Новости КМСФО

Основные вопросы, обсуждавшиеся на заседании Правления

Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Правление) провело свое заседание в Лондоне 10 – 13 сентября 2001 года. Правление обратилось к органам, устанавливающим стандарты, с просьбой прокомментировать возможность устранения нижеследующих альтернативных вариантов учета в существующих МСФО. Подкомитет при Правлении предложил отказаться от данных альтернативных вариантов. Исключение альтернативных вариантов учета в МСФО 17 «Аренда» и МСФО 23 «Затраты по займам» в рамках проекта усовершенствования МСФО вызвало серьезную обеспокоенность у представителей ряда органов, устанавливающих стандарты, так как они считают, что в связи с альтернативными вариантами учета возникают более широкие концептуальные вопросы

• Формулы расчета себестоимости (ФИФО или ЛИФО) запасов (МСФО 2 «Запасы»);
• Порядок учета фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике (МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»);
• Порядок учета первоначальных прямых затрат арендодателем (МСФО 17);
• Порядок пересчета корректировок гудвилла и справедливой стоимости, возникающих в результате приобретения иностранной компании (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
• Порядок учета затрат по займам (МСФО 23);
• Оценка инвестиций в дочерние предприятия и ассоциированные компании в финансовой отчетности инвестора как отдельного юридического лица (МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»);
• Учет совместной деятельности (МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Правление продолжит обсуждение вопроса устранения всех альтернативных вариантов в соответствии с предложением подкомитета, а также других вопросов в рамках проекта по усовершенствованию МСФО.

Выплаты на основе акций

Правление решило обратиться к общественности с просьбой еще раз представить комментарии к дискуссионному документу «Учет выплат на основе акций», первоначально выпущенному в июле 2000 года сотрудниками Правления КМСФО и другими членами Группы 4+1 в составе органов, устанавливающих стандарты. Срок представления комментариев истекает 15 декабря 2001 года.

Правление рассмотрело необходимость признания в финансовой отчетности операций, предусматривающих использование акций или опционов в качестве расчетного средства при покупке товаров или услуг, что влечет за собой признание расхода в отчете о прибылях и убытках в момент потребления данных товаров или услуг расходования (или когда соответствующая сумма перестает быть частью признаваемого актива). Члены Правления достигли предварительной договоренности о том, что эти операции должны признаваться в финансовой отчетности исходя их результатов обсуждения проблем оценки и других вопросов.

Кроме того, Правление обсудило различные вопросы, связанные с оценкой выплат на основе акций. Достигнута предварительная договоренность о том, что в принципе данные сделки должны отражаться по справедливой стоимости выпущенных акций или опционов. Было решено, что в отсутствие рыночных котировок для расчета справедливой стоимости опционов на акции следует использовать модель определения цены опциона, при этом необязательно указывать вид применяемой модели. Правление обсудило, каким образом необходимо корректировать модели определения цены опционов с тем, чтобы в их основе лежали параметры, характерные как для опционов на акции, используемых в качестве платежного средства для расчета с сотрудниками, так и для опционов, выпущенных компанией, чьи акции не котируются на бирже. Однако предварительных выводов сделано не было. Было решено вернуться к обсуждению этих вопросов на последующих заседаниях Правления.

Объединение бизнеса

Правление продолжило обсуждение вопроса об объединении бизнеса (не касаясь при этом гудвилла, см. ниже). Правление пришло к заключению, а по некоторым аспектам еще раз подтвердило ранее сделанные выводы:

• Учет всех видов объединений компаний должен производиться на основе метода покупки.
• Необходимо разработать дальнейшие методические указания для разъяснения отдельных аспектов объединения совместно контролируемых компаний.
• Если отдельные организации объединяются с целью создания «компании, ценные бумаги которой котируются на двух биржах одновременно», то они исключаются из сферы применения данного стандарта.
• В данный стандарт следует включить приложение, в котором приведены примеры нематериальных активов, удовлетворяющих критериям признания отдельно от гудвилла.
• Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования, приобретаемые в результате объединения компаний, учитываются в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы».
• Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, не амортизируются, а проверяются на предмет обесценения как минимум раз в год в соответствии с МСФО 36 «Нематериальные активы».
• Следует разрешить переоценку нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с МСФО 38.
• Результаты незавершенных исследований и разработок, приобретаемые в результате объединения компаний, следует признавать как актив отдельно от гудвилла в случае, если они являются отделимыми или возникают в результате прав, предусмотренных законодательством или договором. НИОКР, не отвечающий критериям признания в качестве отдельного актива, относится на увеличение гудвилла.
• Последующие затраты на НИОКР, приобретаемый в результате объединения компаний и признаваемый как актив отдельно от гудвилла, должны учитываться в соответствии с параграфами 42 и 45 МСФО 38, т.е. затраты на исследования относятся на расходы, а затраты на разработку, удовлетворяющие критериям признания в качестве актива, должны капитализироваться.

Объединение компаний – гудвилл

Члены Правления обсудили содержание гудвилла и пришли к предварительному выводу, что гудвилл следует рассматривать в качестве актива в соответствии с «Коцептуальными принципами Правления КМСФО», а при покупке компании он должен признаваться на балансе.

Члены Правления обсудили последующий порядок учета гудвилла, в частности, такие альтернативные варианты, как начисление амортизации, неначисление амортизации с проведением проверки на предмет обесценения или использование комбинировнного подхода. Правление пришло к предварительному выводу о необходимости запретить амортизацию гудвилла в случае, если удастся разработать критерии эффективной проверки на предмет обесценения.

Правление рассмотрело вопросы, относящиеся к форме проверки на предмет обесценения гудвилла и сделало следующие предварительные выводы:

• Проверку на предмет обесценения следует проводить раз в год;
• Проверку следует проводить на уровне самой маленькой группы генерирующих единиц, к которой можно приписать гудвилл обоснованным и последовательным образом. Это самый низкий уровень организации, информация о денежных потоках которого поступает из существующей системы управленческой отчетности;
• Как и в МСФО 36, выбирается наибольший из двух показателей – ценность от использования или чистая цена продажи до тех пор, пока не будет принято окончательное решение по вопросу об оценке в целом;
• Предоставить методические указания по расчету ожидаемых денежных потоков по аналогии с параграфами 32 – 47 МСФО 36;
• Факт обесценения устанавливается на основании сравнения возмещаемой суммы генерирующих(ей) единиц(ы) с балансовой стоимостью признанных чистых активов. Однако необязательно производить детальный расчет возмещаемой суммы в случае, если имеется прочая информация, свидетельствующая о слабой вероятности обесценения;
• При установлении факта обесценения его оценку следует произволить путем сравнения балансовой стоимости гудвилла с его вмененной справедливой стоимостью. Вмененная справедливая стоимость – это разница между возмещаемой суммой генерирующих (ей) единиц(ы) и справедливой стоимостью чистых активов, которые были бы определены и признаны в отчетности, если бы единица(ы) была(и) приобретена(ы) в день проведения проверки на предмет обесценения.
• Необходимо проводить проверку денежных потоков всякий раз, когда при проверке на предмет обесценения используются расчетные данные о будущих денежных потоках.
• В МСФО 36 следует внести поправки, а не исключать положения, касающиеся гудвилла.

Договоры страхования

Правление поручило сотрудникам КМСФО до конца этого года провести краткие встречи с представителями страховщиков. Подобные встречи позволят определить объем практических и концептуальных проблем, которые могут возникнуть вследствие оценки договоров страхования исходя либо из стоимости, отражающей специфику конкретной организации, либо по справедливой стоимости. В ближайшее время сотрудники КМСФО представят предложение о проведении более широкой апробации рекомендаций в реальных условиях хозяйственной деятельности в течение 2002 года.

Правление КМСФО приглашает еще раз прокомментировать Дискуссионный документ о выплатах на основе акций

На своем сентябрьском заседании 2001 года Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО) приняло решение обратиться к общественности с просьбой еще раз представить комментарии к Дискуссионному документу «Учет выплат на основе акций», выпущенному в июле 2000 года.

Председатель Правления КМСФО сэр Дэвид Твиди отметил следующее: «Широкое использование опционов на акции в качестве платежного средства для расчета с сотрудниками, внешними консультантами и другими лицами; неоднократные обращения пользователей финансовой отчетности с просьбой усовершенствовать порядок учета этих операций; различные предложения, исходящие от органов, устанавливающих национальные стандарты – все это свидетельствует о важности создания высококачественного единого стандарта бухгалтерского учета выплат на основе акций. Однако Правлению предстоит решить ряд сложных задач, в частности, как определить стоимость опционов на акции в качестве платежного средства для расчета с сотрудниками? Правление надеется, что приглашение прокомментировать Дискуссионный документ, опубликованный организацией-предшественником Правления КМСФО, позволит членам Правления глубже проанализировать эти вопросы. Кроме того, процесс подготовки комментариев поможет заинтересованным лицам по новому взглянуть на вопросы учета выплат на основе акций».

Дискуссионный документ КМСФО был разработан совместно с другими ведущими организациями, устанавливающими национальные стандарты в июле 2000 года. Первоначально установленный срок представления комментариев заинтересованными лицами истек 31 октября 2000 года. Правление КМСФО, как и другие органы, устанавливающие стандарты, рассматривало Дискуссионный документ в качестве первого этапа изучения данного вопроса. Однако Правление КМСФО обеспокоено тем, что некоторые заинтересованные лица не ответили на это предложение, возможно, потому что тогда, они не осознавали всей значимости этого вопроса. В связи с тем, что Правление стремится получить комментарии к Дискуссионному документу от всех заинтересованных лиц, было решено установить новый срок для представления комментариев.

Дополнительные комментарии к Дискуссионному документу следует представить до 15 декабря 2001 года по электронному адресу Правления КМСФО: commentletters@iasb.org.uk. Респондентам рекомендуется основное внимание уделить вопросам, поставленным в Дискуссионном документе, в частности, вопросам, относящимся к аспектам оценки.

В настоящее время основной задачей проекта является разработка Предварительного варианта Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО), который, по расчетам Правления КМСФО, будет опубликован в середине 2002 года. Правление КМСФО обратится к заинтересованным лицам представить свои комментарии по данному документу, которые будут проанализированы и рассмотрены до принятия окончательного варианта МСФО.