В июле будущего года для европейских профессиональных бухгалтеров грядут серьезные перемены в виде вступающей в силу новой Директивы, которая обяжет сообщать налоговым органам обо всех своих подозрениях в отношении возможного использования клиентами агрессивных схем налоговой минимизации. Испытываемые ими по этому поводу чувства, полагаем, смогут понять коллеги из России, которые в конце прошлого года столкнулись с обременительными новыми обязанностями в форме необходимости выявлять бенефициарных владельцев и сообщать в финразведку о подозрениях в отношении отмывания.
Напомним основную суть. В середине марта прошлого года Совет Европы в предварительном варианте одобрил будущую новую Директиву, обязывающую профессиональных бухгалтеров информировать налоговые органы своей страны о подозрениях в отношении использования клиентами схем налоговой минимизации. В рамках механизма автоматического обмена налоговой информацией эти сведения будут распространяться через центральную базу данных среди налоговых органов стран ЕС; можем предположить, что из подозрительных клиентов составят даже свой “черный список”, куда, как показала российская практика борьбы с отмыванием, клиентов начнут заносить в том числе по ошибке, начнутся протесты и разбирательства, далее по схеме...
Директива вводится в ЕС в рамках исполнения пункта12 Плана действий против размытия налоговой базы и перемещения прибыли (BEPS), который называется “Раскрытие информации об агрессивном налоговом планировании”. Вместо “профессиональных бухгалтеров” в тексте используется более общий термин “посредники”, то есть агенты, которые служат каналом доведения информации о предположительно (но вовсе не обязательно!) незаконных схемах налоговой минимизации, которые налоговики затем уже смогут внимательно изучать под микроскопом. Таким образом, это могут быть и юристы, и банкиры, и налоговые консультанты.
Суть, однако, прежняя: в случае нарушения новой обязанности по информированию налоговых органов о подозрительных схемах можно столкнуться, как минимум, с репутационным ущербом, а как максимум – с выплатой больших штрафов. В Великобритании, например, в случае признания вас “соучастником” (для этого используется элегантный английский термин “professional enabler”, то есть тот, кто делает возможным налоговое преступление) штраф может составить до 100% от суммы неуплаченных клиентом налогов. А иногда это может обернуться даже тюремным сроком. Но как понять, что клиент делает что-то неправильное? Рассмотрим несколько характерных признаков – “красных флажков”.
Прежде всего, следует принять простую истину: сегодняшний профессиональный бухгалтер – давно уже не просто “счетовод”. Принадлежность к этой профессии предполагает гармоничное сочетание таких новых для нее ролей как специалист по анализу данных, финансовый консультант, а отчасти и бухгалтер-криминалист. Хотя традиционные методы обучения в какой-то мере тренируют будущих специалистов на обнаружение расхождений в отчетности, то, что придет в европейское законодательство в середине будущего года, потребует от них намного более широкого применения этих полезных навыков.
Тема уклонения от уплаты налогов в последние годы стала очень популярной. Достаточно вспомнить громогласные утечки больших архивов информации в форме “Панамских документов”, а окончательно забыть о ней не дают и рядовые случаи выявленных фактов уклонения в исполнении мировых звезд (футболист Уэйн Руни, певица Джерри Холливелл и многие другие).
Профессиональные бухгалтеры традиционно оказываются в центре внимания, будучи обвиненными в излишне близких отношениях со своими клиентами – настолько, что уже не брезгуют разработкой для них агрессивных схем уклонения от уплаты справедливой доли налогов в бюджет своей страны. Но уже со следующего года, если нет желания испытать на себе все тяготы возмездия, придется смотреть на характерные “красные флажки” и вовремя информировать власти.
Первое впечатление
Итак, еще до того как отрывать балансовый отчет своего клиента, очень рекомендуется обратиться не к мозговым ресурсам, но к внутреннему ощущению. Что за клиент перед вами? Производит ли он в общении впечатление человека, которому есть что скрывать? А если даже смотреть по фактам – обнаруживали ли вы раньше расхождения в той информации, которой он или она с вами делится? Не слишком ли туманно дает объяснения деловым расходам своей организации? Хотя ничего из этого само по себе еще не означает виновности клиента и не требует немедленного информирования о нем в HMRC, по крайней мере, это позволит оставаться на страже, дабы не пропустить нечто важное.
В тихом омуте…
Очень полезным будет также придавать значение неожиданным и щедрым демонстрациям своего состояния. В 2012 году, например, на одном из британских каналов транслировалось шоу “Моя большая греческая свадьба”, участниками которых заинтересовалась налоговая служба HMRC как раз по причине их показной щедрости в устройстве свадеб на, казалось бы, обычном телевизионном шоу. Таким образом, источником информации о таких подозрительных проявлениях роскошной жизни клиента могут стать самые разные источники – и социальные сети, и публичные реестры, если требуется проверить, не занимал ли когда-нибудь клиент должность директора.
Незадекларированные доходы
Среди британских налоговиков распространен термин “moonlighters”, которым, если дословно, называют людей, работающих под прикрытием ночи. А в более широком понимании это те, кто получает дополнительный доход, не декларируя его. Деньги может приносить, например, сдача в аренду недвижимого имущества или продажа предметов искусства через интернет. Если ваш клиент увлекается “ночной работой”, он обязан платить налоги и с этого дохода, поэтому нужно внимательно отслеживать, не капают ли на его счет какие-то другие средства кроме официальной зарплаты.
Завышенные доходы
История компании Enron, обанкротившейся в 2001 году после громкого бухгалтерского скандала, до сих пор заставляет некоторых бухгалтеров нервно передергивать плечами при воспоминании о ней. Фальсификации в отчетности были очень масштабными, и особенно в них выделялись показатели выручки, буквально взлетевшие за какие-то четыре года с $13 млрд. до $100 млрд. Тут уже вся Уолл-стрит забила тревогу… Так что – обращайте внимание на подозрительно высокие доходы, а равным образом и на неожиданное увеличение показателя запасов к продажам.
Займы
Займы вообще очень часто используются людьми в целях уклонения от уплаты налогов на прибыль. Особенно они распространены среди представителей отрасли деловых услуг – поставщиков IT-услуг, финансовых консультантов и т.д. Основная суть применяемой ими схемы – в использовании специального трастового фонда трудовых вознаграждений (employee benefit trust - EBT), где часть заработка за определенную работу выплачивается назад в форме займа. Налог с этих займов не взимается, несмотря на тот факт, что это, очевидно, форма дохода. Более того, такие займы практически никогда и не возвращаются. В Великобритании HMRC особенно внимательно отслеживает эти, как она их называется “закамуфлированные схемы вознаграждений” и с этого года облагает отдельных работников внушительными налоговыми поборами. В любом случае, если клиент использует EBT, об этом факте стоит сообщить.
Офшорные структуры
Офшоры – это вещь, с большой долей вероятности доступная лишь самым богатым вашим клиентам. С момента выхода “Панамских документов” во многих странах мира начались “гонения” на физлиц и компании, которые применяли в своей практике офшорные схемы. Та утечка 2017 года, мало того что сама по себе была очень масштабной, так еще и наглядно показала всю подноготную различных вариантов незаконной налоговой минимизации – например, как в случае с частной авиакомпанией, которая организовывает офшорную структуру и берет самолеты в аренду у самой себя, чтобы сэкономить на НДС. А целый ряд технологических компаний, таких как Google, Amazon и Facebook, месяцами не покидал новостей в связи с обвинениями в уклонении от уплаты налогов там, где они получали свои основные доходы. Проверить клиента на офшоры очень легко: если в документах обнаруживается упоминание хотя бы одной страны из “черного списка” ЕС (с недавних пор там значатся Барбадос, Аруба, Бермуды, Доминика, ОАЭ и другие) – это точно стоит предельного внимания.
Примечания к отчетности
Примечания обычно служат пользователям финансовой отчетности источником дополнительной информации о потенциальных обязательствах и потенциальных расходах, а также могут объяснить некоторые необычные элементы. Но с их же помощью также можно узнать интересные детали о пенсионных планах, совместных организациях и неконсолидированных дочерних предприятиях. Кроме того, как сказал один бухгалтерский гуру, “именно там прячутся все безобразия”. Например, если клиент участвует в офшорной деятельности, весьма вероятно, что тревожные сигналы обнаружат себя именно в примечаниях в виде платежей в пользу офшорных организаций, не являющихся при этом частью группы. Кроме того, такие расплывчатые формулировки как “Расходы на разработки” (“Development Costs”), если вдруг встретите их, должны служить в роли красной тряпки для быка.
С июля следующего года все такие подозрения лучше без внимания не оставлять в надежде, что все образуется само собой, а обязательно информировать о них налоговых контролеров.
По материалам: AAT Comment