8 февраля в здании столичного Форум-Холла, что на ул. Летниковская, прошла конференция «Годовой отчет за 2010 год», организованная компаниями «Такском», «Контур» и «1C».
Вступительное слово взял заместитель генерального директора компании «Такском» Игорь Владимирович Мурашкинцев, который рассказал об успехах перехода российских компаний на электронную налоговую отчетность. В самом деле, в сентябре прошлого года был принят закон 229-ФЗ, который внес поправки в части первую и вторую Налогового кодекса РФ. Следствием этого стало то, что счета-фактуры в электронном виде стали легальны к использованию. Каждая из них сопровождается электронной подписью руководителей предприятия.
По поручению Министерства Финансов и Федеральной налоговой службы был проведен пилотный проект по обмену электронными счетами-фактурами; его целью было создание в России электронной системы документооборота. В качестве её разработчика и выступила, собственно, компания «Такском».
Немного о сути данной системы. В центре её находится «узел» электронного документооборота, роль которого играет оператор (вновь-таки, компания «Такском»). Одновременно оператор выступает в качестве «удостоверительного центра», осуществляя доставку сообщений или запросов из налоговой службы касательно проводимых налоговых проверок. Система позволяет легко осуществлять отправку и, скажем так, неформализованных документов, примерами которых могут считаться акты, счета и договора.
Довольно многие компании приняли участие в испытании и остались довольны результатами. Система удобна. Она позволяет разрешать спорные ситуации. В ней можно работать круглосуточно. В наличии имеется надежная криптографическая защита.
Использование системы электронной отчетности позволяет не только в разы сократить объем бумажной работы, но и добиться значительной финансовой экономии. По состоянию на данный момент, уже около 50% организаций в РФ сдают отчетность в электронном виде.
______________________________________
Следующей выступала Елена Вячеславовна Воробьева, к.э.н. и независимый эксперт, которая рассказала о тонкостях уплаты страховых взносов в соответствии с действующим законодательством.
Первое, с чего Елена Вячеславовна начала свое выступление – это принятие в этом году «косметических» поправок к закону о выплатах по трудовому договору. Все дело в том, что основные изменения были приняты в 2010 году – именно тогда законодательно был определен объект страховых взносов. Хотя, если честно, сама формулировка оказалась не очень грамотной и породила множество споров, в результате чего её пришлось переписать – собственно, это и есть те «косметические» поправки, о которых мы говорим.
Итак, сегодня, после самых последних изменений, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений, от этого и стоит отталкиваться. Теперь уже не важно, что оговаривается трудовым договором – важно наличие или отсутствие трудовых отношений, поскольку, если выплата производится вне их, обложения не происходит. Рассмотрим конкретные примеры и ситуации, которые могут возникнуть на практике
Договор займа. Представим, что мы его заключаем и получаем доход в виде материальной прибыли, который, как мы знаем, облагается НДФЛ. А что насчет страховых взносов? Оказывается, что нет, поскольку в наличии имеется лишь факт дачи денег взаймы, а не трудовые отношения.
Или такая ситуация. Мы знаем, что страховые взносы платятся в Пенсионный Фонд ради того, чтобы человек после своего ухода на пенсию имел возможность эту самую пенсию получать. А что если этот самый человек никогда в своей жизни не был связан трудовыми отношениями – будет ли у него пенсия в этом случае? В законе сказано, что для получения пенсии необходим трудовой стаж минимум 5 лет трудоустройства, который может быть подтвержден выпиской из трудовой книжки. Если этот человек всю свою жизнь занимал деньги у других (и даже, возможно, имеет на руках соответствующие договора займа), его отошлют домой с предложением занимать и дальше, поскольку договора займа подтверждением трудового стажа не являются. Отсюда вывод: нет никакого смысла начислять страховые взносы на материальную выгоду. Та же логика применима к ситуации, когда вместо займов человек живет на дивиденды по акциям: здесь он также пенсии не получит.
А что насчет договоров аренды? Согласно Гражданскому кодексу РФ, аренда не является услугой. Аренда не предполагает действий со стороны арендодателя. Из этого следует, что арендная плата страховыми взносами не облагается.
Рассмотрим тему дарения. По сути дела, аналогично, страховых взносов быть не должно, но здесь есть очень много тонкостей, с которыми нужно соблюдать осторожность. В третьей части закона 212 ФЗ говорится, что обложение страховыми взносами не производится, если имеет место переход права собственности – внимание – в рамках договора дарения! Таким образом, договор дарения должен быть, причем он должен быть в письменной форме (в самом деле, кто-нибудь может представить себе аналогичный договор в устной форме?). Поскольку, если договора нет, тогда у работника возникает так называемый доход в натуральной форме, и он облагается! Только наличие договора, подтверждающего переход права собственности, освобождает от выплат… Да, и мы говорим «работника», поскольку имеем в виду людей, связанных с нами трудовыми отношениями, в противном случае о страховых взносах мы не говорим вообще. Скажем, подарки членам семей облагаться взносами, естественно, не будут. Разве что у нас семейный бизнес, и члены семей одновременно являются нашими работниками.
Возможна и такая ситуация: мы производим выплаты бывшим работниками (когда-то работал на нас некто, потом ушел, и теперь мы хотим сделать ему подарок «на прощание»). Вопрос: облагается или нет? Ответ: здесь нужно анализировать период, к которому относится выплата. Парадокс, но страховыми взносами могут облагаться даже подарки уволенным в связи со смертью сотрудникам. В конце концов, мы все живые пока что люди, и всякое случается. «Подарок» в данном случаем будет уже не ушедшему работнику, а, конечно, его семье, и хотя самому бедолаге никаких пенсий в этой жизни уже не получать, однако, тем не менее, обложение выплатами будет произведено.
Напоследок, вспомним такую актуальную сейчас тему как выплаты членам совета директоров компаний, они же «бонусы». Облагается ли величина выплат страховыми взносами здесь? Очень важно ориентироваться в законе об акционерных обществах, поскольку здесь вступает в силу именно он. Дело в том, что выплаты членам советов директоров производятся не на основе трудовых отношений, а на основе решения общего собрания акционеров. Нет трудовых отношений – нет взносов.
______________________________________
Еще один доклад, на котором нам хотелось бы остановиться – это «Новый размер налоговых штрафов. Поправки в НК РФ в 2010 году», поскольку в сезон подготовки налоговой отчетности нам эта тема представляется очень актуальной. С докладом выступил Александр Погребс, компания «СКБ Контур».
Закон, о котором мы здесь говорим – это принятый 27 июля прошлого года 229-ФЗ с длинным названием «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». Согласно тексту закона, поправки вступили в силу с 2 сентября 2010 года, и все последующие нарушения караются измененными размерами штрафа. Встает вопрос: как быть с нарушениями, допущенными до 2 сентября прошлого года? Ведь рассчитывать новые (более жесткие) размеры штрафа задним числом нельзя. Оказывается, задним числом можно применять старые, более мягкие размеры, потому общая логика такова: если санкция смягчает ответственность, то она должна применяться в отношении нарушений, допущенных до 2 сентября прошлого года. Из этого следует, что налоговые органы теперь обязаны сравнивать жесткость наказания по старым и новым правилам.
Вот пример. Нарушение – несвоевременная сдача декларации по налогу. Статьей 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации» теперь предусматривается штраф «в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей». Представим, что речь идет о нулевой декларации, т.е. сумма налога к уплате составляет 0, и 5% от неё – также нулевая сумма. Смотрим на минимальное значение штрафа – 1000 рублей по новым правилам. До внесения прошлогодних изменений в законодательства эта минимальная сумма равнялась 100 р. – значит, если нарушение было допущено до 2 сентября прошлого года, то ровно 100 р. мы и заплатим.
Рассмотрим другие изменения размера штрафов за нарушение налогового законодательства России.
Статья 116 НК РФ «Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе», нас здесь интересует п. 2. Вообще, это новая статья, раньше этот вид нарушений оговаривался статьей 117, ныне утратившей силу. До внесения изменений в прошлом году порядок начисления штрафов был более сложным, чем сейчас: налоговики смотрели на сроки, в течение которых организация осуществляла деятельность без постановки на учет. Если это срок до 90 дней, налагался штраф в размере 10% от размера полученных за период доходов, если же больше 90 дней – в размере 20%. Теперь все несколько проще: 10% от доходов, но не менее 40 тыс. рублей.
Статья 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации». Как и в предыдущем случае, порядок начисления несколько упростился. Раньше налоговые органы смотрели на размер запоздания (больше или меньше 180 дней). Теперь же формулировка звучит следующим образом «(данное нарушение) влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей». На первый взгляд, еще сложнее, но ключевой момент, на который здесь нужно обратить внимание – это слова «суммы налога, подлежащей уплате». В самом деле, мы могли уже уплатить налог, но просто запоздать с представлением декларации, и в этом случае размер наказания будет минимальным – 1000 рублей. Да, их заплатить все-таки придется, что ж поделаешь.
Есть, правда, одна опасность, в большей степени связанная с особенностью менталитета российских налоговых служб, и о ней докладчик отдельно предупредил аудиторию. Что значит «сумма налога, подлежащая к оплате»? То есть, что она значит, понятно, но на какой момент времени? На момент фактической подачи декларации, или на более ранний момент времени, когда, возможно, мы еще не уплачивали налога? Логичнее всего звучит «на момент представления» – скорее всего, авторы закона имели в виду именно это – однако отечественные налоговики в действительности могут трактовать все по-своему. Как правильнее – покажет арбитражная практика.
Еще одна новая статья – 119.1 НК «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». Новая потому, что она отдельно касается электронного способа представления налоговой декларации, законодательно закрепленного относительно недавно. В тексте данного закона этого нет, однако докладчик обратил внимание на тот факт, что данная статья распространяется на организации с численностью персонала от 100 человек и более, а штраф, который они получают – 200 р. Сумма небольшая – здесь важен несколько другой момент.
Представим, что мы искренне хотим сдать в налоговые органы отчетность, и она у нас уже готова. Мы говорим об электронной отчетности, разумеется, а электронные системы – штука ненадежная, всякое может случиться. Предположим, в последний день сдачи у нас в силу непонятных причин отключается интернет. Других компьютеров с доступом в интернет под рукой не имеется (работаем, видимо, где-нибудь в условиях полярной тундры), однако есть бумага, на которой можно сдать отчетность «по старинке». Мы сделали все и сделали правильно. Оформили документы, сели на оленей, отвезли в райцент, в местное отделение УФНС. Примут или нет? Cегодня, с новыми правилами, мы можем подать и в таком виде, заплатив при этом 200 рублей штрафа. Главное отличие от того, что было раньше – это что раньше у нас могли вообще не принять. Теперь они принять обязаны по закону.
Статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Что здесь нового? Во-первых, в 2 раза был увеличен размер штрафов. Там, где раньше было 5% (в случае нарушения в пределах одного налогового периода), стало 10%, а где было 10% (в случае нарушения в течение более одного налогового периода), стало 20%. Но при этом не менее 40 тыс. рублей. Во-вторых, было изменено ключевое определение. «Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика». Здесь были добавлены слова «регистров налогового учета», а раньше их не было, и возможные нарушения здесь во внимание, как правило, не принимали.
Вот пример, который наглядно демонстрирует, что нужно соблюдать предельную осторожность. Возьмем статью 149 НК «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». В самом деле, кто раньше на неё обращал внимание, если на налогообложение она не оказывает никакого влияния? На неё не смотрели даже налоговики – разве что в исключительных случаях, когда начинали реально искать, к чему бы придраться. Теперь же она может потенциально стать причиной штрафа, если обнаружатся ошибки в регистрах.
Статья 125 НК РФ «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога». В принципе, по самой формулировке уже понятно, что нового: добавилось имущество, которое участвует в залоговых отношениях. Размер штрафа при этом был увеличен в 3 раза, до 30 тысяч рублей.
Статья 126 НК «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» – штраф был увеличен в 4 раза, с 50 рублей до 200 за каждый непредставленный документ.
И, наконец, статья 129.1 НК «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу». Нарушение этого пункта законодательства влечет за собой штраф в 5 тыс. рублей, однако в случае повторного нарушение размер штрафа был увеличен в 2 раза – до 20 тысяч.