Документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС

Практические советы
Источник: Электронная система «Налоги: комментарии, отчетность, проверки»
Опубликовано: 19 июля 2012

Статьей 145 Кодекса установлен уведомительный порядок использования права на освобождение от налогообложения НДС. Плательщики, претендующие на это право, должны направить в налоговые органы соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Данной статьей установлен перечень таких документов. Так, в налоговые органы должны быть предоставлены:

  • выписка из бухгалтерского баланса (для юридических лиц);
  • выписка из книги продаж;
  • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Такие же документы организация должна предоставить в налоговую инспекцию и при продлении срока освобождения от обязанности уплачивать НДС. В противном случае налоговые органы отказывают в продлении освобождения.

См. письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/73

Освобождение, предусмотренное статьей 145 Кодекса, носит не разрешительный, а уведомительный характер. При этом законодательство не предусматривает обязанность налогового органа направлять какие-либо уведомления о предоставлении льгот в адрес организации.

См. постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 № А65-1347/08

Направление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, может быть подтверждено описью вложения в заказное письмо, а также отметкой об отправлении письма в журнале исходящей корреспонденции у налогоплательщика.

См. постановление ФАС УО от 30.08.2007 № Ф09-6917/07-С2

ФАС Дальневосточного округа пришел к выводу, что если заявления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС представлено с нарушением срока, установленного статьей 145 Кодекса, налогоплательщик не теряет право на такое освобождение.

См. постановление ФАС ДО от 02.03.2009 № Ф03-188/2009

Вопрос о применении освобождения при нарушении срока представления уведомления и подтверждающих документов является спорным. Некоторые арбитражные суды считают, что из статьи 145 Кодекса не следует, что при представлении уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока налогоплательщик лишается права на освобождение от уплаты НДС (также см. постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2010 № А49-11485/2009). Однако другие арбитражные суды приходят к выводу, что представление документов с опозданием является основанием для отказа в применении освобождения.

См. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.04.2011 № А29-5471/2010

Теги: НДС  налогообложение  налоговые органы  бухгалтерский баланс  Минфин  книга продаж  книга учета доходов и расходов