Здесь публикуется фрагмент книги «Зарплата и другие выплаты работникам. Учет, налоги, взносы — 2012»
Сотрудник может болеть в нерабочие праздничные дни. Например, в период с 1 по 5 января. В такой ситуации пособие по болезни начисляется и выплачивается в полной сумме, на которую имеет право работник. Факт болезни в праздники размер пособия никак не ограничивает.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотруднику во всех случаях за календарные дни. При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при расчете размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни. Следовательно, исчислить и выплатить сотруднику пособие необходимо за весь период, указанный в листке нетрудоспособности, вне зависимости от того, в какие именно дни наступила болезнь (рабочие, выходные или праздничные).
Пример
ЗАО «Салют» занимается оптовой торговлей. Фирма относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на «травматизм» по тарифу 0,2%. Фирма перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:
- 22% — Пенсионный фонд РФ;
- 2,9% — Фонд социального страхования РФ;
- 5,1% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по НДФЛ и относятся к лицам 1967 г. р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).
Сотрудник фирмы Иванов заболел 06.01.2012. Болезнь длилась 7 календарных дней (вплоть до 12 января). Из них на праздничные дни приходится четыре дня, на рабочие — три дня. Страховой стаж Иванова — 7 лет. Следовательно, ему полагается пособие в размере 80% среднего заработка. Иванову установлен оклад в размере 30 000 руб. в месяц.
Пособие по болезни выплачивается в 2012 г. При определении среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. Компания оплачивает дни временной нетрудоспособности исходя из законодательного максимума. Доплаты до фактического среднего заработка не начисляются. Предположим, что средний заработок Иванова составил:
- в 2010 г. — 360 000 руб.;
- в 2011 г. — 383 000 руб.
При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают фактический средний заработок Иванова, так как в 2010—2011 гг. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
360 000 + 383 000 = 743 000 руб.
Среднедневной заработок Иванова будет равен:
743 000 руб. : 730 дн. = 1017,81 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России (4 календарных дня), составит:
1017,81 руб./дн. × 80% × 4 к. дн. = 3256,99 руб.
Сумма пособия, оплачиваемого за счет компании (3 календарных дня), составит:
1017,81 руб./дн. × 80% × 3 к. дн. = 2442,74 руб.
Общая сумма пособия за все дни болезни составит:
3256,99 + 2442,74 = 5699,73 руб.
В январе 2012 г. 16 рабочих дней. Ввиду болезни Иванов отработал только 13 дней. Следовательно, ему будет начислена заработная плата за январь в размере:
30 000 руб./мес. : 16 раб. дн. × 13 раб. дн. = 24 375 руб.
Общая сумма выплат, причитающихся Иванову в январе, составит:
5699,73 + 24 375 = 30 074,73 руб.
При начислении и выдаче этих выплат в учете делают записи:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
- 3256,99 руб. — начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет ФСС России;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 2442,74 руб. — начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет самой компании;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 24 375 руб. — начислена заработная плата Иванову за январь;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1
- 707 руб. (24 375 руб. × 2,9%) — начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с заработной платы Иванова;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2 – 49 руб. (24 375 руб. × 0,4%) — начислены взносы по ≪травме≫ в ФСС России с заработной платы Иванова;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2-1
- 3900 руб. (24 375 руб. × 16%) — начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с заработной платы Иванова;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2-2
- 1463 руб. (24 375 руб. × 6%) — начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с заработной платы Иванова;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3
- 1243 руб. (24 375 руб. × 5,1%) — начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с заработной платы Иванова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 3910 руб. (30 074,73 руб. × 13%) — удержан налог на доходы физических лиц с выплат Иванову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
- 26 164,73 руб. (30 074,73 – 3910) — выплачены заработная плата и пособие Иванову.