграф 44F все того же IAS 7 потребует от составителей отчетности раскрывать в примечаниях информацию, позволяющую пользователям отчетности оценивать влияние рассматриваемых соглашений на обязательства и денежные потоки. Что именно раскрывать, будет описывать следующий параграф 44H:

Сроки и условия каждого из ныне действующих соглашений (в качестве дополнительных условий могут быть, например, финансовые гарантии);
По каждому соглашению, на начало и на конец отчетного периода:

- балансовое значение финансовых обязательств, признанных организацией частью действующего соглашения, и наименование соответствующих статей баланса,

- отдельно: балансовое значение финансовых обязательств из предыдущего пункта, по которым поставщики уже получили финансирование от третьей стороны (ее в соглашениях обратного факторинга иногда именуют “компанией-фактором” - GAAP.RU),

- Диапазон сроков платежей по финансовым обязательствам из первого пункта (например, “в пределах 30-40 дней после выставления счета”);

На начало и на конец отчетного периода - диапазон сроков платежей по торговой кредиторской задолженности, которая не относится к рассматриваемым соглашениям финансирования поставок.

Еще один новый параграф 44I разрешит агрегирование информации по нескольким соглашениям сразу, что может быть актуально в случае крупных организаций, у которых их могут быть целые портфели. Делать это, однако, разрешат лишь в том случае, если сроки и условия соглашений являются схожими. Этот же новый параграф оговорит раскрытие любой дополнительной информации, необходимой пользователям для понимания раскрытий, сделанных в соответствии с перечисленными выше требованиями.

Иллюстративные примеры

Иллюстративных примеров добавят в рамках параграфа 44В, а также B11F и IG18 МСФО (IFRS) 7. В первом случае примеры будут иллюстрировать требование раскрывать информацию об изменении обязательств вследствие действия соглашения о финансировании поставок, во втором случае - информацию о возникающем вследствие него риске ликвидности.

Сам параграф 44B в сегодняшней версии IAS 7 есть, и он также немного меняется. Разъясняя, что конкретно нужно будет раскрывать в примечаниях, чтобы позволить пользователям отчетности оценивать изменения в обязательствах в результате финансовой деятельности, новый пункт будет оговаривать “неденежные изменения, возникающие вследствие соглашений о финансировании поставок (как они описаны в параграфе 44G) - например, когда будущие денежные оттоки будут классифицированы как денежные потоки в результате финансовых операций”.

В B11F добавят еще один пункт (j) такого содержания: “имеет ли организация соглашения о финансировании поставок (как они описаны в 44G стандарта IAS 7), которые наделяют организацию расширенными сроками платежа, либо же дают поставщикам организации возможность получения оплаты в более ранний срок”.

В IG18 в самом конце добавят упоминание соглашений о финансировании поставок (как они описаны в параграфе 44G стандарта IAS 7) как возможного источника концентрации прочих рисков, включая рыночный риск и риск ликвидности. Например, взаимодействуя с финансовым источником (“компанией-фактором”), организация может концентрировать у него значительную долю своих финансовых обязательств перед поставщиками.

Сроки вступления в силу

Когда именно все эти изменения вступят в силу, сказать пока нельзя, потому что сроки Совет по МСФО определит уже по итогам полученных отзывов (по есть после 28 марта). При этом известно, что применяться они будут на ретроспективной основе в соответствии с требованиями IAS 8 “Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки”. Досрочное применение разрешат, при условии, что организации отметят данный факт в свой отчетности.