28 ноября в Москве прошла очередная в этом году конференция по МСФО, организованная Московским городским отделением ОПОРЫ РОССИИ, при поддержке Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства г. Москвы. Признаться, бесплатный характер мероприятия (для участия достаточно было простой регистрации) нас на первых порах несколько настораживал. Как потом выяснилось – абсолютно напрасно, потому что конференция оказалась по итогу приятной и ненапряженной, а выступления были посвящены весьма интересным и где-то даже необычным темам из области международных стандартов, которые очень редко освещаются в рамках коммерческих форумов по МСФО. Впрочем, судите сами…
Екатерина Рубцова, руководитель организационного комитета IFRS PROFESSIONAL (международный профессиональный конкурс по МСФО для русскоговорящих специалистов из России, Украины, Казахстана и других стран), будучи модератором всей первой секции, взяла традиционное вступительное слово. «МСФО во всем мире и в России набирают популярность. Этот процесс непростой», – отметила она. Действительно, конвергенция с US GAAP ведется уже много лет; принимаются новые стандарты, изменяются старые. Теперь и Россия присоединилась к странам-участникам МСФО, поэтому для нас эта тема также весьма актуальна. Не стоит забывать и про то, что Россия уже вступила в ВТО. Очень скоро, может быть, стандарты будут применяться и малыми предприятиями – мы говорим о международных стандартах для малого и среднего бизнеса, «IFRS for SMEs».
Однако сам переход на МСФО дается непросто, что где-то даже ожидаемо. Вспомним для сравнения, как Европа когда-то переходила на евро: сколько было компаний, которые противились единой валюте, да и сколько было простых граждан, которые не хотели этого! А теперь уже трудно вообразить мир без евро. Очень хотелось бы, чтобы поскорее то же самое можно было сказать про международные стандарты.
«Позавчера я была на мероприятии, где выступал Леонид Зиновьевич Шнейдман», – поведала Екатерина. Так вот, он тогда отметил, что МСФО – ничто без профессионального сообщества. К сожалению, и сейчас порой встречаются даже довольно известные и опытные специалисты, которые до сих пор понятия не имеют, что такое МСФО. Поэтому до тех пор, пока мы сами не повысим свой уровень, ситуация в стране не изменится. Не стоит ждать, что Минфин сделает за нас всю работу.
Томило Наталья Николаевна, ведущий консультант Отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.
МСФО в России: государственное регулирование и перспективы применения. Требования Федерального закона от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
«Приятно, что подобные мероприятия проводятся в свободном доступе для всех желающих. Для компаний это прекрасная возможность набраться опыта у специалистов, пообщаться с коллегами-профессионалами», – отметила в начале своего выступления Наталья Николаевна.
Что касается самой темы доклада, то, как можно абсолютно верно предположить, просто взглянув на ее должность, Наталья Николаевна решила посвятить ее международным стандартам с позиции Минфина как регулятора. Она рассказала об инфраструктуре, обеспечивающей применение международных стандартов финансовой отчетности, которая сегодня представлена двумя законами: №208-ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» и Федеральным законом №402 «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 1 января.
Если говорить о №208-ФЗ, то он дает непосредственную возможность применения МСФО компаниями на территории Российской Федерации: обязательная подготовка консолидированной отчетности, ее обязательный аудит и представление. Однако для того, чтобы что-то применять, сначала нужно это что-то признать. Как выглядит процедура признания МСФО в России: как это происходит, и как будет происходить? Правила для этого оговариваются в Постановлении правительства РФ от 25 февраля 2012 г. №107. «К сегодняшней встрече поступил только один вопрос», – неожиданно отмечает Наталья Николаевна. – «Почему не переведена Концепция? Дело в том, что Концепция не относится к неотъемлемой части, необходимой для подготовки отчетности МСФО, но в перспективе и Концепция будет переведена».
Только один вопрос, и тот по Концепции? Отечественным специалистам, видимо, все понятно с подходом Минфина к утверждению стандартов в России – недоумеваем мы про себя.
После получения документа от Совета по МСФО проводится экспертиза применимости стандарта в России, которая осуществляется независимой организацией (это Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности, или просто НСФО). Кстати, они оказались единственными, у кого за плечами был такой опыт и ресурсы, чтобы проводить эту экспертизу.
Последний шаг – это решение Минфина о введении, основывающееся на мнении независимой организации (НСФО) о применимости стандарта в России. Это может быть решение о полном принятии стандарта, а может быть решение о применении с «изъятиями», без некоторых положений. На сегодняшний день «изъятий» пока еще не использовалось.
Стоит отметить, что такая процедура признания МСФО, в принципе, полностью аналогична практике, применяющейся в других странах мира – Европе, Японии и не только.
А в чем заключается процедура надзора? Она заключается в обязательном аудите годовой отчетности и ее публикации. Контроль составления отчетности кредитными организациями возложен на ЦБ РФ, а за отчетностью других компаний следит ФСФР.
В целях обобщения практики применения МСФО в России образована специальная межведомственная рабочая группа (состав ее можно посмотреть на сайте Минфина). Туда, помимо представителей самого Минфина, ЦБ и ФСФР, входят и представители профессионального сообщества. Между ними идет постоянный диалог, обмен мнениями.
Закон №204-ФЗ «О бухгалтерском учете»: важные аспекты. Закон устанавливает определенные минимальные требования. Так, есть прямое указание, что федеральные стандарты должны основываться именно на международных стандартах финансовой отчетности. Это означает, что уже в ближайшее время Минфин начнет пересматривать действующие стандарты РСБУ, чтобы привести их к состоянию, более близкому к МСФО.
У Минфина есть четкое понимание того, что это все – в основном в интересах акционеров и инвесторов, однако не стоит забывать и про другие заинтересованные стороны: налоговые и статистические органы, структуры, занимающиеся вопросами передачи и разделения имущества при реорганизации или расформировании деловых струтур, антимонопольные органы, которые проверяют адекватность трансфертных цен. В МСФО их интересы не очень хорошо учитываются, поэтому Минфин подумает и о них.
Еще один размещенный на сайте Минфина документ, о котором стоит поговорить подробнее – это план по развитию бухгалтерского учета и отчетности на основе МСФО на 2012-2015 гг. Это довольно подробный план. В частности, в нем заложено распространение МСФО на другие виды организаций, в настоящий момент не оговаривающиеся законом: профессиональные участники рынка, государственные корпорации, клиринговые организации, биржи и т.д. В настоящее время происходит уточнение этого плана.
Понятно, что создание в России Международного финансового центра без отчетности по международным правилам вряд ли достижимо.
«Обобщение практики применения МСФО на территории РФ» (ОП – 1-2012) – см. для информации.
Аскольд Бирин, ООО «ФБК», партнер, директор Департамента международной отчетности, Председатель Совета по стандартам Фонда НСФО
Отчетность МСФО в системе управления предприятием. Цели и задачи отчетности по МСФО
Сейчас действительно делается перевод Концептуальных основ, и ориентировочно после Нового года он будет доступен на русском языке. Вероятнее всего, он будет не бесплатным – поделился с аудиторией Аскольд Бирин, поскольку этот вопрос уже затрагивался в предыдущем выступлении, а у него имелась информация на этот счет.
По поводу «небесплатности» будущего перевода Концепций в перерыве, когда была предоставлена возможность задать докладчикам вопросы, из зала была отпущена несколько ехидная реплика – мол, не сделает ли потом Минфин платными и все остальные стандарты по МСФО. На это Аскольд Бирин ответил, что и на сайте Совета по МСФО Концепции (в оригинале, на английском языке) распространяются по платной подписке, поэтому ничего зазорного он тут не видит. – GAAP.RU
Говоря об МСФО, можно сказать, что это единственная система стандартов, у которых действительно есть заинтересованные пользователи. Приятно, что и профессиональное сообщество, и Министерство финансов, в конце концов, пришли к выводу, что на роль единой системы стандартов подходит лишь одна – это международные стандарты финансовой отчетности.
Сегодняшние пользователи имеют ряд жестких требований и с позиции сроков, и с позиции объемов раскрытия информации, в том числе дополнительной информации по акциям, обращающимся на биржах. Если посмотреть сегодня на проекты Минфина, то можно заметить, что планируется передать ФСФР контроль не только за сроками представления, но и за качеством, а это меняет очень многое. Таким образом, будущий «мегарегулятор» становится заинтересованным пользователем, который будет внимательно смотреть за тем, что ему представляют.
Внутри компании заинтересованные пользователи – это, среди прочего, управленческий персонал, которого интересует, чтобы было как можно меньше расхождений между фактическими результатами и теми, что были указаны в отчетности для внешних пользователей, в том числе инвесторов.
Виды финансовой информации и отчеты по МСФО
- Финансовая отчетность
- Сокращенная финансовая отчетность (в том числе промежуточная)
- Предварительная финансовая отчетность (без сопоставимых данных – есть и такая у компаний, только пробующих в первый раз составление МСФО-отчетности)
- Финансовая информация (неформальное изложение, к ней меньше доверия)
- Комментарии руководства и MD&A («management discussion and analysis»)
- Годовой отчет
Понимая, какие виды отчетов мы будем готовить, можно выбрать один из следующих 4 вариантов:
- Формальный отчет
- Часть системы PR и IR
- Основной отчет о фактически данных
- Использование отчетности по МСФО для принятия управленческих решений
Понятно, что сверху вниз идет увеличение роли стандартов МСФО как таковых. Рассмотрим подробнее.
Формальный отчет сегодня – вариант самый распространенный. Наверное, он станет еще более распространенным, как только Минфин сделает МСФО обязательными для новых категорий предприятий или же введет квартальную отчетность по МСФО (этот вариант на самом деле очень серьезный, ибо на сегодня только 10% компаний занимаются квартальной отчетностью по международным стандартам – между делом замечает Аскольд Бирин).
Цель отчетности в данном случае – простое удовлетворение требований внешних пользователей, прежде всего регуляторов. Состав и периодичность отчетности являются обязательными требованиями. Вовлеченность менеджмента минимальная: нет особого смысла, равно как и нет сильного влияния отчетности по МСФО на управленческие решения.
Второй вариант: МСФО как часть системы PR и IR. Эта МСФО-отчетность играет важную роль во внешнем информационном обеспечении деятельности. При таком варианте уже есть смысл задуматься о небольших инвестициях в систему подготовки отчетности, например, с позиции автоматизации. Состав и периодичность отчетности определяются лучшими практиками. Вовлеченность топ-менеджеров средняя: от них требуется хорошее знакомство со спецификой отчетности по МСФО, грамотный анализ, опыт подготовки отчетности на основе международных стандартов. Влияние отчетности на принятие управленческих решений здесь нестабильное. Доступ составителей отчетности к информации управленческого характера можно охарактеризовать как формализованный, управляемый.
Третий вариант: отчетность по МСФО как основной отчет о фактических данных. Отчетность играет главную роль в информационном обеспечении деятельности компании. Состав отчетности и периодичность: ежеквартальная полная отчетность. В этом случае наблюдается уже более активное вовлечение топ-менеджмента: ежеквартальные отчеты менеджеров MD&A, сверка всех отчетов с данными МСФО; МСФО является частью KPI-системы.
Наконец, четвертый вариант: МСФО для принятия деловых решений. Тут мы уже пытаемся представить себе свои решения еще до того, как отчетность по МСФО вообще будет составлена. Уровень взаимодействия высокий: это компании, которые действуют прозрачно. Они не только много инвестируют в свои системы автоматизированной подготовки МСФО-отчетности, но и занимаются активным внедрением ERP-проектов. Да, конечно – совершенно необязательно, чтобы ERP-системы внедрялись только лишь в компаниях с таким отношением к МСФО, но в ином случае проект просто не даст такой отдачи, а потому очень большого смысла в нем уже не будет.
Как насчет управленческой отчетности по МСФО – насколько удачна эта идея? Сегодня уже есть претенденты – компании, где управленческая отчетность уже очень приближена к международным стандартам, но таких примеров немного, и пока нельзя говорить об успешной практике. Более того, есть неофициальная информация, что сами разработчики в Совете по МСФО (IASB) хотят в будущем сделать в своих стандартах оговорку – мол, эти стандарты вряд ли применимы для управленческой отчетности, лучше не используйте их в этих целях. Но это в будущем. Пока же все увлечены прежней идеей сближения всех ныне действующих стандартов, в том числе и управленческой отчетности.
Кузнецова Елена Александрова, начальник службы учета и отчетности ГК «Парламент»
Методы составления отчетности по МСФО: трансформация или параллельный учет
При выборе метода сначала необходимо оценить, насколько тот или иной метод подходит именно вашей компании, какая информации будет раскрываться, в том числе и в примечаниях. Все это оказывает огромное влияние. Необходимо провести анализ соотношения издержек и выгод, поскольку выгоды всегда должны перевешивать – таков общий принцип. Не надо упрямо выбирать какой-то метод, если он используется, например, конкурентами, поскольку так Вы можете только навредить себе.
Существует два параллельных метода учета:
- ведение учета в двух независимых базах (программах)
- ведение учета в одной базе (иногда называется трансляцией данных).
Ведение учета в двух базах требует больших издержек (понятно, что в этом случае нужно и больше сотрудников, так как каждая транзакция будет дублироваться, даже если для расчетов мы пользуемся одной-единственной программой, той же 1С). Метод используется редко и актуален, как повило, лишь для небольших отдельных организаций. В больших холдингах он будет слишком уж затратным. Он, однако, позволяет минимизировать затраты по консолидации, если нет необходимости составления отдельной отчетности по каждой группе.
Ведение учета в единой базе (т. наз. «трансляция»). И снова здесь требуются значительные первоначальные инвестиции. Помним, однако, что даже весьма продвинутые версии 1С тут уже неприменимы, требуется уровень SAP. Период внедрения очень долгий. Больше всего он подходит для больших групп компаний с однородным бизнесом. Присутствует существенная зависимость от качества данных в источниках, где лежит первичный учет. Минимизируется человеческий фактор при подготовке отчетности. Не очень эффективен при ведении консолидации «вручную». Крайне высока степень зависимости от изменений периметра консолидации (купили «дочку», хотя бы и одну, а «дочка» вдруг не работает в SAP – и вот нам уже нужно все перестраивать, а быстро это не сделаешь).
Что такое трансформация? Это проводимая на определенную дату процедура составления отчетности по МСФО путем корректировки отчетности по РСБУ.
Особенности трансформации:
- Не требует существенных первоначальных инвестиций
- Простота и быстрота внедрения
- Существенная зависимость от качества данных в источниках, где ведется первичный учет
- Можно реализовать даже в Excel
- Сопоставимость данных МСФО и РСБУ
- Используется большое количество различных допущений и оценочных суждений, что значительно снижает точность данных
- Трудности в проверке достоверности сделанных корректировок и методик их расчета
Сравним трансляцию и трансформацию.
И та, и другая система имеют сильную зависимость от РСБУ. Выбор отчетной даты: значимый в случае трансформации, но не в случае с трансляцией. Существенные первоначальные инвестиции: требуются только в случае трансляции, но не трансформации. Связь отчетных данных с первичными документами: есть в случае с трансляцией. Гибкость к изменениям в законодательстве: здесь выигрывает трансформация. Детализация итоговых отчетов: в трансляции есть, поскольку она ведется в базе, и там все легко, тогда как при трансформации это невозможно. Гибкость в отношении изменений в бизнес-процессах: как и в случае с изменениями в законодательстве, тут более гибкой является трансформация. Ограничения в учетной политике: есть в случае трансляции, но нет при трансформации.
В заключение несколько «Мифов»:
- Трансляция обеспечивает полное соответствие стандартам МСФО, в отличие от трансформации (неправильно, ведь это люди обеспечивают, а не выбранный метод!)
- Трансляция обеспечивает качество отчетности, которое не может обеспечить трансформация (опять-таки, все зависит от людей)
- Применение трансляции обеспечивает возможность получения отчетности по МСФО на любую дату (это не так, поскольку совсем на любую дату отчетность получить нельзя вообще нигде; не закрыт период – нет и отчетности)
Иван Тополя, руководитель департамента финансов и методологии ЗАО «Компания ТрансТелеКом»
«Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность»
Продолжаем тему «мифов». На одной из недавних конференций глава IASB Ханс Хугерворст выступил с докладом, где отчасти также затронул эту тему (см.: http://www.gaap.ru/news/128573). Все мы по ходу нашей вовлеченности в процесс подготовки отчетности по МСФО сами же создаем эти «мифы», эти неточности восприятия. Они возникают сами собой, пополняя набор стереотипов, бухгалтерского фольклора и так далее. «Все лгут» – вспоминаем незыблемый постулат от доктора Хауса. Разберемся же, что есть правда, а что ложь.
Миф 1: «МСФО лучше, чем…»
Все относительно. Для кого МСФО-отчетность лучше, для кого она вообще предназначена? Для внешних пользователей. Именно для них она «выхолощена», приведена в наиболее подходящий вид. Помните, что международная отчетность имеет определенную ориентацию и преследует определенные цели. Можно ли ее использовать как управленческую? Нет, считает Иван Тополя. Бюджетирование по МСФО вообще очень сложное занятие, трудно реализуемое на практике. Не стоит и пытаться – конечно, если только Вы очень уверены в себе…
Миф 2: «Отчетность по МСФО подвержена манипуляциям»
Вопрос: а тогда какая отчетность застрахована от них на 100%? Если вы находитесь в ситуации, когда Вас вынуждают работать с «нарисованной» отчетностью, подумайте, нужно ли это Вам? Пока что уголовной ответственности за это нет, но все меняется уже на глазах, достаточно последить за новостями.
Миф 3: «Устраним человеческий фактор!»
Да, в процессе приема и проверки отчетности мы часто находим ошибки одного и того же человека, однако отчетность в любом случае делается людьми, и от их ошибок мы не застрахованы. Мы можем внедрить «суперсистему» автоматизации, но она также будет внедряться именно людьми, а не машинами и не пришельцами. Сама специфика стандартов МСФО предполагает, что без человеческого фактора никуда: мы должны делать выводы, выносить профессиональное суждение, чем является та или иная операция и т.д. Можно даже заранее условиться: мол, «все такие договора относим к этой категории, а все такие договора – к другой», но нам всегда рано или поздно попадется еще один договор, который заставит решать все заново.
Миф 4: «Профессиональное суждение бухгалтера»
Какое первое профессиональное суждение может сделать бухгалтер? Он может вынести мнение о существенности, однако думать так будет не совсем правильно, поскольку только тот, кто пользуется отчетностью, может сделать вывод о ее существенности – о том, насколько эта информация полезна. Аналогично, в ходе подготовки отчетности нельзя делать вывод о существенности, не советуясь со специалистами, занятыми непосредственным управлениям объектами, которые мы как бухгалтеры отражаем в отчетности. Это не наша задача вообще! Аналогичная ситуация – отношения филиалов и подразделений, где «центр» решает все и за всех.
Миф 5: «Есть 20 стандартных корректировок…»
Представим, что мы начинаем делать отчетность по МСФО на основе РСБУ. У нас для этого есть готовый план действий, схема, если хотите, где оговорено, какие корректировки необходимо внести и так далее… Нет, это не сработает! Мы должны переосмыслить стандарты, убедиться, что нет принципиальных методологических различий между системами МСФО и РСБУ, потому что все меняется, в том числе и План счетов, и нельзя быть уверенными в отсутствии различий в любой момент времени. Шаблон – это всегда прежде всего шаблон. «Мы изобрели аппарат для стрижки и стрижем им всех. – Но как же, ведь у всех разные головы! – Ну, в первый раз да…» Такой вот анекдот в тему рассказал Иван Тополя.
Миф №6 «За все отвечает аудитор»
Есть люди, которые работают уже много лет, но которые, тем не менее, считают, что подпись аудитора снимает с них всякую ответственность. Это ужасно, даже обсуждать не хочется. Без комментариев.
Миф №7 «Образование – катализатор карьеры». Человек, который считает себя специалистом, учится всю жизнь. Это так, но… «На что я хочу обратить Ваше внимание. Если Вы хотите получить сертификацию для развития своей карьеры – ограничьтесь одной!» – прямо советует Иван Тополя. Непрерывной учебой мы отвлекаем себя как от работы, так и от семьи. Кроме того, такое обилие всяких разнообразных сертификатов может говорить о том, что человек не уверен в себе, что он пытается компенсировать отсутствие рабочего опыта. Ни одно образование не заменит практики. Это то, на что, среди прочего, обращают внимание на собеседованиях (по крайней мере, обращает сам Иван). Один сертификат – хорошо, а вот много – плохо.
Реальность. Как вернуть уважение и доверие к профессии?
Главное – правильно донести до руководства масштаб ценностей и целей, которые стоят перед нами, теми, на кого возложена ответственность за составление отчетности по МСФО.
Елена Арутюнян, аудитор, ДипИФР (Рус.), директор программ по дополнительному образованию HOCK Training
Обзор международных сертификатов по МСФО
В продолжение темы образования, затронутой в Мифе №7 предыдущего выступления. Так какой же сертификат нам выбрать? На первый взгляд кажется, что это очень простой вопрос, но это не так. Каждый раз нужно обсуждать цели и желания конкретного человека, но поскольку на конференции цели и желания всех обсудить нельзя, мы попробуем использовать готовый шаблон.
Итак, ответим на самые простые вопросы: «Кто я есть?» и «Где я себя вижу?» Между прочим, это целая модель, которая была разработана Джонсом Шоулзом и Уиттингтоном. (JS&W)
1. Текущая позиция («кто я есть»?)
Оценим окружение, среду: международные сертификаты, рост конкуренции. Если у Вас не будет таких же характеристик, вы окажетесь в проигрышном положении. Оцените компанию, где Вы работаете, оцените свои возможности и ресурсы (время, финансы, знание английского). Например, экзамен ACCA очень сложный и требует колоссально больших затрат времени и сил на подготовку. Если у Вас две работы и семья, Вы его просто не сдадите, физически!
После того, как Вы все это оценили, поставьте перед собой цели. Не надо сразу думать о признании и уважении: за один сертификат сразу уважать не станут, все придет со временем.
2. Выбор («Где я себя вижу?»)
Основные направления: финансовая отчетность, управленческий учет, финансовый анализ или аудит – что выбираете? После выбора направления можно уже выбирать сам сертификат. Сегодня на рынке их несколько: есть известные, есть и не очень.
АССА – пожалуй, самая известная квалификация на сегодняшний день. Нужно сдать 14 экзаменов, причем все только на английском. Ни в одной другой сертификации так полно не изучаются МСФО. Было проведено исследование, как данный сертификат влияет на увеличение зарплаты – оказалось, что по России такое увеличение составляет в среднем от 10 до 30%.
CIMA – также очень известная, состоит из 15 экзаменов. Экзамены тоже на английском языке, но два из них уже переведены на русский. Довольно глубокое изучение МСФО, хотя и не такое глубокое, как в предыдущем случае. Больше подходит для управленцев, что понятно из названия. Опрос, проведенный среди студентов CIMA, показал, что в России они получают в районе 160 тыс. рублей, и что при этом около 80% довольны своей зарплатой.
CPA – американская сертификация, сдается только в США. 4 экзамена, все на английском (это логически следует из того, что сдаем только в Америке). Самое глубокое изучение US GAAP, какое только возможно. А вот МСФО изучаются уже больше в сравнении с американской системой отчетности.
CIA, сертификация для внутренних аудиторов. Очень ценна для России, поскольку тут пока что специально на внутренних аудиторов не учат. К сожалению. МСФО изучаются очень мало, в самой последней части – всего около 15-25%.
CFA, дипломированный финансовый аналитик. Очень «крутая» сертификация, притом непростая в получении. В России таких специалистов всего в районе 400, можете себе вообразить. Если брать конкретно МСФО, то они изучаются слабо. Таким образом, если Вы собираетесь работать с международными стандартами, она все-таки не для Вас. Но она реально «крутая», дающая очень сильную прибавку к зарплате (выводы делались на основе данных по США и Канаде).
DipIFR – пожалуй, самая популярная сертификация по МСФО, но прибавка к зарплате небольшая. Видимо, оттого, что дипломы есть уже у многих. Статистически, с ней Вы не получите больше 130 тысяч рублей, даже если у Вас будет обширный опыт и хорошее знание английского языка.
__________________
GAAP.RU благодарит ОПОРЫ РОССИИ за сотрудничество в рамках мероприятия