Автор: Иоанна Шпаковска (Joanna Szpakowska)
По материалам (источник): Gazeta Prawna.pl
Перевод: GAAP.RU
Компания заключила с банком форвардный договор на покупку валюты в объеме 50 тыс. евро. Дополнительно планирует приобрести опцион “колл” (на покупку облигации). Какие записи в учетных книгах должны появиться в связи с этими операциями?
Производные инструменты являются финансовыми инструментами – а те, как известно, относятся к группе финансовых активов. Способ отражения в учетных книгах транзакций с производными финансовыми инструментами основывается на Положении об учете, международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах бухгалтерского учета (МСБУ), а также распоряжении финансового министерства.
Распоряжение (польского в данном случае – GAAP.RU) Министерства финансов от 12 декабря 2001 года описывает детальные принципы ведения отчетности, касающейся транзакций с финансовыми инструментами, их признания, методов оценки, раскрытий и способов представления в финансовой отчетности. Основано оно, среди прочего, на положениях, описанных в МСФО (IFRS) 7 “Финансовые инструменты: раскрытие информации”, МСБУ (IAS) 32 “Финансовые инструменты: представление информации”, МСБУ (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”. Хотя стоит заметить, что при этом Положение о финансовой отчетности (национальное бухгалтерское законодательство Польши в данном случае – GAAP.RU) и определяет несколько по-своему финансовые инструменты и методы их оценки.
Согласованный в соответствии с основами учета способ представления в бухгалтерских книгах и раскрытия в финансовой отчетности информации о транзакциях с производными финансовыми инструментами обязан быть утвержден руководством компании и описан в учетной политике.
Хозяйственные субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному независимому аудиту, обязаны следовать принципам распоряжения польского Минфина от 12 декабря 2001 года. Остальные компании имеют освобождение от этой обязанности, но при этом должны описывать принятые у них принципы оценки и представления финансовых инструментов. В примечаниях к отчетности по каждой группе производных финансовых инструментов они должны приводить информацию о:
- справедливой стоимости этих инструментов, если ее можно достоверно определить
- роде и характере этих инструментов
Производные инструменты признаются как часть финансовых активов для продажи. На балансе они отражаются по справедливой стоимости. На их первоначально отраженную справедливую стоимость начисляются понесенные затраты или полученные поступления.
Примеры бухгалтерского учета по определенным выше транзакциям с производными финансовыми инструментами- Форвардный договор
Организация заключила с банком форвардный договор на покупку валюты в размере 50 тыс. евро.
1. Заключение договора (курс 4,50 zł/€)
2. Балансовая оценка по справедливой стоимости (курс 4,52 zł/€)
3. Оценка на день реализации договора (курс 4,55 zł/€)
4. Влияние валюты на счет (курс 4,50 zł/€)
5. Плата за купленную валюту (курс 4,50 zł/€)
(во всех случаях источник – ежедневник Gazeta Prawna)
В случае увеличения стоимости форвардного договора стоимость следует отразить как финансовый доход в прибылях и убытках. Если стоимость договора, наоборот, снизилась, это изменение будет отражено как финансовые расходы. На балансе эти изменения можно будет увидеть в пассивах (в статье прочих краткосрочных финансовых обязательств), тогда как добавленная справедливая стоимость договора признается на балансе на стороне активов (в прочих краткосрочных финансовых активов)
- Опцион на покупку (колл)
Опционы пут и кол всегда должны признаваться отдельно как составляющие финансовых активов для продажи (приобретаемая компанией возможность) либо финансовых обязательств для продажи (возможность, предоставляемая компании).
1. Покупка опциона на покупку (колл) облигации – цена исполнения опциона составляет 180000, опционная премия – 7000
2. Балансовая оценка по справедливой (рыночной) стоимости
3. Реализация опциона: приобретение облигации по цене исполнения (рыночной)
4. Расчет опционного договора
5. Оценка базового инструмента: рыночная стоимость на день выкупа составила 220 000
(во всех случаях источник – ежедневник Gazeta Prawna)
Увеличение стоимости опциона необходимо указать в качестве финансовых доходов отчете о прибылях и убытках, понижение – как финансовые расходы. На балансовом отчете приобретенные облигации будут отражены в активах баланса в категории “прочие ценные бумаги”.
Основания: IAS 32 “Финансовые инструменты: представление информации”, IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” плюс распоряжение финансового министерства (польского в данном случая) от 12 декабря 2001 года касательно отдельных принципов признания, методов оценки, учета и представления финансовых инструментов.