Отчетность по контролируемым сделкам – 2013

Налоговый учет

Автор:
Источник: Бухгалтерия.ru
Опубликовано: 13 мая 2013

Законодатели отсрочили сдачу уведомления о контролируемых сделках. Необходимость в отсрочке вызвана технической неготовностью большинства организаций: слишком много сведений нужно включить в отчет, и объем файла слишком велик. Что ж, воспользуемся этой передышкой и лишний раз все проверим.

Прежде всего, следует сказать, что не по всем контролируемым сделкам надо очитываться в этом году. Согласно переход­ным положениям, в уведомление следует включить только те сделки, сумма дохо­дов по которым с одним лицом превысила 100 млн. рублей в 2012 году и 80 млн. рублей в 2013 году (Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

А вообще контролю подлежат сделки или группы однородных сделок, доход от которых в 2012 году превысил 3 млрд. руб­лей (ст. 105.16 НК РФ, ст. 4 Закона от 18 ию­ля 2011 г. № 227-ФЗ). В последующие годы этот лимит будет постепенно снижаться: в 2013 году он составит 2 млрд. рублей, а с 2014 года – 1 млрд. рублей. Порог огра­ничения доходов от сделок, в которых уча­ствуют льготники, значительно ниже:

  • 60 млн. рублей – если хотя бы одна из сто­рон сделки платит НДПИ, не платит на­лог на прибыль или резидент особой эко­номической зоны;
  • 100 млн. рублей – если хотя бы одна из сто­рон сделки применяет ЕНВД или ЕСХН.

Какие сделки искать

Перечень сделок, подпадающих под контроль налоговых органов, приведен в статье 105.14 Налогового кодекса, в общем случае это сдел­ки между взаимозависимыми лицами. При этом, даже если контрагентов нельзя при­знать взаимозависимыми, некоторые сделки Налоговый кодекс приравнивает к таковым. Лица признаются взаимозависимыми, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и резуль­тат сделок, а также экономические результа­ты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Признаки взаимозависимости:

  • доля прямого и косвенного участия в ка­питале превышает 25 процентов;
  • подконтрольность одной и той же нало­говой;
  • больше половины членов совета директо­ров одни и те же люди;
  • последовательное участие в каждой «доч­ке» более 50 процентов;
  • подчиненность должностного лица;
  • близкие родственные связи.

В отчет нужно включить информацию о контролируемых сделках, доходы и рас­ходы по которым признаны в 2012 году. При этом дата заключения договоров не имеет значения (письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-01-10/1-24).

Какие сделки не считаются

Контролируемыми не признаются сделки между участниками одной и той же консо­лидированной группы налогоплательщи­ков, образованной в соответствии с Нало­говым кодексом. Исключение составляют сделки с объектом обложения НДПИ по процентной ставке.

Также не подлежат контролю сделки меж­ду лицами, которые одновременно соответ­ствуют следующим условиям:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • нет обособленных подразделений в дру­гих субъектах и за пределами РФ;
  • не платят налог на прибыль в другие субъ­екты РФ;
  • нет убытков (в т. ч. перенесенных), при­нимаемых при расчете налога на при­быль;
  • нет обстоятельств для признания сделок контролируемыми на основании подпункта 2-5 пункта 2 статьи 105.14 Налогово­го кодекса (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

На что обратить внимание

Сделки между взаимозависимыми лицами при участии посредника, который не несет никаких рисков, относят к контролируемым без ограничения к величине суммы доходов за год. С разъяснениями сотрудников Мин­фина России можно ознакомиться в письме от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46.

Неуплаченные проценты по договору бес­процентного займа между взаимозависимы­ми лицами могут признать налогооблагаемой базой. Специалисты финансового ведомства считают, что условия договора займа отлича­лись бы в случае, когда участники сделки не­зависимые лица (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-15).

Приравниваются к взаимозависимым сделкам:

  • реализация между взаимозависимыми лицами через посредников;
  • внешнеторговые операции между взаи­мозависимыми лицами;
  • внешняя торговля товарами мировой бир­жи, если сумма превышает 60 млн. рублей;
  • сделки с резидентами офшоров, если сум­ма сделки более 60 млн. рублей.

Как найти рыночную цену

В целях налогообложения взаимозависимые лица обязаны определять цену сделки по рыночным ценам. Цена сделки считается рыночной, пока налоговая не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Проверить соответствие уровня цен рыночному и скор­ректировать налоги можно самостоятельно. Если цены занижены, то это выгоднее, чем дожидаться вердикта инспекторов, ведь кроме налогов придется заплатить еще штрафы и пени. В Налоговом кодексе пред­усмотрены следующие методы определения рыночной цены:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли (гл. 14.3 НК РФ).

Эти же методы контролеры могут ис­пользовать для доказательства получения фирмой необоснованной налоговой выгоды при подозрении в занижении цены сделки.

Какие документы подготовить

Форма уведомления о контролируемых сдел­ках, электронный формат и порядок запол­нения утверждены приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524.

Раньше Налоговый кодекс обязывал отчи­таться по контролируемым сделкам за 2012 год не позднее 20 мая 2013 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Затем законодатели подготовили по­правки в Налоговый кодекс, которые пере­носят крайний срок подачи на 20 ноября 2013 года. Поправят Федеральный закон от 18 июня 2011 г. № 227-ФЗ, на сегодняш­ний день документ одобрен Госдумой в тре­тьем окончательном чтении. Так что внима­тельно заполняем, никуда не торопимся. Ес­ли всплывут дополнительные сведения, неточности или ошибки, а уведомление уже отправлено, то вы имеете право подать уточ­ненное уведомление (ст. 105.16 НК РФ).

После 1 декабря 2013 года сотрудники налоговой инспекции могут дополнительно затребовать документы по интересующим сделкам, совершенным в 2012 году (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-4 – 13/14433). В этом случае в течение 30 дней со дня получения требования следует пред­ставить документ или несколько докумен­тов в произвольной форме с необходимыми для контроля сведениями.

За непредставление уведомления о кон­тролируемых сделках или представление недостоверной информации предусмотрен штраф 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Штраф за неуплату или неполную уплату налогов в связи с нарушением порядка це­нообразования при совершении контроли­руемых сделок составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (ст. 129.3 НК РФ).

При этом штрафные санкции, предусмот­ренные статьей 129.3 Налогового кодекса, не будут применяться при выявлении наруше­ний, допущенных в течение 2012-2013 го­дов. Также не будут взыскиваться штрафы, предусмотренные статьей 122 кодекса (п. 8 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Автор:

Теги: контролируемые сделки  отчетность  НК РФ  однородные сделки  НДПИ  ЕНВД  ЕСХН  Налоговый кодекс  налоговые органы  признаки взаимозависимости  взаимосвязанные лица  рыночная цена