Автоматизация IFRS 9

Вступивший в силу в 2018 году стандарт IFRS 9 является актуальным во многих изданиях. Изменения, которые диктуют новые правила колоссальны:

• появляется рисковая составляющая в процессе составления отчетности;
• учитываются макроэкономические параметры;
• заменяется учет понесенных потерь ожидаемыми;
• появляется необходимость изменения бизнес-процессов;
• приведение в соответствие возможностей ИТ-систем.

ИТ-системы компании должны обеспечивать хранение и выгрузку информации, необходимую для целей построения моделей оценки кредитного риска. В том числе историческую информацию в отношении существующих возможностей построения расширенных статистических моделей оценки параметров риска (PD, LGD, EAD), также существует потребность подготовки ИТ-инфраструктуры для расчета резерва.

Основные сложности, с которыми компании сталкиваются, при внедрении IFRS 9:

Основное решение по автоматизации IFRS 9 – это внедрение риск-системы с последующим отражением в учете результатов расчета и моделирования. Перед российским рынком, который не имеет в своей практике применения расширенных методов управления рисками, реализация стандарта своими силами и быстрое появление российских решений - сложный процесс.

Классификация инструментов

Финансовые инструменты классифицируются на базе различных бизнес-моделей и характеристик финансового актива, которые связаны с предусмотренными договорами денежными потоками и путем SPPI-тестов (от “solely payments of principal and interest” - платежи исключительно основной суммы и процентов). То есть финансовый инструмент «прогоняют» через набор правил и на выходе определяют тип инструмента. Логика теста заключается в сравнении исследуемого финансового актива с «идеальным» (benchmark) инструментом.

IFRS 9 отражает какие именно характеристики досрочного погашения требуют SPPI-тестов. Параграф B4.1.11, который содержит условия возникновения денежных потоков исключительно в виде выплаты основной суммы долга и процентов, гласит (пп. b):

“Договорное условие, позволяющее эмитенту (т.е. должнику) досрочно погасить долговой инструмент или позволяющее держателю (т.е. кредитору) возвратить долговой инструмент обратно эмитенту до наступления срока его погашения, и при этом сумма, уплаченная при досрочном погашении, представляет по существу невыплаченные основные суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, которые могут включать обоснованное дополнительное возмещение за досрочное расторжение договора” (текст официального перевода IFRS 9 от Минфина).

Пример: организации выдают займы сотрудникам по 0% (беспроцентный) или по пониженной ставке. Такой заем не соответствует критерию SPPI и подлежит учету по справедливой стоимости с корректировкой стоимости займа до рыночной стоимости.

IFRS 9 – это не только отчетность

Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 года. Рассмотрим существующий подход в 1С: управление холдингом и необходимые потребности с целью расчета резервов по IFRS 9.

Жизненный цикл резерва по обесценению включает операции:

• начисления;
• восстановления – обратная «начислению» операция, когда текущая сумма обесценения больше оценки обесценения признанной в предыдущей отчетности (в текущем периоде происходит уменьшение оценки резерва, в ОПУ признается сторно-расход);
• использования – списание финансового актива производится за счет ранее признанного резерва.  

В транзакционной модели, начисление резерва производится на отчетную дату и первым числом, следующим за отчетной датой, формируется сторно-начисления. Такой подход позволяет в следующем отчетном периоде произвести оценку резерва «с нуля», без учета оценки резерва, сформированной в предыдущем периоде. Начисление оценки текущего резерва на конец периода и сторно-начисление прошлого резерва на начало периода формирует эффект изменения резерва в текущем периоде.

Методика оценки резерва:

На практике наиболее часто встречается методика, которая может быть выражена формулой:

[Оценка] = [Просроченная задолженность] x [Вероятность невозврата]

Просроченная задолженность определяется как сумма погашения финансового актива от крайней даты погашения до текущей отчетной даты.

Вероятность невозврата зависит от множества факторов. К наиболее часто встречающимся факторам относят:

•  глубина задолженности (количество дней), на сколько долго существует просроченная задолженность;
• класс надежности контрагента.

Функциональность системы

Расчет резерва производится посредством документа «Резервы по ДЗ и авансам выданным». Для целей расчета резерва требуется произвести параметрическую настройку. Все элементы настройки и документ системы расположены в меню:

Учет по МСФО – Резервы – Резервы по ДЗ и авансам выданным.

Регистр Счета учета задолженности и резервов находится по следующему пути: Учет по МСФО – Настройки МСФО – Резервы по дебиторской задолженности и авансам выданным - Счета учета задолженности и резервов.

В регистре определяется список счетов финансовых активов (ДЗ, займы, авансы выданные).

Для подготовки данных МСФО на счете учета финансового актива введена аналитика (субконто 3) – интервалы просрочки. Разделение на обесцененную и не обесцененную производится синтетически на двух счетах.

Формирование рекласса производится на отчетную дату. В дату, следующую за отчетной, формируется операция сторно-рекласса.

• Счет резерва для краткосрочной задолженности – счета учета оценочного обязательства.
• Счет расхода по резерву – счет ОПУ, на который будет отнесен расход.

В справочнике Параметры расчета резервов по ДЗ и авансам, выданным определяются факторы невозврата финансового актива. По умолчанию предопределены два фактора: Класс надежности контрагента и Коэффициент срока погашения. При создании нового фактора требуется указать Наименование фактора, установить Тип параметра расчета резерва:

• Вычисляемый – определяет формулу расчета резерва (на встроенном языке 1С:Предприятие);
• По контрагенту – аналитика, привязанная к элементам справочника Контрагенты (например, класс надежности контрагента);
• По договору – аналитика, привязанная к элементам справочника Договоры контрагента (например, тип договора).

Справочник Группы параметров расчета резервов.

Справочник определяет значения факторов и по каждому значению устанавливает вероятность невозврата (в долевом выражении).

Для целей расчета резерва по каждому активу (договору) требуется установить условия оплаты. В типовой функциональности Системы возможны два варианта установки условий оплаты: фиксированная дата или количество дней от срока начисления. Установка условий производится на закладке МСФО.

Документ Резервы по ДЗ и авансам выданным (Учет по МСФО - Резервы).

Документ позволяет определить остатки задолженности по финансовым активам, рассчитать величину просрочки, общую вероятность невозврата долга и оценку резерва.

Заполнение документа производится по кнопке «Заполнить и рассчитать», доступной в командной панели шапки документа. Расшифровка параметров расчета модели для каждого актива производится посредством нажатия кнопки «Подробно» в командной панели ТЧ Начисления резервов МСФО.

При проведении документа формируются операции по начислению резерва и реклассу задолженности.

Для IFRS 9, как мы полагаем, вышеуказанный подход можно использовать при упрощенном подходе.

Так же резерв под обесценение делится на:

1. Ожидаемые убытки в течение 12 месяцев (для финансовых инструментов, у которых кредитный риск не увеличился существенно с момента первоначального признания);
2. Ожидаемые убытки в течение сроков использования активов (для финансовых инструментов, у которых кредитный риск увеличился существенно с момента первоначального признания).

Общая формула расчета резервов представляет собой:

ECL = EAD * PD * LGD * D

• ECL (expected credit losses) – приведенная стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта на протяжении определенного срока действия финансового актива (Ожидаемые кредитные убытки)
• EAD (exposure of default) – объем задолженности на отчетную дату, подверженной риску обесценения
• PD (probability of default) – вероятность наступления дефолта
• LGD (loss given default) – ожидаемый уровень потерь в случае наступления дефолта
• D (discount) – коэффициент дисконтирования
• Вероятность дефолта («PD») – оценка вероятности наступления дефолта в течение определенного периода времени. Существует два типа PD для расчета ECL:

1. 12-месячная вероятность дефолта – предполагаемая вероятность наступления дефолта в течение следующих после отчетной даты 12 месяцев (или в течение оставшегося срока финансового инструмента, если он меньше 12 месяцев. Данная вероятность дефолта используется для моделирования 12-месячных ожидаемых кредитных потерь.
2. Вероятность дефолта в течение срока действия финансового инструмента – вероятность наступления дефолта в течение оставшегося срока действия финансового инструмента.

Как гласит п. В5.5.7 IFRS 9, оценка того, следует ли признавать ожидаемые кредитные убытки за весь срок действия, основывается на значительном увеличении вероятности риска дефолта с момента первоначального признания, а не на доказательствах обесценения финансового актива на отчетную дату.

Возможный подход реализации:

Дебиторская задолженность, как и при упрощенном подходе, делится по срокам погашения в справочнике «Договоры контрагентов».

Расчет ставок дефолта

• Сумма в 500 д. е. в графе «Сумма погашения» для срока 360 дней представляет собой фактическую дефолтную задолженность.

                Коэффициент убытка = Убыток / Непогашенный остаток.

Данные по столбцу «Непогашенный остаток» сдвинулись, поскольку вычисляются суммы, попавшие в определенный промежуток времени (не в конец периода, а в начало).

Убыток 500 ден. единиц обуславливается «прохождением» дефолтной суммы через все временные промежутки.

Предположим, что кредитные убытки компании отражают почти линейную связь с уровнем инфляции. Например, инфляция увеличивается на 1%, то это вызывает рост убытков на 10% (это нужно обосновать).

Итак, признанный убыток от обесценения дебиторской задолженности будет составлять:

Дебет Убыток от обесценения дебиторской задолженности (ОПУ)

Кредит Дебиторская задолженность на сумму применения коэффициента убытка к портфелю текущей дебиторской задолженности по срокам погашения.