Не успели мы привыкнуть к новым правилам расчета больничных, пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, как законодатель приготовил очередные изменения. Рассмотрим их подробнее в журнале «Актуальная бухгалтерия».
Принят и вступил в силу Федеральный закон (1) который существенно изменил новый порядок расчета социальных пособий гражданам. Некоторые его положения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года.
Вслед за законодателем Правительство РФ и Минздравсоцразвития России разработали нормативные правовые акты, которые необходимы для реализации новых редакций Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (2) и Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»» (3).
В этой статье мы рассмотрим основные проблемы, касающиеся расчета пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. О правилах, которые действовали до введения в действие упомянутых поправок, мы уже писали в «Актуальной бухгалтерии».
Два расчета
В 2011 году при назначении пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком работодателю придется делать 2 расчета: по старым правилам (действовавшим до 01.01.2011) и по новым. Это касается тех ситуаций, когда отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком переходят на 2011 год (т. е. начались в 2010 г., а заканчиваются в 2011 г.), а также случаев, когда отпуска начались в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года.
В первом случае пересчитывается часть пособия, приходящаяся на 2011 год. И если рассчитанное по новым правилам пособие больше, то сотрудникам производится доплата за часть отпуска, приходящуюся на 2011 год (4).
Что касается второго случая, то пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком могут быть назначены по старым правилам по заявлению застрахованного лица, если это ведет к увеличению размера пособия(5). Но чтобы это узнать, потребуется сделать 2 расчета.
Максимальная сумма пособий
При применении старых правил к страховым случаям, начавшимся после 1 января 2011 года, имейте в виду, что пособия исчисляются исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, которая была установлена в 2010 году (415 000 руб.) (6).
Таким образом, хотя в 2011 году предельная величина базы составляет 463 000 руб. (7), при исчислении пособия по беременности и родам по старым правилам максимальный средний дневной заработок составит только 1136,98 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).
А при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком средний заработок не должен превышать 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес.).
То есть максимальный размер пособия на одного ребенка составит 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. × 40%).
По новым правилам максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за одним ребенком будет рассчитан так: (415 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 × 30,4 × 40% = = 13 825,75 руб., что, как видим, «хуже» на 7,58 руб.
Расчетный период
Сейчас расчетным периодом являются 2 календарных года, предшествовавших году, в котором наступил страховой случай, то есть отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком (8). Пособия по отпускам, наступившим в 2011 году, рассчитываются, как правило, исходя из заработка за 2010 и 2009 годы.
Но если в расчетном периоде имел место отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком, соответствующие годы заменяются предшествующими. Замена производится по заявлению застрахованного лица при условии, что это приводит к увеличению размера пособия (примеры 1—3).
Не имеет значения количество дней отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком, приходящихся на календарный год расчетного периода. Замена производится, даже если на календарный год расчетного периода выпадает всего один день отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.
Обратите внимание: по страховым случаям, наступившим в 2011 году, пособия ни при каких обстоятельствах не исчисляются исходя из заработка за 2006-й и более ранние годы.
Выплаты, учитываемые в расчете
По новым правилам при исчислении среднего заработка учитываются выплаты в пользу работника, на которые были начислены взносы в ФСС России в соответствии с Законом № 212‑ФЗ.
За период до 1 января 2010 года (а для лиц, работающих по трудовым договорам у работодателей, применяющих налоговые спецрежимы, — за период до 01.01.2011) учитываются выплаты, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в 2010 году.
Таким образом, изменения Закона № 212‑ФЗ, которые вступили в силу с 1 января 2011 года, на расчет пособий по страховым случаям, начавшимся в 2011 году, не влияют.
Если, например, в 2010 году работнику выплачивалась компенсация за неиспользованный отпуск при продолжении трудовых отношений (9), то она не включается в расчет среднего заработка для целей исчисления пособия по отпускам, предоставленным в 2011 году.
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255‑ФЗ
Статья 14
1. <…> В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
И это несмотря на то, что в 2011 году с такой компенсации полагалось бы уплатить страховые взносы (10).
Примеры
Пример 1
В 2011 г. сотруднику предоставлен отпуск по уходу за ребенком. В 2010 г. он был в отпуске по уходу за другим ребенком. Пособие по страховому случаю, наступившему в 2011 г., рассчитывается исходя из заработка за 2010 и 2009 г. либо за 2009 и 2008 г.
Пример 2
Работнице в 2011 г. предоставлен отпуск по беременности и родам. В 2009 г. она была в отпуске по уходу за ребенком, часть которого приходится также и на 2008 г. Расчет пособия по беременности родам может быть сделан исходя из заработка за 2010 и 2009 г. либо за 2010 и 2008 г. Заменить 2009 г., допустим, на 2007 г. нельзя.
Пример 3
В 2011 г. работнице предоставляется отпуск по уходу за ребенком. В 2010 г. она находилась в отпуске по беременности и родам. В 2009 г. у нее был отпуск по уходу за другим ребенком. Пособие по уходу за ребенком можно рассчитать исходя из заработка за 2010 и 2009 г., либо 2009 и 2008 г., либо 2010 и 2008 г., либо 2008 и 2007 г.
730 — неизменный коэффициент
Выплаты за расчетный период или годы, которыми заменен расчетный период, необходимо разделить на 730 для получения среднего дневного заработка (11). Так с 1 января 2011 года рассчитывается средний дневной заработок при исчислении пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Коэффициент 730 является неизменным и не подлежит пересмотру. Сколько бы фактически отработанных дней ни было в расчетном периоде, заработок всегда делится на 730 (пример 4).
Если заработок ниже МРОТ
Если заработок за расчетный период меньше 103 920 руб. (МРОТ 4330 руб. × 24 мес.), то пособия исчисляются исходя из суммы в 103 920 руб. Средний дневной заработок определяется по общим правилам, то есть путем деления указанной величины на 730. В случае повышения минимальной заработной платы средний заработок надо сравнивать с величиной МРОТ, действующей на момент предоставления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, увеличенной в 24 раза (12).
При этом Постановление № 120 сделало поблажку для застрахованных лиц, которые трудятся в районах Крайнего Севера. Для них МРОТ учитывается с применением районного коэффициента (13). При составлении новой редакции статьи 14 Закона № 255‑ФЗ о северянах просто забыли.
Если у сотрудника с неполным рабочим временем заработок за последние 2 календарных года в расчете на месяц менее МРОТ, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени (пример 5) (14).
Заработок у прежнего работодателя
С 1 января 2011 года при исчислении пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком во внимание принимается заработок, начисленный в расчетном периоде всеми страхователями (пример 6) (15).
Справка о заработке по прежнему месту работу выдается в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России (16).
Если застрахованное лицо по какой-либо причине не может получить справку о заработке от прежнего работодателя, то работодатель, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению работника обращается в Пенсионный фонд РФ с запросом о предоставлении сведений о сумме заработка, которая была начислена в пользу работника в расчетном периоде. Форма заявления работника, форма и порядок направления запроса, а также представления запрашиваемых сведений территориальным органом Пенсионного фонда РФ также утверждены приказом Минздравсоцразвития России (17).
Если же справка от бывшего работодателю имеется, но страхователю, назначающему и выплачивающему пособие, она кажется подозрительной, можно направить запрос в ПФР и проверить сведения о страхователе, выдавшем справку (18).
Примеры
Пример 4
Работница впервые поступила на работу в декабре 2009 г. За 2009 г. ее заработок равен 20 000 руб. В 2010 г. ей начислено 240 000 руб. Средний дневной заработок сотрудницы — 356,16 руб. ((240 000 руб. + 20 000 руб.) : 730). Тот факт, что практически весь 2009 г. сотрудница не работала, значения не имеет.
Пример 5
Работница впервые принята на работу в ноябре 2010 г. При трудоустройстве ей был установлен неполный рабочий день — 4 часа вместо 8. За ноябрь — декабрь 2010 г. работнице начислено 35 000 руб., что меньше 103 920 руб. Средний дневной заработок работницы равен 71,18 руб. (103 920 руб. : : 730 × 1/2).
Пример 6
Работница в 2009 г. работала по основному месту в ОАО «Комета» и по совместительству в ООО «Ракета». В 2010 г. она перешла на основное место работы в ООО «Планета» и заключила еще один трудовой договор на условиях совместительства с ООО «Квазар». До 1 января 2011 г. работница расторгла трудовые договоры с ООО «Ракета» и ООО «Квазар», а в марте 2011 г. ООО «Планета» предоставило ей отпуск по беременности и родам. При назначении пособия по беременности и родам необходимо учесть заработок, начисленный в 2009—2010 гг. каждой из названных организаций.
Что важно знать совместителям
Теперь поговорим о женщинах, которые на момент наступления отпуска по беременности и родам трудятся у нескольких работодателей. Пособие по беременности и родам назначается им в следующем порядке (19):
1) по всем местам работы исходя из заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (если в двух предшествующих календарных годах работница была занята у тех же страхователей) (пример 7);
2) по одному из последних мест работы по выбору застрахованной исходя из заработка в расчетном периоде за время работы у всех страхователей (если в двух предшествующих календарных годах она была занята у других страхователей (другого страхователя)) (пример 8);
3) по всем местам работы исходя из заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо по одному из последних мест работы по выбору застрахованной исходя из заработка за время работы у всех страхователей (если в двух предшествующих календарных годах она была занята как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя)) (пример 9).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком тем сотрудникам, которые на момент предоставления отпуска трудятся у нескольких работодателей, выплачивается по одному месту работы по выбору застрахованного лица в таком порядке (20):
1) исходя из заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, если в двух предшествующих календарных годах работник был занят у тех же страхователей. Согласно новой редакции пункта 19 Постановления № 375 в этом случае при исчислении пособия все-таки можно учесть заработок и у другого работодателя, но только за период, предшествующий периоду работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие (пример 9);
2) исходя из заработка в расчетном периоде за время работы у всех страхователей, если в двух предшествующих календарных годах работник был занят у других страхователей (другого страхователя) (пример 8).
Примеры
Пример 7
Сотрудница с 2009 г. работает в ООО «Сатурн» и ООО «Юпитер». В 2011 г. ей предоставляется отпуск по беременности и родам, а затем отпуск по уходу за ребенком. Пособие по беременности и родам она получит одновременно в ООО «Сатурн» и в ООО «Юпитер» исходя из заработка, начисленного в каждой из этих организаций в 2009—2010 гг.
Пример 8
Сотрудница с января 2011 г. работает в ООО «Юпитер» и ООО «Марс». В 2009—2010 гг. она работала в ООО «Венера» и ООО «Меркурий».
При предоставлении сотруднице в 2011 г. отпуска по беременности и родам пособие выплачивается либо в ООО «Юпитер», либо в ООО «Марс» исходя из заработка, начисленного в ООО «Венера» и ООО «Меркурий». В таком же порядке назначается и ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Пример 9
В условиях примера № 7 предположим, что работница в 2009—2010 гг. также работала в ООО «Нептун». Тогда она вправе получить пособие по беременности и родам одновременно в ООО «Сатурн» и ООО «Юпитер» по правилам, изложенным выше, либо только в одной из организаций исходя из заработка в ООО «Сатурн», ООО «Юпитер» и ООО «Нептун», начисленного в 2009—2010 гг. Пособие по уходу за ребенком будет выдано либо в ООО «Сатурн», либо в ООО «Юпитер» исходя из заработка в организации, назначающей пособие, начисленного в 2009—2010 гг.
__________________________
1 Федеральный закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ
2 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)
3 Федеральный закон от 08.12.2010 № 343-ФЗ (далее — Закон № 343-ФЗ)
4 ч. 3 ст. 3 Закона № 343-ФЗ
5 ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ
6 п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)
7 пост. Правительства РФ от 27.11.2010 № 933
8 ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
9 ст. 126 ТК РФ
10 подп. «и» п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
11 ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
12 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Постановление № 375), в ред. пост. Правительства РФ от 01.03.2011 № 120 (далее — Постановление № 120)
13 п. 11.1 Постановления № 375 в ред. Постановления № 120
14 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11.1 Постановления № 375 в ред. Постановления № 120
15 ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
16 приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н
17 приказ Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 № 21н
18 приказ Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 № 20н
19 ч. 2, 2.1, 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
20 ч. 2, 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ