2.1 Обзор основных международных стандартов бухгалтерского учета

Учебное пособие по МСФО и их использования в р...

Автор:
Опубликовано: 20 сентября 2010

Балансовое равенство

При основании компании владельцы обычно вкладывают в нее инвестиции в виде денежных средств, оборудования, товарно-материальных ценностей и т.д.

Эта собственность называется экономическими ресурсами компании. В начале деятельности компании стоимость всех ресурсов компании равна сумме вкладов владельцев.

Первоначальное балансовое уравнение выражено следующей формулой: Экономические ресурсы = Весь капитал

Однако, у каждой компании есть и второй тип капитала – привлеченный, называемый обязательствами. Таким образом, Экономические ресурсы = Капитал + Обязательства

Согласно бухгалтерской терминологии экономические ресурсы рассматриваются как АКТИВЫ, а обязательства как ПАССИВЫ. Таким образом, балансовое уравнение классически представлено в следующем виде: Активы=Пассивы + Капитал

Финансовая отчетность

Финансовая отчетность – это модели хозяйствующей единицы. Безусловно, отчетность не представляет полной картины истинного положения дел. Однако она является наилучшей из всех попыток добиться этого. Отчетность включает в себя четыре документа. Все они взаимосвязаны.

Отчет о прибылях и убытках (Income statement)

Отчет содержит информацию о деятельности компании по созданию прибыли за определенный период. В данном отчете видна структура Доходов и Расходов компании. Разность между Доходами и Расходами составляет Чистую Прибыль.

Многие считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела фирма в достижении своей первостепенной цели – получении приемлемой прибыли.

Ниже приведен пример Отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках корпорации Phoenix за 199Х год

Доходы от реализации   289 656
Себестоимость реализованных товаров   181 260
Валовая прибыль от реализации   108 396
Операционные расходы    
   Расходы по реализации 54 780  
   Общие и административные расходы 34 504  
Итого операционных расходов   89 284
Прибыль от основной деятельности   19 112
Прочие доходы и расходы    
Прибыль по процентам 1 400  
Расходы по процентам -2 631  
Превышение прочих расходов над прочими доходами   -1 231
Чистая Прибыль   17 881

Отчет о движении собственного капитала (Statement of owner's equity)

Показывает изменения, произошедшие в собственном капитале за определенный период времени. Для его составления необходимо использовать данные Отчета о прибылях и убытках – величину Чистой прибыли ( Чистого убытка).

Для Акционерных обществ составляется Отчет о нераспределенной прибыли.

Ниже приведен пример Отчета.

Отчет о нераспределенной прибыли корпорации Phoenix за 199Х год

Нераспределенная прибыль на 31 декабря 1997 года 8 500
Чистая прибыль 1998 года 17 881
Итого 26 381
Минус объявленные дивиденды -4 000
Нераспределенная прибыль на 31 декабря 1998 года 22 381

Баланс компании (The Balance Sheet )

Баланс показывает фирму как держателя активов, которые равны источникам их образования – пассивам и капиталу. Баланс является финансовым отчетом, в котором на определенную дату отражаются активы, обязательства и собственный капитал по статьям.

Следует помнить, что по статье Капитал Собственника в Балансе показывается сумма из последней статьи Отчета о движении собственного капитала.

В разных странах применяется разный стандарт составления Баланса с точки зрения представления ликвидности ресурсов. Например, в США ресурсы показываются по уменьшению их ликвидности, а в Англии – по возрастанию, как и в России. Международный стандарт представления статей Баланса – форма netto.

Пример постатейного Баланса представлен ниже.

Корпорация Phoenix Баланс на 31 декабря 199Х года

АКТИВЫ ПАССИВЫ
Текущие активы Краткосрочные пассивы
Касса 46 000 Расчеты с бюджетом 3 000
Счета к получению 53 000 Резерв предстоящих платежей 12 000
Резерв по безнадежным долгам -6 000 Счета к оплате 50 000
Запасы 144 000 Итого краткосрочных пассивов 65 000
Расходы будущих периодов 1 000    
Итого текущих активов 238 000 Долгосрочные пассивы  
    Облигации к оплате 295 000
Долгосрочные активы   Итого долгосрочных пассивов 295 000
Финансовые вложения 115 000    
Основные средства 715 000 Акционерный капитал  
Накопленный износ -103 000 Обыкновенные акции, номинал $5 276 000
Итого основных средств 612 000 Капитал, оплаченный сверх номинала 189 000
Итого долгосрочных активов 727 000 Реинвестированная (нераспределенная) прибыль 140 000
    Итого капитала 605 000
ВСЕГО АКТИВОВ 965 000 ВСЕГО ПАССИВОВ 965 000

Схема 2. Классификация притоков и оттоков денежных средств

Структура отчета

Отчет делится на четыре части. Первые три части соответствуют трем видам деятельности компании, указанным выше. Каждое поступление и выбытие указывается отдельно в соответствующем разделе. Первые три части оканчиваются информацией об остатках денежных средств на начало и на конец отчетного периода.

В четвертой части приводится перечень неденежных операций, имевших место в течение отчетного периода.

Составление отчета о движении денежных средств.

Для составления отчета необходимо использовать данные Баланса, а также Отчет о Прибылях и Убытках.

Для того, чтобы определить движение денежных средств в результате текущей деятельности (1 часть отчета), необходимо произвести трансформацию данных Отчета о Прибылях и Убытках с системы начислений в кассовую систему.

Существует два метода трансформации: прямой и косвенный.

Прямой метод подразумевает трансформирование каждой статьи Отчета о Прибылях и Убытках.

Косвенный метод предполагает трансформацию величины Чистой прибыли, исчисленной в Отчете о Прибылях и Убытках.

Использование этих методов приводит к одинаковым результатам. Для любого из этих методов необходима информация об изменении статей Баланса по сравнению с предыдущим периодом.

Пример расчета денежных потоков для прямого метода.

Расчеты начинают с определения величины денежных поступлений от реализации. Для этого используют формулу:

Поступление денег = Реализация +Уменьшение дебиторской задолженности
от реализации  – Увеличение дебиторской задолженности

Далее определяются величины денежных выплат по приобретению запасов, текущим расходам, выплатам в бюджет. Для этого применяют следующие формулы:

Выплаты денег за
приобретенные
ТМЦ и услуги
 =  Себест-сть
реал-ции
 + Увеличение ТМЦ
 – Уменьшение ТМЦ
 – Уменьшение Кр..Задолженности
 + Увеличение Кр.Задолженности

Выплаты денег
по текущим
расходам
 =  Текущие
расходы
 + Увеличение РБП
 – Уменьшение РБП
&nbsp+ Уменьшение начислений – Амортизация
 – Увеличение начислений

Пример расчета денежных потоков для косвенного метода.

При косвенном методе производятся такие же корректировки, что и при прямом методе. Разница заключается в том, что уменьшается или увеличивается сразу величина чистой прибыли. Ниже приведены правила для корректировок косвенным методом.

  Прибавляется к ЧП Вычитается из ЧП
Текущие активы
Счета к получению Уменьшение Увеличение
Запасы ТМЦ Уменьшение Увеличение
Расходы будущих периодов Уменьшение Увеличение
Текущие пассивы
Счета к оплате Увеличение Уменьшение
Резервы предстоящих платежей (начисленная задолженность) Увеличение Уменьшение
Расчеты с Бюджетом Увеличение Уменьшение
Расходы по амортизации ХХ  
Прочие убытки ( не от основной деятельности) ХХ  
Прочие прибыли ( не от основной деятельности)   ХХ

Формат представления Отчета о движении денежных средств показан ниже.

Отчет о движении денежных средств корпорации Phoenix за 199Х год

Движение денежных средств от текущей деятельности
Чистая прибыль   16 000
Корректирование чистой прибыли до состояния денежных средств от текущей деятельности
Амортизация 37 000  
Прибыль от реализации ценных бумаг -12 000  
Убытки от реализации основных средств 3 000  
Уменьшение счетов к получению 8 000  
Увеличение товарных запасов -34 000  
Уменьшение расходов будущих периодов 4 000  
Увеличение счетов к оплате 7 000  
Увеличение начисленных обязательств 3 000  
Уменьшение начисленного налога на прибыль -2 000 14 000
Состояние денежных средств от текущей деятельности   30 000
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение ценных бумаг -78 000  
Реализация ценных бумаг 102 000  
Приобретение основных средств -120 000  
Реализация основных средств 5 000  
Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности   -91 000
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Погашение облигаций -50 000  
Выпуск обыкновенных акций 150 000  
Выплата дивидендов -8 000  
Состояние денежных средств от финансовой деятельности   92 000
Изменения в состоянии денежных средств   31 000
Денежные средства на начала года   15 000
Денежные средства на конец года   46 000
Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.
Выпущены облигации под приобретение основных средств   100 000

Обычно финансовая отчетность составляется в следующей последовательности:

  1. Сначала составляется Отчет о прибылях и убытках, отражающий Доходы, Расходы и Чистую прибыль компании за отчетный период.
  2. Затем составляется Отчет об изменении собственного капитала на начало периода плюс дополнительные вливания капитала и минус изъятия капитала. Затем из Отчета о прибылях и убытках переносится сумма чистой прибыли для получения итоговой суммы собственного капитала на конец периода.
  3. После расчета суммы собственного капитала она включается в Баланс, составляемый на последний день отчетного периода.
  4. Последним составляется Отчет о движении денежных средств.

Стандартный отчет составляется за 12 месяцев, у многих компаний отчетный год равен календарному году. Однако дата начала периода может варьироваться на усмотрение компании. Иногда компания выбирает дату начала и окончания учетного периода так, чтобы они совпадали с бизнес-циклом.

Финансовая отчетность составляется как минимум один раз в год в конце отчетного периода.

Автор:

 

Все статьи цикла «Часть II. Международная практика бухгалтерского учета»

(состоит из 5 статей)

2.1 Обзор основных международных стандартов бухгалтерского учета (20 сентября 2010)

2.2 Учетная процедура (20 сентября 2010)

2.3 Практический пример выполнения учетной процедуры (20 сентября 2010)

2.4 Особенности в учете отдельных объектов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (20 сентября 2010)

Практические задания к разделу 2.4 (20 сентября 2010)