Бухгалтерский учет подобного имущества регламентирован пунктами 38—55 Инструкции по применению Единого плана счетов (далее — Инструкция). Кроме того, порядок его отражения в учете установлен пунктами 7—13 Плана счетов бюджетных (далее — План счетов БУ) и автономных (далее — План счетов АУ) учреждений.

Согласно Инструкции, чтобы признать имущество учреждения основным средством, в отношении него должны выполняться два условия. Первое — имущество предназначено для неоднократного или постоянного использования сроком, превышающим 12 месяцев. Второе — имущество необходимо в деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении госполномочий (функций) либо для управленческих нужд. Отметим, что фактическое использование имущества в этих целях значения не имеет. Главное, чтобы оно предназначалось для такого использования. Поэтому к основным средствам будут отнесены ценности, находящиеся как в эксплуатации, так и в запасе или на консервации. Кроме того, к этому виду имущества будут отнесены ценности, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг), а также книги или другие издания, которые относятся к библиотечному фонду учреждения (за исключением периодических изданий).

Таким образом, основными средствами считают, например, здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительную технику, транспорт, производственный или хозяйственный инвентарь. К данному виду имущества не могут быть отнесены те или иные предметы, срок полезного использования которых меньше 12 месяцев (их стоимость значения не имеет), имущество, предназначенное для дальнейшей перепродажи (товары), ценности, которые будут использованы для производства готовой продукции (сырье и материалы), другие виды имущества, учитываемого в составе материальных запасов. Кроме того, к основным средствам не относят объекты, которые находятся в пути или числятся в составе незавершенных капитальных вложений.

Обратите внимание: виды имущества, перечисленные в пункте 99 Инструкции, относятся к материальным запасам независимо от их срока службы и стоимости. Например специнструменты и приспособления, спецодежда и обувь, тара, инвалидная техника и т. д. Кроме того, к основным средствам не относят определенные виды имущества, которые не являются продуктом производства. Речь идет о земельных участках, недрах и других объектах природопользования (например, водоемы). Подобное имущество учитывают как непроизведенные активы (счет 0 103 00 000).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. К нему относят:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое – целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Подобным комплексом считают один или несколько предметов единого или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного конструктивно-сочлененного инвентарного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждую такую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений», издательство «Гарант-Пресс»