Оплата отпуска за счет созданного резерва

Российский бухучет

Автор:
Источник: Журнал “Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение” №7-2018
Опубликовано: 20 Июля 2018

Лето – сезон отпусков. В период нахождения в отпуске за работником сохраняется средний заработок, который должен быть исчислен за счет созданного отпускного резерва.

Кратко о предоставлении отпусков

Статьей 114 ТК РФ гарантировано предоставление ежегодного отпуска работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Минимальная продолжительность такого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В соответствии со ст. 122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Кроме того, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

  • женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
  • работникам в возрасте до 18 лет;
  • работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
  • в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Например, лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом (ст. 286 ТК РФ).

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. С этой целью в организации составляется график отпусков. Его соблюдение обязательно как для работодателя, так и для работника (см. ст. 123 ТК РФ).

От того, как предоставляется отпуск работнику (за отработанный период или авансом), будет зависеть применение того или иного счета бухгалтерского учета при отражении операций по начислению отпускных.

Минфин об использовании счета 0 401 60 000

Как было отмечено выше, отпуск предоставляется в соответствии с графиком отпусков, но, как правило, большая часть отпусков приходится на летний период (июнь – август), в связи с чем расходы, приходящиеся на эти месяца, резко возрастают. Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности образовательным учреждением может создаваться резерв предстоящих расходов. Виды расходов, по которым может формироваться резерв, перечислены в указанном пункте. Отметим, что в данный перечень включены расходы на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время или выплату компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудников учреждения.

Разъяснения по вопросам формирования резерва на оплату отпусков Минфин дал в письмах от 07.03.2018 № 02‑07‑10/14688, от 20.06.2016 № 02‑07‑10/36122, от 14.01.2016 № 02‑07‑10/604, от 02.09.2015 № 02‑07‑05/
50540.

В письмах чиновники финансового ведомства отметили, что порядок формирования резервов (виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках учетной политики.

С учетом изложенного, по мнению Минфина, формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенные обязательства по оплате отпусков за фактически отработанное время), следует производить независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат (см. Письмо № 02‑07‑10/604).

В Письме Минфина РФ от 05.06.2017 № 02‑06‑10/34914 говорится, что учреждения обязаны отражать на счете резерва предстоящих расходов обязательства по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время, включая платежи по обязательному социальному страхованию на данные выплаты. Свою позицию финансисты объясняют следующим.

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально был создан. Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Таким образом, по истечении каждого месяца работы сотрудника учреждения у работодателя (учреждения) возникает перед ним обязанность по предоставлению выплат за соответствующие дни отпуска. Начисление данных обязательств подлежит отражению на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В Письме № 02‑07‑10/14688 чиновники Минфина обращают внимание на следующее. Согласно ТК РФ работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. На такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, начисления не производятся. Для отражения обязательств по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (см. письма № 02‑06‑10/34914, 02‑07‑10/14688).

Порядок формирования резерва

Формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование, отражается по кредиту счета 0 401 60 000 и дебету счетов 0 109 00 000, 0 401 20 200 (п. 160.1 Инструкции № 174н).

Рекомендации по расчету «отпускного» резерва приведены в Письме Минфина РФ от 20.05.2015 № 02‑07‑07/28998. В нем разъяснено, что оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года). При этом учитываются сведения, представленные кадровой службой учреждения исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.

Резерв рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма:

  • оплаты отпусков работников (служащих) за фактически отработанное ими время на дату расчета;
  • страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС).

Методики, по которым определяется сумма предстоящих расходов на оплату отпусков

Методика 1: расчет средней заработной платы производится индивидуально по каждому сотруднику

Методика 2: расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом

Методика 3: расчет средней заработной платы производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала)

Резерв на уплату страховых взносов определяется с учетом методики расчета резерва расходов на оплату отпусков. Поэтому сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана по каждому работнику индивидуально, в среднем по учреждению или по каждой категории работников (группе персонала). Также финансисты в Письме № 02‑07‑07/28998 допускают, что сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на основании информации за предшествующий период и применяемого повышающего коэффициента.

Какую из рекомендованных Минфином методик выбрать, учреждение решает самостоятельно. Ему следует учитывать численность организации, трудоемкость процедуры, наличие компьютерных программ, в которых можно произвести необходимые расчеты.

Рассмотрим примеры по отражению расходов на оплату отпусков в учете.

Пример

Бюджетное учреждение формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике утверждена методика 2 (расчет резерва на оплату отпусков в целом по учреждению). Годовой фонд оплаты труда составил 11 600 000 руб. Резерв формируется по КВФО 4 на последнее число каждого квартала. В учреждении работают 50 человек.

В июле 2018 года в соответствии с графиком в отпуск уходит 10 человек, им начислен средний заработок в сумме 224 850 руб.

Рассчитаем сумму резерва расходов на оплату отпусков на 2018 год.

  1. Определим количество дней отпуска, подлежащих оплате, в 2017 году. В соответствии со ст. 115 ТК РФ минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней в год. Таким образом, количество дней отпуска, приходящихся на 50 работников, составляет 1 400 кал. дн. (28 кал. дн. x 50 чел.)
  2. Рассчитаем средний дневной заработок, приходящийся на одного работающего. Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Он рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3, где 12 – количество месяцев в году, а 29,3 – среднемесячное число календарных дней. Соответственно, по учреждению данная сумма составит 659,84 руб. (11 600 000 руб. / 12 мес. / 29,3 кал. дн. / 50 чел.)
  3. Определим общую сумму резерва расходов на оплату отпусков на 2018 год. Она будет равна 923 776 руб. (659,84 руб. x 1 400 кал. дн.)
  4. Рассчитаем сумму страховых взносов, необходимую для включения в резерв расходов на оплату отпусков. Она составит 278 980,35 руб. (923 776 руб. x 30,2 %), где 30,2 % – совокупный тариф на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды в рамках предельной величины базы в 2018 году: в ПФР – 22 %, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 5,1 %, взносы на травматизм – 0,2 %.

5. Определяем квартальную сумму резерва:

  • на оплату отпусков – 230 944 руб. (923 776 руб. / 4 кварт.);
  • на уплату страховых взносов – 69 745,09 руб. (278 980,35 руб. /
    4 кварт.).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), расходы бюджетного учреждения на выплату:

  • отпускных – отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ;
  • по уплате страховых взносов – по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в увязке с подстатьей 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

В бухгалтерском учете операции по формированию резервного фонда будут следующими:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сформирован резерв за I и II кварталы 2018 года на оплату отпусков

4 109 60 211

4 401 60 211

461 888

Сформирован резерв за I и II кварталы 2018 года на оплату страховых взносов

4 109 60 213

4 401 60 213

139 490,18

Отражено расходование резерва на оплату отпусков работникам

4 401 60 211

4 302 11 730

224 850

Начислена сумма страховых взносов на средний заработок

4 401 60 213

4 303 00 730

67 904,70

Удержан НДФЛ

(224 850 руб. x 13 %)

4 302 11 830

4 303 01 730

29 231

Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды

4 303 00 830

4 201 11 610

18

67 904,70

Перечислен НДФЛ в бюджет

4 303 01 830

4 201 11 610

18

29 231

Выплачены отпускные суммы работникам

4 302 11 830

4 201 11 610

18

195 619

Пример 2

В бюджетное учреждение с 02.04.2018 был принят совместитель. С 02.07.2018 по его заявлению ему предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 кал. дн., поскольку с этого дня у работника начинается очередной оплачиваемый отпуск по основному месту работы. Его средний дневной заработок составляет 450 руб., общая сумма отпускных – 6 300 руб. Оплата отпуска осуществляется по КВФО 2. В соответствии с учетной политикой учреждение формирует отпускной резерв с начала финансового года посредством начисления ежемесячных платежей.

Отметим, что по истечении каждого месяца работник приобретает право на отпуск в размере 2,33 кал. дн. (28 кал. дн. / 12 мес.). Таким образом, на 02.07.2018 у данного лица имеется 6,99 кал. дн. отпуска, на которые он имеет право, и 7,01 кал. дн., предоставленных ему авансом. Ввиду того, что работник трудоустроился в учреждение не с 01.01.2018, отпускной резерв на него не формировался, поэтому сумму 3 145,50 руб. (6,99 кал. дн. x 450 руб.) следует сразу отнести на финансовый результат учреждения, а сумму 3 154,50 руб. (7,01 кал. дн. x 450 руб.) – на расходы будущих периодов.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на оплату отпускных, относящихся к текущему финансовому периоду

2 109 60 211

2 302 11 730

3 145,50

Отражены расходы, произведенные учреждением в текущем отчетном периоде, но относящиеся к расходам будущих периодов

2 401 50 211

2 302 11 730

3 154,50

Начислены страховые взносы, относящиеся к текущему финансовому периоду

(3 145,50 руб. x 30,2 %)

2 109 60 213

2 303 00 730

949,94

Начислены страховые взносы, относящиеся к расходам будущих периодов

(3 154,50 руб. x 30,2 %)

2 401 50 213

2 303 00 730

952,66

Удержан НДФЛ с суммы отпускных

(6 300 руб. x 13 %)

2 302 11 830

2 303 01 730

819

Выплачены отпускные из кассы учреждения

(6 300 ‑ 819) руб.

2 302 11 830

2 201 34 610

18

5 481

Перечислен НДФЛ

2 303 01 830

2 201 11 610

18

819

Перечислены страховые взносы

2 303 00 830

2 201 11 610

18

1 902,60

Включение в состав текущих расходов расходы будущих периодов

Расходы по оплате отпускных

2 109 60 211

2 401 50 211

3 154,50

Расходы по страховым взносам

2 109 60 213

2 401 50 213

952,66

Резерв отпусков в налоговом учете

Исходя из п. 24 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся расходы в виде отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.

На основании п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве затрат ежемесячно исходя из суммы начисленных в силу ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Если налогоплательщик принял решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, то он должен руководствоваться ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с указанной статьей он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету). В нем отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв с опорой на сведения о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • на обязательное медицинское страхование;
  • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном ст. 324.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 20.01.2017 № 03‑03‑06/2/2320, от 30.05.2016 № 03‑03‑
06/2/30887, от 07.04.2016 № 03‑03‑06/2/19828.

Однако следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 255 НК РФ расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ), и компенсация за неиспользованный отпуск (п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ) являются разными видами расходов на оплату труда. Таким образом, суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении, учитываются непосредственно в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ и не уменьшают сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

  1. Обязанность по формированию резерва на оплату отпусков, включая платежи на уплату страховых взносов, возникает в том случае, если речь идет об оплате отпусков за фактически отработанное время. В данном случае учреждение использует счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»
  2. Если отпуск предоставляется работникам авансом, такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов не отражаются. Для начисления отпускных, если работник фактически не отработал период, за который ему эти отпускные начисляются, применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
  3. Порядок формирования резерва на оплату отпусков устанавливается учреждением в рамках учетной политики организации. Он формируется независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат и расходуется только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. Обратите внимание, если начисление заработной платы сотрудникам в 2017 году осуществлялось за счет нескольких КВФО (например, 4, 7, 5), то по каждому из них уже в 2018 году на счете 0 401 60 000 должен быть создан соответствующий резерв
  4. Если налогоплательщик принял решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, то он должен руководствоваться ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с обозначенной статьей он обязан отразить в учетной политике для целей налого­обложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. 

Автор:

Теги: оплата отпуска  отпускной резерв  счет 0 401 60 000  формирование резерва  Минфин  резервы предстоящих расходов  уплата страховых взносов  отражение расходов на оплату отпусков  налоговый учет 

Все статьи цикла «Бюджетный учет в России»

(состоит из 57 статей)

Об уменьшении размера родительской платы в бюджетном учреждении на сумму частичной компенсации (14 Мая 2012)

К какой статье КОСГУ относятся затраты на приобретение USB-модема? (14 Мая 2012)

С крайнего севера – за границу: компенсация расходов за проезд в отпуск сотрудникам учреждений Крайнего Севера (4 Июня 2012)

Как отразить в учете: начисление и перечисление арендной платы и НДС казенным учреждением? (21 Июня 2012)

Составляем отчет (ф. 0503737): особенности составления Отчета об исполнении плана ФХД для бюджетных и автономных учреждений (25 Июня 2012)

Подразделение обособленное – проблемы общие (28 Июня 2012)

Оплата имущества по статье 310 КОСГУ или статье 340 КОСГУ: материалы или основные средства (30 Июля 2012)

Расходы на представительские мероприятия в автономных учреждениях: как запланировать и учесть (30 Июля 2012)

Компенсация стоимости путевки для детского отдыха за счет бюджетных средств: отражение в учете (2 Августа 2012)

Как правильно отразить в учете казенного учреждения перерасход месячного лимита на использование услуг сотовой связи? (6 Сентября 2012)

Как бюджетному учреждению правильно относить расходы, осуществляемые за счет средств субсидии, если организация не ведет приносящую доход деятельность (10 Сентября 2012)

Тонкости учета в учреждениях: вкратце об основном. Интервью с Вероникой Литвиновой (8 Октября 2012)

«На ближайшие 3 года у Казначейства России много масштабных проектов» (11 Октября 2012)

Как оформить движение и списание материалов в казенном учреждении (11 Октября 2012)

Заполнение квартальной отчетности в государственном (муниципальном) учреждении: отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), сведения об остатках денежных средств учреждений (ф. 0503779) (18 Октября 2012)

Совершенствование системы государственных (муниципальных) закупок (18 Октября 2012)

Систему контроля приблизят к международным стандартам (12 Ноября 2012)

Расчет базы по страховым взносам в государственных (муниципальных) учреждениях (22 Ноября 2012)

Отражения расходов на покупку автомобильных покрышек в учете бюджетного и автономного учреждения (6 Декабря 2012)

Имущество бюджетных или автономных учреждений, относящееся к основным средствам (7 Декабря 2012)

Учет канцелярских принадлежностей в бюджетном и автономном учреждении (7 Декабря 2012)

Особенности учета сувенирной продукции, фотоальбомов, грамот и подарочных папок в бюджетном и автономном учреждении (20 Декабря 2012)

Учет расходов на приобретение бланочной продукции и служебных удостоверений в бюджетных и автономных учреждениях (20 Декабря 2012)

Страховой случай ОСАГО в казенном учреждении: отражение в учете (21 Декабря 2012)

Учет затрат на подключение приборов мобильной связи в бюджетном и автономном учреждении (21 Января 2013)

Отражение результатов переоценки НМА в отчетности бюджетного и автономного учреждения (21 Января 2013)

Учет операций по переоценке основных средств бюджетных (автономных) учреждений (24 Января 2013)

Отражение в учете алиментов, удержанных с пособий по безработице (30 Января 2013)

Какие документы можно принять от сотрудника, вернувшегося из командировки, для подтверждения оплаты услуг гостиницы? (30 Января 2013)

Учет расходов на приобретение топливных карт в бюджетном и автономном учреждении (6 Февраля 2013)

Отражение затрат на ремонт основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения (7 Февраля 2013)

Новое в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений (28 Февраля 2013)

Отражение транспортно-заготовительных расходов в бюджетном или автономном учреждении (6 Марта 2013)

Учет и отчетность бюджетной организации нового типа (22 Июля 2013)

Нормирование расходов по ГСМ (26 Сентября 2013)

Бухучет и отчетность в госсекторе: переходим на новые стандарты (8 Декабря 2014)

Учет реструктуризации суверенного долга по стандартам IPSAS (25 Мая 2015)

Учет недвижимого имущества в бюджетном учреждении (7 Июля 2015)

Самые актуальные направления воровства бюджетных средств (16 Января 2017)

Оплата отпуска за счет созданного резерва (20 Июля 2018)

Изменения в Законе о контрактной системе: разъяснения Минфина в отношении переходного периода (31 Августа 2018)

Актуальные вопросы по утилизации автомобиля (5 Ноября 2018)

Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта (10 Декабря 2018)

Командировочные расходы при отсутствии подтверждающих документов (13 Февраля 2019)

Отражаем в учете приобретение полиса ОСАГО учреждением (4 Апреля 2019)

Ведем учет сувенирной продукции и подарков (10 Июня 2019)

Ужесточение административной ответственности за нарушения в бюджетном учете и составлении отчетности (11 Июля 2019)

Порядок применения ККТ и БСО при осуществлении кассовых операций (10 Сентября 2019)

Аудит учетной политики: когда и зачем это нужно? (27 Сентября 2019)

Реализация готовой продукции учреждения (14 Ноября 2019)

Разъяснения Минфина по поводу применения КОСГУ (7 Февраля 2020)

Арендные платежи прошлых лет: порядок начисления (16 Июня 2020)

Сверка расчетов с бюджетом: на что обратить внимание (29 Августа 2020)

Изменения в Инструкции № 157н: новое в учете нефинансовых активов (6 Ноября 2020)

Отражаем в учете право пользования нематериальными активами (1 Февраля 2021)

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (форма 0503769) (30 Сентября 2021)

Изменения Инструкции № 33н (10 Января 2022)