Вот и наступило долгожданное лето. Фирмы поощряют лучших работников и их семьи путевками в различные санатории и на курорты. В этой статье эксперты «Актуальной бухгалтерии» коснулись вопроса учета таких знаков внимания со стороны руководства.
Вручение путевки можно оформить несколькими способами. Первый — как премию работнику в виде компенсации (оплаты) стоимости путевки. Второй — как подарок для него и членов его семьи. От выбранного способа будет зависеть порядок учета и обложения страховыми взносами. Напомним: затраты на путевки для сотрудника и членов его семьи не включают в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Ведь расходы фирмы в этом случае носят социальный характер. Поэтому их не учитывают для целей налога на прибыль независимо от того, предусмотрены они трудовым (коллективным) договором или нет (пост. ФАС ЗСО от 28.12.2010 № А27-8377/2010, ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08).
Страховые взносы
Выплату работнику премии в виде компенсации стоимости путевки облагают страховыми взносами. Прописана она в трудовом (коллективном) договоре или нет, не важно. Льготу применяют только к тем выплатам, которые прямо предусмотрены законодательством (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19, от 16.03.2010 № 589-19).
Объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления премии работнику (ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Для поощрения в виде путевки датой начисления является дата документа, на основании которого стоимость путевки компенсирована.
Премии в виде возмещения (оплаты) стоимости путевки сотруднику также входят в базу по расчету страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Стоимость путевки включают и в расчет при определении среднего дневного заработка для начисления пособий по болезни, а также «детских» и декретных.
Что касается членов семьи, то оплату стоимости путевки фирма производит им не в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поэтому такие суммы страховыми взносами не облагают (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19, от 12.03.2010 № 559-19, от 11.03.2010 № 526-19). Но если в договоре с работником прописана обязанность фирмы по компенсации (оплате) путевок членам семьи, на такие поощрения, по нашему мнению, следует начислять страховые взносы. Ведь выплату производят в пользу самого работника (например, когда компенсируют стоимость путевки для ребенка в детский оздоровительный лагерь).
Страховые взносы включают в расчет базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138, от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764).
Если же фирма приобретает путевки и передает их по договору дарения, оформленному в письменной форме (ст. 572 ГК РФ), то отсутствует встречное обязательство со стороны работника и членов его семьи. Предмет договора дарения — переход права собственности. Поэтому независимо от того, кому — работнику или члену его семьи — дарят путевку, стоимость ее в базу для начисления страховых взносов не включают (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19). Ведь выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
НДФЛ
При получении физлицом от фирмы суммы компенсации или оплате за него стоимости путевки как в виде премии, так и в виде подарка возникает доход. Его относят к доходам от источников в РФ (ст. 208 НК РФ) и облагают НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Есть и льготы. Не облагают НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим сотрудникам стоимости путевок (за исключением туристических) в российские санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, в санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-04-05/6-244).
Из документа:
Письмо Минфина России от 8 апреля 2011 г. № 03-04-05/6-244
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей <…> не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, <…> предоставляемые, в частности, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Однако отметим, что стоимость путевки должна быть компенсирована (оплачена) из средств, которые не включают в расчет базы по налогу на прибыль или за счет средств, полученных от деятельности на спецрежиме (если фирма его применяет)(п. 9 ст. 217 НК РФ).
Компания удерживает суммы НДФЛ за счет денежной составляющей заработной платы сотрудника, которую выплатит впоследствии. Что касается членов семьи работника, фирма также является для них источником дохода, а следовательно, и налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому она обязана исчислить, удержать у члена семьи НДФЛ со стоимости путевки и уплатить сумму налога в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ ). Если удержать НДФЛ у члена семьи с суммы компенсации (оплаты) стоимости путевки не представляется возможным, компания должна до 1 февраля следующего года письменно сообщить члену семьи и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его размере. В инспекцию нужно представить справку по форме № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Родственник же обязан подать декларацию в налоговый орган по месту жительства и самостоятельно уплатить налог (п. 9 ст. 226, подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст 228 НК РФ; письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-04-05-01/255).
Если работодатель дарит туристическую путевку, оформляя сделку договором дарения, то при расчете НДФЛ с дохода работника и членов его семьи нужно учитывать льготу по налогу. Подарки стоимостью не более 4000 рублей не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Информацию о наличии и движении путевок отражают на счете 50-3 «Денежные документы» (План счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Стоимость приобретенных путевок списывают как текущие расходы на счет 91-2 «Прочие расходы».
Пример:
Руководство решило поощрить менеджера Смирнова П.Г. Ему и его жене Смирновой Е.С., которая не является сотрудницей фирмы, вручили путевки в пансионат г. Сочи. Обязанность фирмы по оплате путевок членам семьи в положении о премировании и трудовом договоре с работником не прописана. Стоимость путевки на одного человека составляет 30 000 руб. Путевка оформлена на бланке строгой отчетности.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-3
– 30 000 руб. — выдали премию в виде путевки Смирнову П.Г.;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50-3
– 30 000 руб. — выдали путевку Смирновой Е.С.
Со стоимости выданных супругам путевок НДФЛ исчислять не нужно, так как расходы на путевки не будут включать в расчет базы по налогу на прибыль и супруги будут отдыхать в российском пансионате.
На поощрение путевкой Смирнова П.Г. следует начислить страховые взносы: в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (всего 34%), а так как деятельность фирмы относится к I классу профессионального риска, еще и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%:
30 000 руб. × 34,2% = 10 260 руб.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69
– 10 260 руб. — списаны расходы на страховые взносы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 30 000 руб. — списана в расходы стоимость путевки Смирнова П.Г.
Ситуация с начислением НДС с вручения путевок работнику и членам его семьи весьма спорна. Путевку можно признать правом на получение услуги (Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ). Поэтому от обложения НДС освобождены не сами путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ, а услуги этих учреждений, оформленные путевками или курсовками на бланках строгой отчетности (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
По нашему мнению, так как путевка лишь удостоверяет услуги, которые будут оказаны работнику, она не является объектом реализации (товаром). Поэтому объект обложения НДС не возникает (пост. ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05, ФАС МО от 24.07.2008 № КА-А40/6932-08, от 10.07.2008 № КА-А40/6157-08, от 08.07.2008 № КА-А40/6113-08, ФАС ЗСО от 20.12.2006 № Ф04-8425/2006, от 05.07.2007 № А56-26935/2006). Также это утверждение можно распространить и на случай с членами семьи. Однако такую точку зрения фирме, возможно, придется доказывать в суде.
Путевка по договору дарения
Если стоимость передаваемой работнику путевки превышает 3000 рублей, договор дарения заключают в письменном виде (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Формы первичных учетных документов передачи подарков физическим лицам действующим законодательством не предусмотрены.
Компания может разработать их самостоятельно (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Их необходимо утвердить в учетной политике. По нашему мнению, фирма может передавать путевки двухсторонним актом приема-передачи. Вручение путевок под роспись необходимо, чтобы подтвердить факт их передачи физическому лицу. У работников и членов их семей может возникнуть обязанность по исчислению и уплате НДФЛ. Во всяком случае, Минфин России в своем письме разъяснил (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68), что в подобной ситуации следует руководствоваться пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.
Пример:
Возьмем за основу предыдущий пример. Но теперь путевки супругам вручают на основании договора дарения.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50-3
– 30 000 руб. — вручили путевку по договору дарения Смирнову П.Г.;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50-3
– 30 000 руб. — вручили путевку по договору дарения Смирновой Е.С.
В налоговом периоде Смирнову П.Г. ранее был вручен подарок от фирмы стоимостью более 4000 руб. Поэтому НДФЛ нужно исчислить со всей стоимости путевки:
30 000 руб. × 13% = 3900 руб.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
– 3900 руб. — исчислен НДФЛ с подарка в виде путевки Смирнову П.Г.
Так как с подарка Смирновой Е.С. удержать НДФЛ не представляется возможным, компания письменно сообщит ей об этом. Налоговому органу фирма по месту своего учета представит справку по форме № 2-НДФЛ.
На поощрение путевкой менеджера Смирнова П.Г. не следует начислять страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Мнение: Кирилл Котов, советник Управления налогообложения ФНС России
Доход за ребенка декларируют родители
Компания, подарившая путевку ребенку работника, является налоговым агентом в отношении суммы такой выплаты и обязана исчислить с нее НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). А поскольку ребенок не состоит с фирмой в каких-либо иных финансовых отношениях, НДФЛ удержан быть не может, о чем фирма должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Ребенок же обязан задекларировать доход в виде стоимости путевки в налоговом органе по месту жительства (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Но на основании положений статьи 27 Налогового кодекса эту обязанность исполняет его законный представитель (любой из родителей).
Отметим, что ребенок с момента своего рождения обладает правоспособностью физического лица и является самостоятельным плательщиком налогов, к которому применимы все положения Налогового кодекса, в том числе и главы 23. В базу по НДФЛ включают все его доходы, право распоряжения которыми у него возникает, в том числе и доходы, полученные в натуральной форме.
Мнение: Любовь Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
Облагаем страховыми взносами оплату путевок
Оплата путевки сотруднику компании облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ведь с выплат в пользу работника в любой форме, кроме тех, что включены в перечень необлагаемых (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), начисляют страховые взносы в фонды (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Что касается оплаты путевки для члена семьи работника. Учитывая, что родственник не состоит с фирмой в трудовых отношениях, сумма оплаченной ему путевки не признается объектом обложения страховыми взносами.
Кроме того, следует отметить, что страховые взносы, уплачиваемые в ПФР с выплат в пользу физического лица, — это индивидуально возмездные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.