Управленческий учет для холдинговых компаний


Печать	Рассылка

Software Отрывки из книг Авторские разделы Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Видеоинтервью и вебинары Вареня Вячеслав Алексеевич Партнерам Анвар Алимжанович Бакиев Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Ольга Овчаренко Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Российский бухучет Аудит Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Ernst & Young Deloitte BDO СТЕК Журнал «Аудитор» 2011 г. 2002 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Управленческий учет Практика Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Предприятие как система создания ценности Контроллинг Инвестиции Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO Информационный бюллетень Корпоративные финансы Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Менеджмент Корпоративное право Управление рисками Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном GAAP & IAS Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Учетная политика Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Статьи	Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Корпоративные финансы	Финансовый менеджмент

Автор: Глеб Кремень, финансовый диретор Heidelbergcement group
Источник: Практические материалы с конференции "Стратегии управления активами группы компаний", 24-25 ноября 2005г, Киев
Опубликовано: 14 Декабря 2005

Управленческий учет для холдинговых компаний

Категории пользователей управленческого учета и типы выполняемых ими задач

Показатели и факторы, контролируемые на уровне топ-менеджмента холдинга

Макроэкономические : инфляция, валютные курсы, рост ВВП
Экономические и политические риски: например, возможный рост цен на газ и увеличение ж/д тарифа
Динамика доли рынка, объемов производства , цен
Показатели деятельности конкурентов
Отчет о прибылях и убытках и баланс по видам бизнеса либо по предприятиям
Ключевые операционные показатели
Показатели финансовой эффективности

Отчет о прибылях и убытках по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес. 2005 (часть 1*)

Показать всю таблицу

( тыс . грн .)	2004	% вп	Факт 2005	% ВП	План 2005	% ВП	Факт – План , ( тыс . грн )	Факт – План (%)
Валовая продажа	318 345	100,0%	417 345	100,0% 400 369		100,0%	16 976	4%
Издержки распределения	-24 376	-7,7%	-29 678	-7,1% -28 904		-7,2%	-774	3%
Чистая продажа	293 969	92,3%	387 667	92,9% 371 465		92,8%	16 202	4%
Сырье , материалы , добавки	-41 235	-13,0%	-52 346	-12,5% -51 678		-12,9%	-668	1%
Электричество – переменные	-27 456	-8,6%	-36 789	-8,8% -38 567		-9,6%	1 778	-5%
Топливо – переменные	-39 786	-12,5%	-45 678	-10,9% -47 890		-12,0%	2 212	-5%
Прочие переменные	-20 045	-6,3%	-22 945	-5,5% -21 908		-5,5%	-1 037	5%
Всего переменные	-128 522	-40,4%	-157 758	-37,8% -160 043		-40,0%	2 285	-1%
\| Валовая маржа	165 447	52,0%	229 909	55,1%\| 211 422		52,8%	18 487	9%\|
Оплата труда – производство постоянные	-23 786	-7,5%	-25 467	-6,1% -25 423		-6,3%	-44	0%
Услуги по ремонтам – произ . постоянные	-12 564	-3,9%	-14 580	-3,5% -13 980		-3,5%	-600	4%
Материалы для ремонта – произв . постоянные	-12 007	-3,8%	-13 908	-3,3% -13 678		-3,4%	-230	2%
Прочие – производство постоянные	-11 567	-3,6%	-12 789	-3,1% -12 890		-3,2%	101	-1%
Всего – производство постоянные	-59 924	-18,8%	-66 744	-16,0% -65 971		-16,5%	-773	1%
Оплата труда – маркетинг и сбыт	-345	-0,1%	-390	-0,1% -385		-0,1%	-5	1%
Прочие – маркетинг и сбыт	-4 565	-1,4%	-5 001	-1,2% -4 789		-1,2%	-212	4%
Всего – маркетинг и сбыт	-4 910	-1,5%	-5 391	-1,3% -5 174		-1,3%	-217	4%
Оплата труда – общие и административные	-7 890	-2,5%	-8 567	-2,1% -8 550		-2,1%	-17	0%
Прочие – общие и административные	-11 345	-3,6%	-12 789	-3,1% -12 490		-3,1%	-299	2%
Всего – общие и административные	-19 235	-6,0%	-21 356	-5,1% -22 415		-5,6%	1 059	-5%
Всего постоянные	-84 069	-26,4%	-93 491	-22,4% -93 560		-23,4%	69	0%
Прочие операционные доходы и расходы	-890	-0,3%	-1 234	-0,3% -1 050		-0,3%	-184	18%
\| Операционный доход до амортизации	80 488	25,3%	135 184	32,4%\| 116 812		29,2%	18 372	16%\|
Амортизация	-21 345	-6,7%	-24 589	-5,9% -24 589		-6,1%	0	0%
\| Операционный доход	59 143	18,6%	110 595	26,5% \| 92 223		23,0%	18 372	20% \|

Отчет о прибылях и убытках по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес . 2005 (часть 2)

Показать всю таблицу

( тыс . грн .)	2004	% вп	Факт 2005	% ВП	План 2005	% ВП	Факт – План , ( тыс . грн )	Факт – План (%)
Операционный доход	59 143	18,6%	110 595	26,5%	92 223	23,0%	18 372	20%
Внеоперационные результаты Доходы от участия в капитале	-1034 503	-0,3% 0,2%	-6345 523	-1,5% 0,1%	-5115 534	-1,3% 0,1%	-1 230 -11	24% -2%
Доход до % и налогов ( EBIT )	58 612	18,4%	104 773	25,1%	87 642	21,9%	17 131	20%
Прочие финансовые результаты	-4 567	-1,4%	-5116	-1,2%	-5890	-1,5%	774	-13%
Прибыль до налогообложения	54 045	17,0%	99 657	23,9%	81 752	20,4%	17 905	22%
Налог на прибыль Отсроченные налоги Всего налоги	-17450 4567 -12883	-5,5% 1,4% -4,0%	-21340 3457 -17883	-5,1% 0,8% -4,3%	-18469 3908 -14561	-4,6% 1,0% -3,6%	-2 871 -451 -3 322	16% -12% 23%
Чистый доход	41 162	12,9%	81 774	19,6%	67 191	16,8%	14 583	22%
Часть дохода миноритарных инвесторов	-4567	-1,4%	-8123	-1,9%	-6674,4	-1,7%	-1 449	22%
Чистый доход группы	36 595	11,5%	73 651	17,6%	60 517	15,1%	13 134	22%

На уровне холдинга устанавливаются и отслеживаются следующие целевые финансовые показатели:

валовая маржа, операционный доход, чистый доход
уровень затрат в целом по группам и их динамика
структура доходов и затрат

Операционные показатели по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес. 2005

Показать всю таблицу

Показатель	2004	Факт 2005	План 2005
Продажи
Объем реализации цемента , тыс . т	2300	2750	2500
Средняя цена реализции , грн ./ т	180	223	240
Доля рынка , %	21	25	24
% использования производственной мощности ,%	85	94	93
Переменные затраты
Расход топлива на т цемента , Гдж / т	4,2	4,1	4
Стоимость топлива , грн / Гдж	65	72	70
Расход эл . енергии на т цемента , кВт / ч	180	173	170
Стоимость эл . енергии , грн / мВт . ч	130	145	150
Процент ввода клинкера в цемент , %	80	75	76
Постоянные затраты
Кол – во персонала в производстве	1565	1475	1500
Производство цемента на человека , т	1470	1864	1667
Оплата труда на человека в мес , грн ./ чел .	1689	1918	1883
Затраты на ремонты на т цемента , грн / т	10,68	10,36	11,06

Для анализа выбираются показатели, являющиеся ключевыми для данного вида бизнеса, объясняющие динамику доходов и затрат отчета о прибылях и убытках с уровнем детализации для уровня холдинга.

Концепция построения управленческого учета на уровне предпрятия, входящего в холдинг

Отчет о прибылях и убытках имеет детализацию на два уровня выше , чем для холдинга
Уровень детализации доходов и расходов подбирается таким образом, чтобы иметь возможность объяснить динамику ключевых показателей на уровне холдинга
По предприятию в целом и по его подразделениям проводится анализ операционных цифр, позволяющий объяснить динамику финансовых показателей, а также нефинансовых показателей, контролируемых на уровне холдинга
За каждую статью затрат отвечает конкретное лицо

Отчет о прибылях и убытках на уровне предприятия, входящего в вид бизнеса «Цемент». Часть 1: переменные затраты

Показать всю таблицу

Наименование	Факт 2005 ( тыс . грн .)	План 2005 ( тыс . грн .)	Факт 2005 ( грн / т цемента )	План 2005 ( грн / т цемента )	Отклонение Факт / План , грн	Отклонение Факт / План , %
Известняк	-42 340	-40 018	-15,4	-16,0	0,6	-3,8%
Гипс	-5 004	-4 958	-1,8	-2,0	0,2	-8,2%
Смазки , топливо проч .	-5 002	-6 702	-1,8	-2,7	0,9	-32,2%
Электроэнергия	-36 789	-38 567	-13,4	-15,4	2,0	-13,3%
Топливо ( природный газ )	-45 678	-47 890	-16,6	-19,2	2,5	-13,3%
Мелющие тела , футеровка	-12 457	-12 320	-4,5	-4,9	0,4	-8,1%
Услуги подрядчиков	-9 018	-8 580	-3,3	-3,4	0,2	-4,5%
Прочие	-1 470	-1 008	-0,5	-0,4	-0,1	32,6%
Итого	-157 758	-160 043	-57,4	-58,2	0,8	-1,4%

Отчет о прибылях и убытках на уровне предприятия, I входящего в вид бизнеса «Цемент». Часть 2: Постояные затраты – производство

Показать всю таблицу

Наименование	Факт 2005	План 2005	Факт – План , ( тыс . грн )	Факт – План (%)	Ответственное лицо
Производство
Оплата труда производство	-19 100	-19 095	-5	0,0%	Иванов И .
Оплата труда ремонтные рабочие	-6 367	-6 328	-39	0,6%	Петров П .
Итого оплата труда	-25 467	-25 423	-44	0,2%
Услуги подрядчиков на ремонт	-14 580	-13 980	-600	4,3%
Отдел главного энергетика	-7 290	-7 689	399	-5,2%	Иванов И .
Отдел главного механика	-2 916	-3 495	579	-16,6%	Петров П .
Отдел строительства	-4 374	-2 796	-1 578	56,4%	Сидоров С .
Материалы для ремонта	-13 908	-13 678	-230	1,7%
Отдел главного энергетика	-3 477	-3 830	353	-9,2%	Иванов И .
Отдел главного механика	-4 868	-5 334	467	-8,7%	Петров П .
Отдел строительства	-5 563	-4 514	-1 049	23,2%	Сидоров С .
Услуги подрядных организаций	-9 085	-8 890	-195	2,2%
Оформление техдокументации	-1 363	-1 511	149	-9,8%	Иванов И .
Технический контроль	-1 635	-1 867	232	-12,4%	Петров П .
Страхование	-1 908	-1 600	-308	19,2%	Сидорове .
Транспортные услуги	-2 271	-2 045	-227	11,1%	Васюков В .
Ослуживание оборудования	-1 454	-1 511	58	-3,8%	Сергеев С
Прочие	-454	-356	-98	27,5%	Григорьев Г .
Топливо на парокотельную	-3 015	-3 280	265	-8,1%
Прочие	-689	-720	31	-4,3%	Афанасьев А .
Итого	-66 744	-65 971	-773	1,2%

Перспективы развития управленческого учета

Внедрение системы ABC (Activity Based Costing), предусматривающей:

Формирование отчетов о прибылях и убытках в формате управленческого учета по цехам и подразделениям предприятия
Формирование ключевых операционных показателей на уровне цехов и подразделений предприятия
Анализ динамики финансовых показателей на основе анализа динамики операционных
Оценка работы менеджеров цехов и подразделений предприятия по финансовым и операционным результатам их подразделений

Пример отчета о прибылях и убытках по системе ABC (Activity Based Costing)

Показать всю таблицу

Показатель	Факт	План	Отклонение %
Объем пр – ва печи , тыс . т	2200	2100	4,8%
Кол – во часов работы печи , ч	5184	5832	-11,1%
Прозводительность печи , т / ч	424	360	17,9%
Потребление тепла для обжига клинкера , гДж / т	4,5	4,4	2,3%
Потребление электроенергии для обжига , кВтч / т	51,1	47,56	7,4%
Потребление сжатого воздуха , мЗ / т	29,14	28,11	3,7%
Кол – во работников	250	250	0,0%
Показатель	Факт	План	Факт грн / г клинкера	План грн / т клинкера	Отклонение %
Переменные затраты ( тыс . грн .)
Сырье , материалы и добавки	-33 000	-33 957	-15,0	-16,2	-7,2%
Электроенергия	-14615	-15 081	-6,6	-7,2	-7,5%
Топливо	-89 100	-91 476	-40,5	-43,6	-7,0%
Прочие	-7 850	-6 985	-3,6	-3,3	7,3%
Итого переменные	-144 565	-147 499	-65,7	-70,2	-6,4%
Постоянные затраты
Оплата труда	-25 852	-24 785	-11,8	-11,8	-0,4%
Услуги подрядчиков на ремонт	-7 896	-6 890	-3,6	-3,3	9,4%
Материалы для ремонта	-4 582	-3 852	-2,1	-1,8	13,5%
Услуги подрядчиков не связанных с ремонтом	-2 625	-2 452	-1,2	-1,2	2,2%
Прочие	-639	-529	-0,3	-0,3	15,3%
Итого постоянные	-41 594	-38 508	-18,9	-18,3	3,1%
Операционный результат	-186 159	-186 007	-84,6	-88,6	-4,5%,