Бюджетное учреждение в ноябре 2018 года уплатило страховую премию в размере 9 120 руб. при заключении договора ОСАГО. Эти расходы учреждение признало в бухгалтерском учете единовременно, а при совершении операций по завершении года отнесло данные суммы на финансовый результат. В ходе проверки в 2019 году проверяющие отметили, что учреждение нарушило методологию учета при совершении расходных операций по договору ОСАГО. Правы ли проверяющие?
Пунктом 302 Инструкции № 157н установлено, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Включение затрат на уплату страховой премии по договору на страхование гражданской ответственности на автомобили (далее – ОСАГО) в бухгалтерском учете единовременно в состав расходов с последующим отнесением на финансовый результат учреждения не соответствует методологии отражения указанных операций в бухгалтерском учете и является ошибкой (Письмо Минфина РФ от 15.02.2019 № 02‑06‑10/9578).
Исходя из требований методологии учета операции по приобретению договора ОСАГО следует отражать в учете так (п. 159 Инструкции № 174н):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Приняты к учету расходы по приобретению договора ОСАГО (операция совершается на сумму заключенного договора) |
0 401 50 227 |
0 302 27 734 |
|
Отнесены расходы бюджетного учреждения, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года (операция совершается ежемесячно) |
0 401 20 227 |
0 401 50 227 |
Из вышесказанного следует, что проверяющие правы, так что учреждению нужно произвести исправительные записи и привести учет в соответствие требованиям действующего законодательства. При совершении исправительных записей согласно нормам п. 18 Инструкции № 157н, п. 147.1, 155.1 Инструкции № 174н применяются счета 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».
Рассмотрим порядок совершения исправительных записей на примере.
При заключении договора ОСАГО в ноябре 2019 года учреждение отразило совершенные расходы денежных средств единовременно с расходами будущих периодов. Страховая премия за полис ОСАГО была уплачена за счет средств субсидии, выделенной учреждению на финансирование задания учредителя, в размере 9 120 руб. Такие действия противоречат установленной Минфином методологии учета. По требованию проверяющих, выявивших данное нарушение, учреждением в марте 2019 года произведены исправительные записи.
На счетах бухгалтерского учета приведение учета в соответствие требованиям действующего законодательства будет отражено так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Операции, совершенные учреждением в 2018 году |
|||
|
Начислены учреждением расходы при приобретении полиса ОСАГО |
4 401 20 226 |
4 302 26 730 |
9 120 |
|
Отнесены расходы текущего финансового года на финансовый результат учреждения |
4 401 30 000 |
4 401 20 226 |
9 120 |
|
Операции, совершаемые учреждением в 2019 году |
|||
|
Скорректированы расходы, отраженные ошибочно в 2018 году как расходы текущего года (операция совершается методом «красное сторно») ((9 120 руб. - (9 120 руб. / 12 мес х 2 мес.)) |
4 401 28 227 4 401 30 000 |
4 302 26 734 4 401 28 227 |
(7 600) (7 600) |
|
Приняты к учету расходы по заключенному в ноябре 2018 года договора ОСАГО (9 120 руб. / 12 мес. х 10 мес. (продолжительность действия договора ОСАГО в 2019 году)) |
4 401 50 227 |
4 304 86 734 |
7 600 |
|
Отнесены на расходы текущего года расходы учреждения, понесенные на приобретение полиса ОСАГО, в части истечения срока действия полиса ОСАГО. Операция совершается за период с января по февраль 2019 года ((9 120 руб. / 12 мес. х 2 мес.)) |
4 401 20 227 |
4 401 50 227 |
1 520 |
Здесь же отметим, что в соответствии с п. 65 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н, информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая пояснения к ней, должна отвечать следующим характеристикам: уместность (релевантность), существенность, достоверное представление, сопоставимость, возможность проверки и (или) подтверждения достоверности данных, своевременность, понятность.
Достоверность информации означает ее полноту, нейтральность и отсутствие существенных ошибок.
Полной считается информация, которая включает данные и (или) пояснения, сформированные (имеющиеся) на момент формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и необходимые для принятия пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых решений.
Информация считается нейтральной, если ее отбор для предоставления в бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется объективно.
Отсутствие ошибок означает, что формирование данных бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществлены в соответствии с названным стандартом и иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также учетной политикой, сформированной субъектом учета с учетом положений данного стандарта.
При этом информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может оказать влияние на решения пользователей.
Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 17 и 67 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»). Нарушение методологии учета при отражении расходных операций по приобретению полиса ОСАГО повлияло на отражение показателей в отчетных бухгалтерских формах.