В отличие от коммерческих организаций, учреждения должны проводить переоценку стоимости основных средств в сроки и порядке, установленном Правительством. Исключение из этого порядка предусмотрено:
- для активов в драгоценных металлах и ювелирных изделиях (например самородков драгметаллов, слитков серебра, золота, платины, палладия и изделий из них) — порядок переоценки подобных ценностей устанавливает Минфин России;
- для имущества казны — порядок переоценки подобных ценностей определяют Правительство (по имуществу казны Российской Федерации), высший исполнительный орган субъекта России (по имуществу казны субъекта Российской Федерации) или местная администрация (по имуществу казны муниципального образования).
В общем случае переоценку проводят на начало текущего финансового года. При этом ее результаты в балансе за прошедший год не отражают (графы — 7—10 «На конец отчетного периода»). Новую стоимость основных средств указывают в балансе текущего финансового года в графах 3—6 «На начало года». В результате данные о стоимости переоцененного имущества в графах 7—10 баланса за прошедший год и графах 3—6 баланса за текущий год будут не совпадать.
Переоценку активов в драгметаллах и ювелирных изделиях отражают на дату совершения тех или иных операций с ними и на дату составления бухгалтерской отчетности (отчетную дату) . Аналогичное правило касается и имущества казны.
Переоценке подлежат как основные средства, находящиеся в эксплуатации, так и ценности, находящиеся на консервации, в резерве, сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование.
Переоценка может проводиться двумя методами:
- индексным — стоимость основных средств увеличивается или уменьшается на специальные коэффициенты пересчета, определенные Росстатом (данные коэффициенты зависят от вида ОС, региона его нахождения, времени приобретения или постройки);
- прямого пересчета — стоимость основных средств доводится до их рыночной цены на дату проведения переоценки (например на основании экспертных заключений о стоимости имущества, полученных от независимых оценщиков).
Отметим, что до настоящего времени переоценка государственного (муниципального) имущества методом прямого пересчета ни разу не проводилась. При этом ее не планируется проводить и в обозримом будущем. Поэтому на этом методе мы останавливаться не будем.
Итак, в ходе переоценки пересчету подлежит как балансовая стоимость основного средства, так и сумма начисленной по нему амортизации. Как и стоимость основных средств, она может быть как увеличена (при дооценке ОС), так и уменьшена (при уценке ОС).
Увеличение стоимости ОС (дооценка)
Если по тому или иному ОС индексы пересчета выше единицы, то основное средство необходимо дооценить. Сумму, на которое основное средство дооценивается, отражают по дебету счета 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующий аналитический счет) и кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» . Дооценку амортизации, начисленной по данному основному средству, отражают по кредиту счета 0 104 00 000 «Амортизация» (соответствующий аналитический счет) и дебету счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» .
Пример
Учреждение проводит переоценку основного средства, ранее приобретенного за счет субсидии на иные цели. Оно является прочим особо ценным движимым имуществом. Первоначальная стоимость основного средства 380 000 руб. На момент проведения переоценки по нему начислена амортизация в сумме 78 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата, по данному основному средству установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 1,23. Стоимость основного средства должна быть увеличена на:
380 000 руб. × 1,23 – 380 000 руб. = 87 400 руб.
Сумма амортизации по нему увеличивается на:
78 000 руб. × 1,23 – 78 000 руб. = 17 940 руб.
Операции по дооценке основного средства отражают записями:
Дебет 5 101 28 310 Кредит 5 401 30 000
– 87 400 руб. — увеличена стоимость основного средства на сумму его дооценки;
Дебет 5 401 30 000 Кредит 5 104 28 410
– 17 940 руб. — увеличена сумма амортизации по дооцененному основному средству.
В балансе за текущий финансовый год по строке 010 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость основного средства в размере:
380 000 + 87 400 = 467 400 руб.
Сумма амортизации по нему будет указана по строке 020 (графы «На начало года») в размере:
78 000 руб. + 17 940 руб. = 95 940 руб.
Остаточная стоимость основного средства, отражаемая по строке 030 баланса (графы «На начало года»), составит:
467 400 – 95 940 = 371 460 руб.
Уменьшение стоимости ОС (уценка)
Если по тому или иному ОС индексы пересчета меньше единицы, то основное средство необходимо уценить. Сумму, на которую основное средство уце нивается, отражают по дебету счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующий аналитический счет) . Уценку суммы амортизации, начисленной по данному основному средству, отражают по кредиту счета 0 401 30 000 и дебету счета 0 104 00 000 «Амортизация» (соответствующий аналитический счет).
Пример
Учреждение проводит переоценку основного средства, ранее полученного от учредителя. Оно является прочим особо ценным движимым имуществом. Первоначальная стоимость основного средства 420 000 руб. На момент проведения переоценки по нему начислена амортизация в сумме 83 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата, по данному основному средству установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 0,74.
Стоимость основного средства должна быть уменьшена на:
420 000 руб. – 420 000 руб. × 0,74 = 109 200 руб.
Сумма амортизации по нему уменьшается на:
83 000 руб. – 83 000 руб. × 0,74 = 21 580 руб.
Операции по уценке основного средства отражают записями:
Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 101 28 410
– 109 200 руб. — уменьшена стоимость основного средства на сумму его уценки;
Дебет 4 104 28 410 Кредит 4 401 30 000
– 21 580 руб. — уменьшена сумма амортизации по уцененному основному средству.
В балансе за текущий финансовый год по строке 010 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость основного средства в размере:
420 000 – 109 200 = 310 800 руб.
Сумма амортизации по нему будет указана по строке 020 (графы «На начало года») в размере:
83 000 руб. – 21 580 руб. = 61 420 руб.
Остаточная стоимость основного средства, отражаемая по строке 030 баланса (графы «На начало года»), составит:
310 800 – 61 420 = 249 380 руб.