МСФО: азы для руководителя


Печать	Рассылка

Информационный бюллетень Корпоративные финансы Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Менеджмент Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством Корпоративное управление Налогообложение Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы GAAP & IAS Учебные пособия по МСФО Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Отрывки из книг Software Российский бухучет Авторские разделы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Управленческий учет Практика Зарубежный опыт Предприятие как система создания ценности Идеология Контроллинг Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Аудит Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Ernst & Young Deloitte BDO СТЕК Журнал «Аудитор» 2011 г. 2002 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Инвестиции Другие вопросы Отрывки из книг IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Зарубежный опыт Статьи	Учебные пособия по МСФО Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития GAAP & IAS	IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Идеологические статьи по...	Идеология МСФО и US GAAP

Автор: Татьяна Ефимова, директор по аудиту компании «Что делать Аудит» (Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»)
Источник: Журнал “Аудит” №4-2014
Опубликовано: 19 Июня 2014

Мы живем в эру знаменательных событий. Глобализация, рост экономических связей; все большее количество компаний проходит процедуру IPO – все мы являемся свидетелями происходящих перемен и следим за тенденциями в экономике. Необходимость обеспечения сопоставимости данных различных компаний привело, в свою очередь, к необходимости стандартизировать подход к составлению финансовой отчетности. С этой целью с 1973 года разрабатываются и внедряются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), применение которых позволяет более объективно оценить финансовое положение и инвестиционную привлекательность компаний, а также способствуют достижению взаимопонимания в сфере экономики между разными странами.

Одно из наиболее значимых событий последних лет – МСФО – с 2012 года официально действуют в России.

Кто обязан их применять? Как введение новых стандартов на территории Российской Федерации отразится на деятельности конкретной компании? С какими трудностями это может быть сопряжено и на что следует обратить внимание? Эти вопросы беспокоят многих руководителей, и в предлагаемой вашему вниманию статье мы постараемся на них ответить.

Чем определяются особенности применения МСФО в России?

Прежде всего, различиями учетных традиций и правоприменительной практики.

Во-первых, МСФО регулируют исключительно составление финансовой отчетности, тогда как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) регулируют еще и процесс ведения бухгалтерского учета.

Во-вторых, российские стандарты тесно переплетены с законодательством РФ, в частности, с гражданским и налоговым законодательством. МСФО разрабатываются и принимаются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) вне связи с каким-либо национальным законодательством, что затрудняет их практическое применение российскими компаниями.

В-третьих, МСФО предназначены прежде всего для составления консолидированной отчетности, в то время как РСБУ регулируют составление бухгалтерской отчетности отдельного юридического лица.

В-четвертых, применение МСФО основано главным образом на профессиональном суждении и понятии справедливой стоимости. В России на сегодняшний момент отсутствует достаточный опыт применения этих понятий. Кроме того, недостаточно развиты активные рынки, необходимые для определения справедливой стоимости.

В-пятых, термины и словосочетания, используемые при построении текстов МСФО, не является традиционными для российских нормативных актов. С этим, в частности, связаны трудности перевода стандартов, возникающие при попытке донести их первоначальный смысл до сознания пользователя, обеспечить их понятность и практическое применение с помощью привычных для нас понятий и языковых конструкций.

Итак, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) применяются на территории России и являются обязательными для составления консолидированной отчетности. Данным приказом были введены в действие 63 документа МСФО, которые были необходимы для составления консолидированной отчетности за 2012 год. Позднее Приказами Минфина России от 18.07.2012 № 106н и от 31.10.2012 № 143н были внесены дополнения и поправки в список действующих документов МСФО, которые обязательны к применению с 2013 года.

Таким образом, согласно действующей редакции Закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – Закон № 208-ФЗ), начиная с отчетности за 2012 год составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО обязаны:

кредитные организации;
страховые организации;
иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах путем включения их в котировальный список (ст. 2 Закона 208-ФЗ).

Кроме того, если федеральными законами либо учредительными документами иных организаций предусмотрено составление, представление и публикация консолидированной отчетности, такие организации также подпадают под действие Закона № 208-ФЗ.

Остальным российским компаниям МСФО на сегодняшний день рекомендованы для составления отчетности.

Что нужно знать о консолидированной отчетности?

Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность группы компаний, представленной как единая хозяйственная организация. При этом группой компаний для целей МСФО называется материнская компания, ее дочерние, зависимые, а также иные подконтрольные компании.

Под контролем в данном случае понимается право определять политику компании, способность применять свои полномочия для влияния на принимаемые решения и результаты деятельности. Очень важно отметить, что контроль может проявляться не только через обладание правами голоса (участие в уставном капитале другой организации), но и через категорию общей собственности, через полномочия, возникающие в результате договорных отношений или комбинации договоров, а также в силу определенных обстоятельств.

Например, показателями, свидетельствующими о способности осуществлять контроль, в частности, являются:

недоговорные полномочия назначать основной управленческий персонал компании;
недоговорные возможности побудить руководство компании осуществить существенные операции или наложить вето на такие операции;
возможность влиять на назначение членов руководящего органа или получать доверенности от остальных сторон, обладающих правом голоса;
высшее руководство или большинство членов руководящего органа подконтрольной организации являются связанными лицами компании, осуществляющей контроль (например, у них общий генеральный директор);
наличие «особых отношений» (например, основные руководители подконтрольной организации являются работниками или бывшими работниками компании, осуществляющей контроль);
экономическая зависимость. Следует отметить, что сама по себе экономическая зависимость полномочий не дает. Однако, например, компания, занимающаяся переработкой редких минералов, может зависеть от своего главного (а иногда и единственного) поставщика. В то же время экономическая зависимость уступает по значимости приведенным выше показателям.

Согласно Закону № 208-ФЗ организации должны представлять консолидированную отчетность участникам компании (акционерам) до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней после окончания отчетного периода. То есть представление годовой консолидированной отчетности производится не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным [1] .

Годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту [2]. Кроме того, предусмотрена обязательная публикация консолидированной отчетности не позднее 30 дней со дня ее представления [3].

Обратите внимание! Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон № 402-ФЗ) [4].

В ближайшее время планируется принятие мер для активизации применения МСФО российскими компаниями.

В частности, не позднее 2015 года планируется расширить круг организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность. В их числе:

государственные компании и корпорации;
общественно значимые государственные унитарные предприятия (прежде всего, градо – и системообразующие);
акционерные инвестиционные фонды;
негосударственные пенсионные фонды;
страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
управляющие компании инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
клиринговые организации.

Для остальных организаций, на которые действие Закона № 208-ФЗ не распространяется, переход на МСФО будет заключаться в следовании требованиям Закона № 402-ФЗ и применении обновленных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), реформацию которых предполагается завершить к 2015 году.

В настоящее время в системе российского учета действует 24 ПБУ, многие из которых уже разработаны с учетом международных стандартов, а на сайте Минфина России в данный момент опубликованы проекты некоторых переработанных действующих ПБУ («Доходы организаций», «Учет запасов») и абсолютно новых ПБУ («Учет аренды», Учет вознаграждения работников»). Как правило, практическое применение обновленных ПБУ вызывает много вопросов.

Как показывает практика, наиболее проблемными для большинства составителей отчетности считаются следующие Положения по бухгалтерскому учету:

«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;
«Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н;
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;
«Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н;
«Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.

Главное отличие обновленных ПБУ от ранее действовавших – смещение акцента в сторону оценочных значений, применения профессионального суждения. Основная сложность такого метода учета для российских компаний состоит в изменении подхода к отражению в отчетности хозяйственных операций, поскольку большинство российских специалистов ориентировано на работу по четким правилам в строгой привязке к первичным документам, а не исходя из принципов и требований.

Кроме того, налоговый учет, который регламентируется Налоговым кодексом РФ, никто не отменял. Соответственно, остаются в силе и требования об экономической обоснованности расходов, и о подтверждении этих расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством [5], и ряд других требований, которые характерны только для российского учета.

Реальную помощь в вопросе применения МСФО и РСБУ оказывают аудиторские организации. Помимо рекомендаций, которые получает Клиент по результатам проведенного аудита или в порядке консультационной помощи, ЗАО «Что делать Аудит» ежегодно выпускает методические рекомендации из серии «Рецепты для главного бухгалтера», в которых в доступной форме освещаются положения действующих ПБУ, вызывающие наибольшее количество вопросов.