Налогообложение выплат тренерам и спикерам

Автор дает рекомендации по законному снижению суммы страховых взносов при выплате тренерам и спикерам не только вознаграждения, но компенсации расходов по их проезду и проживанию.

Популярным бизнес-трендом последних лет стало проведение различных тренингов, семинаров и конференций. Такие мероприятия проводятся на самом разном уровне, начиная с тренингов внутри небольших фирм для 10-15 человек и, заканчивая такими грандиозными мероприятиями как форумы: Трансформация и Synergy Global Forum, аудитория которых насчитывает по несколько тысяч человек.

Если спикер или тренер является индивидуальным предпринимателем или работником организации, проводящей семинар или тренинг, то никаких проблем с оформлением взаимоотношений не возникнет. Тут главное быть готовым доказать ИФНС экономическую обоснованность таких расходов в целях налогообложения прибыли, так как именно это и требует от нас ст. 252 Налогового Кодекса РФ.

Но нередки ситуации, когда организация приглашает к себе конкретного специалиста, с которым заключают договор возмездного оказания услуг. Люди таких профессий знают себе цену и, как правило, просят оплатить себе наряду с вознаграждением (гонораром) стоимость проезда и проживания.   Как составить договор со спикером так, чтобы максимально оптимизировать налоговые последствия?

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые, в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ст. 420 НК РФ). Таким образом, любые выплаты по договору об оказании услуг облагаются страховыми взносами.

Однако в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера в базу для исчисления страховых взносов не включаются. (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Но облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Выплаты, производимые спикеру, мы можем условно разделить выплаты на две части: вознаграждение и оплата проезда и проживания. И если с вознаграждением все однозначно понятно, то вот относительно оплаты проезда и проживания есть два варианта действий:

• исчислить со всей суммы страховые взносы, не сильно задумываясь над формулировками договора и спать спокойно или
• составить договор таким образом, чтобы избежать исчисления страховых взносов со стоимости возмещения проезда и проживания и тоже спать спокойно, потому что все в рамках действующего законодательства.

Итак, рассмотрим второй вариант.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 422 Налогового кодекса.   Так вот, в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, … связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

То есть для того, чтобы не облагать страховыми взносами сумму расходов по договору должно быть выполнено три условия:

• выплата носит компенсационный характер;
• компенсационная выплата предусмотрена законодательством РФ;
• взаимосвязь с выполнением работ, оказанием услуг по договору гражданско-правового характера.

Обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде. А в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, при установлении компенсации издержек спикера на проезд и проживание при заключении договора возмездного оказания услуг выполняются требования ст. 422 НК РФ:

• оплата расходов на проезд и проживание носит компенсационный характер;
• выплата установлена законодательством РФ (п. 2 ст. 709 ГК РФ);
• расходы на проезд и проживание напрямую связаны с оказанием услуг по проведению тренинга, семинара.

Если перейти от теории к практике, то во избежание претензий налоговых органов рекомендуем четко формулировать положения договора, например:

2.1. Цена договора включает в себя причитающееся Исполнителю вознаграждение и компенсацию его издержек на проезд и проживание

2.2. Вознаграждение Исполнителя составляет 1000 рублей (одна тысяча рублей)

2.2. Компенсация издержек Исполнителя на проезд и проживание осуществляется на основании расходов на проезд/проживание, подтвержденных оригиналами первичных документов. Сумма компенсации расходов составляет 10 000 рублей.

2.3 Расходы Исполнителя в связи с оказанием услуг по настоящему договору учитываются на основании заявления Исполнителя (Приложение 2 к Договору) с приложением подтверждающих документов.

2.4. Оплата производится в следующем порядке : ……

2.5. По результатам оказания услуг Исполнителем Стороны подписывают Акт об оказанных услугах, подтверждающий оказание Исполнителем услуг Заказчику по договору (Приложение №1 к Договору).»

Такая детальная пропись договора позволит избежать исчисления страховых взносов со стоимости компенсации расходов на проезд и проживание спикера. Иными словами, базой для исчисления страховых взносов будет вознаграждение в размере 1000 руб.

Отражение в отчетности

Если организация осуществляет выплаты в пользу граждан, которые являются объектом обложения страховыми взносами, то однозначно их нужно будет отразить их в 2 отчетах:

1. СЗВМ. Думаю, что здесь все понятно. Отражаем данные о спикере в том отчетном периоде, в котором была оказана услуга
2. РСВ.   При заполнении РСВ обязательно нужно помнить, что все выплаты по гражданско-правовым договорам об оказании услуг являются объектом обложения страховыми взносами, то есть они должны быть отражены по строкам:

Данная позиция также изложена в письме Минфина России от 21.08.2017 № 03-15-06/53442.

Налог на доходы физических лиц

При оплате вознаграждения спикерам и тренерам, а также при оплате расходов на проезд и проживание, организация, выполняя функции налогового агента, должна будет исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. При этом оплата проезда и проживания трактуется налоговыми органами как получение дохода в натуральной форме. Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.   В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, проезда и проживания в месте оказания услуг признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Именно такая точка зрения озвученав письме Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-06/6138.

Следует отметить, что в случае если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Так что официальная позиция Минфина России на сегодняшний день заключается в том, что НДФЛ с сумм оплат проезда и проживания платить нужно.

Но с этой точкой зрения можно и поспорить. Только в это случае отстаивать свою позицию придется в суде. При этом следует помнить, то налоговые органы в своей деятельности учитывают судебную практику.

К полученным налогоплательщиком в натуральной форме доходам относятся оказанные в интересах физического лица услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Оплата же услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, в рассматриваемом случае производится в интересах организации, пригласившей спикера. Поэтому оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ (письма ФНС России от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926).

Арбитражные суды поддерживают данный подход. Так, судьи ФАС Московского округа в постановлении от 26.03.2013 № А40-37553/12-20-186 поддержали позицию нижестоящих судов, которые пришли к выводу, что расходы на проезд и проживание гражданина, с которым был заключен договор гражданско-правового характера, являются затратами налогового агента, произведенными им в собственных интересах, и не являются доходом физического лица.

Самое главное, что Верховный Суд РФ в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), указал, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.