Налоговые изменения с 2015 года

Статьи и аналитические материалы по Налогам
Источник: отдел налогового консультирования Грант Торнтон
Опубликовано: 27 ноября 2014

В данном обзоре мы представляем краткое описание основных изменений налогового законодательства, вступающих в силу 1 января 2015 года, а также некоторых ожидаемых изменений, которые могут быть интересны налогоплательщикам.

Первая часть НК РФ

Деофшоризация и обмен информацией

18.11.2014 Государственная Дума Федерального Собрания РФ приняла в третьем чтении и передала в Совет Федерации проект закона, направленный на деофшоризацию российской экономики (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 03/2014). По прогнозам экспертов, Законопроект вступит в действие в 2015 году. Обращаем Ваше внимание, что согласно, проекту закона уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации. Уведомление о контролируемых иностранных организациях за 2015 год представляется в срок не позднее 20 марта 2016 года. Уведомление об участии в иностранных организациях, основание для представления которого возникло до момента вступления в силу закона, вводящего соответствующие изменения, представляется в срок не позднее 1 апреля 2015 года.

Кроме того, 4 ноября 2014 года РФ ратифицировала Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам (Федеральный закон от 4 ноября 2014 года №325-ФЗ). Ратификация Конвенции позволит РФ расширить обмен налоговой информацией с иностранными государствами, в том числе и с офшорными юрисдикциями, проводить одновременные налоговые проверки с иностранными коллегами, взыскивать налоговую задолженность за рубежом. Применение Конвенции в России ожидается с 2016 года.

Налоговый мониторинг

1 января 2015 года вступит в силу новая глава НК РФ «Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Суть налогового мониторинга заключается в том, что организация-налогоплательщик добровольно представляют налоговому органу доступ к сведениям бухгалтерского и налогового учета. Налоговые органы, в свою очередь, предоставляют налогоплательщику право обращаться с любыми вопросами относительно порядка налогообложения текущих операций (за исключением вопросов трансфертного ценообразования). Кроме того, участники налогового мониторинга практически полностью освобождаются от камеральных и выездных проверок за период проведения налогового мониторинга. К участию в налоговом мониторинге допускаются налогоплательщики, соответствующие следующим критериям:
  • Сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), подлежащих уплате за год – не менее 300 млн. руб.
  • Сумма доходов по бухгалтерской отчетности за год – не менее 3 млрд. руб.
  • Стоимость активов по бухгалтерской отчетности – не менее 3 млрд.

Трансфертное ценообразование

При определении перечня контролируемых сделок, совершенных в 2014 году, налогоплательщикам необходимо принимать во внимание окончание действия некоторых переходных положений (подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 02/2014). В частности, 1 января 2014 года закончилось действие норматива в 80 млн. руб. за 2013 год, использовавшегося ранее для освобождения от обязанности предоставлять уведомления о сделках и документацию по контролируемым сделкам (в том числе по сделкам с иностранным взаимозависимым лицом) (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Налогоплательщикам, совершившим контролируемые сделки в 2014 году, необходимо представить уведомление о контролируемых сделках до 20 мая 2015 года. Документация по контролируемым сделкам, совершенным в 2014 году, может быть запрошена налоговыми органами не ранее 1 июня 2015 год.

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

Изменения, касающиеся Первой части НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 09/2013).

Налогоплательщики – физические лица обязаны будут сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

НДС

Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур

Плательщики НДС освобождаются от обязанности ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Исключение составляют посредники, компании, действующие по договору транспортной экспедиции и застройщики (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Декларации на бумажном носителе

С 1 января 2015 года вступит в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которой при представлении декларации по НДС на бумажном носителе, такая декларация не будет считаться представленной. Соответственно, налогоплательщику при представлени декларации на бумаге придется заплатить штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ (5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.).

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

  • Изменения, касающиеся НДС, внесенные Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 09/2013).
  • Планируется отмена нормы о восстановлении ранее принятого к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (включая основные средства и нематериальные активы) в случае их использования для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% (утратит силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ) (Законопроект № 605370-6 принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении 14.11.2014). 
  • Планируется отмена нормы о том, что если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (утратит силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ) (Законопроект № 605370-6 принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении 14.11.2014). 
  • Обращаем Ваше внимание, что 18.11.2014 во втором чтении приняты поправки о переносе сроков уплаты НДС и сроков сдачи деклараций по НДС на 25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (Законопроект №527250-6).

Налог на прибыль организаций

  • Изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам по налогу на прибыль (п. 1 ст. 269 НК РФ) (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014). 
  • Изменится порядок налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014). 
  • В налогообложении перестанет применяться метод ЛИФО (п. 8 ст. 254, пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ). 
  • Из НК РФ исключаются понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существующем понимании станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). 
  • Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). 
  • Налогоплательщик сможет списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). 
  • Кроме того, ожидается увеличение ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных организаций, с 9% до 13% (Законопроект № 605370-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» принят 14.11.2014 Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении).

Налог на имущество организаций

Организации, применяющие УСН и ЕНВД

Согласно действующему законодательству налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) освобождены от уплаты налога на имущество. Однако с 1 января 2015 года организации, применяющие данные специальные режимы налогообложения, будут обязаны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Перечень таких объектов установлен п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Обратите внимание, что указанные поправки относится только к организациям и не касаются индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД.

Исчисление налога за неполный налоговый период

Текущее законодательство предусматривает, что в отношении ряда объектов налог исчисляется из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). При этом, если право собственности на объекты обложения возникло или прекратилось в течение налогового периода, то применяется специальный коэффициент (п. 5 ст. 382 НК РФ). Согласно действующей редакции п. 5 ст. 382 НК РФ это правило распространяется только на иностранные организации, в то время как российские организации вынуждены уплачивать налог за весь год. С 1 января 2015 г. указанная неоднозначность будет устранена, и специальный коэффициент можно будет применять всем организациям.

Кроме того, 14.11.2014 Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении принят законопроект № 605370-6, предусматривающий, что 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

  • Планируется, что объектом налогообложения не будут являться объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационные группы.
  • Законопроектом конкретизирован порядок применения льготы в отношении движимого имущества, принятого на учет, начиная с 1 января 2013 года. Так, действие данной льготы не будет распространяться на объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств в результате реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также передачи (приобретения) имущества между взаимозависимыми лицами.

Страховые взносы

Предельная величина базы по страховым взносам

Согласно опубликованному проекту Постановления Правительства РФ об изменении предельной величины базы по страховым взносам с 1 января 2015 года лимиты для взносов в ПФР и ФСС будут различны. Так, для взносов в ПФР предлагается установить предельную величину базы в размере 711 тыс. руб., для ФСС – 670 тыс. руб. Для взносов на медицинское страхование предельная величина проектом Постановления не предусматривается, т.к. рассматривается возможность взимания взносов в ФОМС с полной суммы выплат сотрудникам (без лимитов). В настоящее время документы, предусматривающие указанные изменения, не приняты, однако ожидается, что они будут приняты в ближайшее время и вступят в силу 1 января 2015 года.

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

  • Плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек (в настоящее время – более 50 человек), должны будут подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
  • Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующий внебюджетный фонд, будет определяться в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). 
  • Будет ограничено освобождение от обложения страховыми взносами выплат, связанных с увольнением работников (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ); 
  • Организации не должны будут сообщать в отделения ПФР и ФСС РФ по месту нахождения головной компании о создании или закрытии обособленного подразделения (утратит силу п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). 
  • Пенсионные взносы необходимо будет начислять на выплаты любым иностранным работникам, кроме высококвалифицированных (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

НДФЛ

Увеличение ставки НДФЛ в отношении дивидендов

14.11.2014 в третьем чтении принят законопроект, предусматривающий увеличение ставки НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, с 9% до 13% (Законопроект № 605370-6). Планируется, что данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 года.

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

  • Будут установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ) (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014). 
  • Будут введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014).

Налог на имущество физических лиц

С 2015 года начнет действовать новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Впервые уплачивать налог по новым правилам необходимо будет в 2016 году по итогам 2015 года.

Новая глава предусматривает переходный период (5 лет), в течение которого налог может быть рассчитан исходя из кадастровой и исходя из инвентаризационной стоимости. Кадастровая стоимость применяется, если субъект РФ примет решение о переходе на такой метод расчета налога и утвердит в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1 ст. 402 НК РФ). Если решение о переходе на расчет налога по кадастровой стоимости не принято, налог считается исходя из инвентаризационной стоимости (п. 2 ст. 402 НК РФ). Начиная с 2020 года, налог на имущество физических лиц будет рассчитываться только на основании кадастровой стоимости.

Новая глава НК РФ предусматривает, что перечень объектов налогообложения изменится. Помимо жилых помещений, жилых домов (включая дачные дома), гаражей, облагаться будут машино-места, единые недвижимые комплексы и объекты незавершенного строительства (ст. 401 НК РФ). НК РФ также предусматривает возможность применения налоговых вычетов в форме необлагаемой площади и налоговые льготы (ст. 403 НК РФ, ст. 407 НК РФ). Ставки налога различаются в зависимости от того, на основании какой стоимости рассчитывается налог (кадастровая или инвентаризационная).

Так же как и сейчас, налог необходимо будет уплачивать на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Прочие вопросы

Возбуждение уголовных дел по налоговым вопросам

22.10.2014 Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 308-ФЗ «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации». Согласно поправкам следователь может возбуждать уголовные дела и без выявления недоплаты налога в рамках налоговой проверки (например, при наличии данных, указывающих на признаки преступления). Следует отметить, что поправки уже вступили в силу с 22.10.2014.

Сроки уплаты налогов физическими лицами

С 1 января 2015 года изменится срок уплаты физическими лицами следующих налогов: на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога. Указанные налоги будут подлежать уплате не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ).

Торговый сбор

18.11.2014 Государственная Дума Федерального Собрания РФ приняла во втором чтении законопроект, предусматривающий, в частности, введение торгового сбора (Глава 33 НК РФ «Торговый сбор»). Торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года. Предполагается, что сбор будет устанавливаться в отношении следующих видов торговой деятельности: стационарной и нестационарной торговли, торговли со складов и организации розничных рынков. Ставки сбора рассчитываются исходя из стоимости патентов по соответствующим видам деятельности. От уплаты сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие ЕСХН. Периодом обложения сбором, согласно проекту закона, признается квартал.

* * *

Наши специалисты готовы более подробно разъяснить аспекты применения данных изменений, а также помочь в их практической реализации в Вашей системе учета.

Теги: НК РФ  налоговое законодательство  деофшоризация  обмен информацией  иностранная организация  Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам  налоговый мониторинг  трансфертное ценообразование  налоговый контроль  НДС  налог на прибыль  Л