Раскрытие информации в отчетности по МСФО


Печать	Рассылка

Аудит Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte BDO СТЕК Ernst & Young Управленческий учет Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Предприятие как система создания ценности Контроллинг Практика Инвестиции Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Информационный бюллетень Корпоративные финансы Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Менеджмент Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками GAAP & IAS Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Software Отрывки из книг Авторские разделы Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Видеоинтервью и вебинары Вареня Вячеслав Алексеевич Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Российский бухучет Статьи	Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP GAAP & IAS	IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Сравнительный учет: МСФО и...	IAS 1 Представление...

Автор: Анна Выручаева, эксперт по финансовому законодательству
Источник: Журнал “Актуальная бухгалтерия” №2-2014
Опубликовано: 17 Февраля 2014

Итогом работы учетных специалистов за весь год или консультантов при трансформации служит подготовка отчетности по МСФО. Нехватка информации или, наоборот, раскрытие «лишней» информации может существенно повлиять на решения, принимаемые пользователями, а значит, и на дальнейшую судьбу компании.

Сложность подготовки раскрытий к финансовой отчетности по МСФО заключается в отсутствии рекомендуемых форм финансовой отчетности. Российский специалист привык к тому, что существует форма финансовой отчетности, в каждую графу которой нужно «вставить цифру». МСФО преследуют другой подход — на основе профессионального суждения, рекомендаций и примеров стандартов самостоятельно подготовить раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. В этой связи возникает еще одна проблема — как раскрыть нужную информацию и не раскрывать данные, составляющие коммерческую тайну компании. Действительно, однозначного ответа на этот вопрос нет, но приблизиться к решению этой проблемы можно и нужно.

Определим, какую обязательную и дополнительную информацию следует раскрыть в отчетности по МСФО. Прежде всего рассмотрим состав форм финансовой отчетности по МСФО и отличия в их названии от основных форм российской отчетности (рис. 1).

Можно отметить, что различия между российским подходом и международным подходом в отношении названия форм незначительны, за исключением двух форм — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.

К вопросу раскрытия информации в отчетности проявляют интерес и аудиторы, ведь эти данные не всегда могут быть достоверными. Поэтому требуется тщательно анализировать и проверять информацию, переходящую в финансовую отчетность по МСФО.

Требования МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отношении раскрытия информации в финансовой отчетности

Несмотря на то что МСФО не регламентируют определенных форм для заполнения, существует стандарт, где изложены требования для раскрытия обязательной информации, — это МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассмотрим их подробнее.

Вспомним требования, на которых должна базироваться подготовка раскрытий в финансовой отчетности. Без следования этим правилам (принципам) правильно подготовить раскрытия к финансовой отчетности невозможно (рис. 2).

Рекомендуем тщательно проверять каждую группу раскрытий на соответствие данным принципам. Такой подход позволит сократить количество возможных ошибок в финансовой отчетности. Далее рассмотрим список обязательных раскрытий в отчете о финансовом положении, о которых невозможно умолчать при подготовке основных форм финансовой отчетности:

Основные средства.
Инвестиционное имущество.
Нематериальные активы.
Финансовые активы (за исключением сумм инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов).
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия.
Биологические активы.
Запасы.
Торговая и прочая дебиторская задолженность.
Денежные средства и их эквиваленты.
Итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи.
Торговая и прочая кредиторская задолженность.
Резервы.
Финансовые обязательства (без учета кредиторской задолженности и резервов).Обязательства и активы по текущему налогу, а также отложенные налоговые активы и обязательства согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи».
Неконтролирующие доли, представленные в капитале.
Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Но прежде чем начинать готовить список раскрытий для форм финансовой отчетности, небольшой совет: необходимо четко понимать, на каких пользователей ориентирована финансовая отчетность по МСФО. Ведь у разных пользователей отчетности свои интересы, например, у инвесторов — вложить денежные средства в прибыльный бизнес, у аналитиков рейтинговых и информационных агентств — собрать информацию о деятельности фирмы (зачастую неважно, какую информацию, главное, чтобы она была), у руководства компании — проанализировать, насколько успешно и в соответствии с целями компании развивается бизнес. Лучше всего составить специальный список пользователей, на которых данная финансовая отчетность ориентирована (прописать их цели в отношении отчетности компании), и на основе этого готовить информацию к раскрытию.

Отчетность, составленная на основе интересов потенциальных пользователей, будет более ценной для них, чем подготовленная сразу для всех пользователей, что рассредоточит их внимание и будет мешать принятию важных экономических решений. Конечно, подготовка отчетности, которая состоит исключительно из показателей, ориентированных на одного/нескольких пользователей, трудно осуществима. Но МСФО предоставляет прекрасную возможность включить информацию, интересную для потенциальных пользователей, в финансовую отчетность с помощью подготовки дополнительных раскрытий.

Отчет о финансовом положении (см. ниже) — первая и одна из основных форм финансовой отчетности, которая, как правило, содержит информацию о многих участках учета. На основе профессионального суждения при подготовке отчета о финансовом положении следует придерживаться подхода, что кроме минимума рекомендуемой к раскрытию информации стандартами важно также раскрывать дополнительно и другие данные, которые должны быть интересны пользователям отчетности. Кроме этого, важно не забывать о раскрытии информации о промежуточных итогах (по разделу, в целом по необоротным и оборотным активам и т. д.). По своей сути отчет о финансовом положении в МСФО очень похож на российскую форму, которая в некотором смысле может служить той основой (или шаблоном), которого нет в МСФО для представления форм. В числе обязательных раскрытий отражается информация, которая подходит под специфику деятельности компании. К примеру, если в компании нет инвестиционного имущества, информация по этой статье не раскрывается.

В международном учете так же, как и в российском, действует подход представления активов и обязательств по периодам — долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные активы и обязательства возникают в рамках обычного операционного цикла, их предполагается использовать (погасить) в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные активы и обязательства, напротив, используются (погашаются) в течение более чем 12 месяцев. Но не все практические ситуации в отношении классификации активов так однозначны, как кажется на первый взгляд.

Пример

Компания «Лайф» является авиационным заводом и занимается изготовлением самолетов. На изготовление одного самолета уходит в среднем 2—3 года. Компания «Лайф» приобрела акции компании по производству истребителей «Полет» и намеревается реализовать их в течение 15 месяцев. Как следует классифицировать приобретенные акции — в качестве краткосрочных или долгосрочных активов? Операционный цикл компании занимает 2—3 года, однако приобретение акций другой компании не относится к операционному циклу «Лайф», поэтому классифицировать акции следует в качестве долгосрочных активов.

Кроме списка обязательных раскрытий необходимо также раскрыть дополнительную информацию. Рекомендуем дополнительные раскрытия по показателям отчета о финансовом положении приводить не в данной форме, а в примечаниях к финансовой отчетности. Отчет о финансовом положении, таким образом, не будет перегружен данными, что проще для восприятия пользователями финансовой отчетности. При необходимости детализированную информацию можно будет найти в примечаниях к финансовой отчетности. Рассмотрим более подробно, какую информацию относительно показателей отчета о финансовом положении следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Примечания к финансовой отчетности, на наш взгляд, наиболее важный и интересный для пользователей документ, информацию в котором следует представлять кратко, но в то же время емко (более подробно об этой форме ниже). В таблице 1 представлены показатели, которые рекомендуются к раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности, детализирующие отчет о финансовом положении.

Таблица 1. Дополнительная информация, детализирующая показатели отчета о финансовом положении и раскрываемая в примечаниях к финансовой отчетности

Особенность требований МСФО в части раскрытия информации состоит в том, что учетным специалистам предоставляется право выбора, в какой конкретно форме отчетности можно раскрыть ту или иную информацию. Например, информацию в части выпущенного количества акций можно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях. Право выбора и профессиональное суждение должно основываться на формате представления информации (табличный, текстовый), объемах и специфике деятельности компании. В любом случае необходимо стремиться к основной цели представления информации в отчетности по МСФО — кратко (для лучшего восприятия информации), но прозрачно, достоверно и емко отразить информацию, которая позволит пользователям принять правильные экономические решения.

В статье дано авторское видение представления информации в финансовой отчетности по МСФО, которое сможет заинтересовать пользователей.

Отчет о совокупном доходе

Следующая форма финансовой отчетности по МСФО, которую необходимо подготовить, — это отчет о совокупном доходе (см. ниже). Так же, как и в российской форме, в ней требуется раскрыть информацию по всем статьям доходов и расходов. Как правило, все доходы и расходы за период отражаются в составе прибыли или убытка — если в отдельном стандарте нет другого требования. Особенностью подготовки данной формы является следующее правило: доходы и расходы представляют либо в отдельном отчете о совокупном доходе, либо составляется два отчета — в отдельном отчете о прибылях и убытках и отдельном отчете о совокупном доходе. Выбор, как правило, зависит от объема раскрываемой информации, а также от предпочтений в формате представления информации. В отношении дополнительных раскрытий в отчете о совокупном доходе рекомендуем использовать следующий подход: раскрывать статьи, если они являются существенными. Важно раскрыть не только саму статью, но и ее характер и размер. Чаще всего в качестве такой дополнительной информации раскрывают затраты на амортизацию и расходы на вознаграждение работникам. Есть особые указания стандарта МСФО (IAS) 1 в отношении обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию:

Уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний.
Реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию.
Выбытие основных средств.
Выбытие инвестиций.
Прекращенная деятельность.
Урегулирование судебных споров.
Прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Информацию о данных обстоятельствах можно раскрыть либо в отчете о совокупном доходе, либо на выбор в примечаниях к финансовой отчетности. Представление расходов в отчете о совокупном доходе производится при помощи использования одного из методов: «по характеру затрат» или «по функции затрат».

Рассмотрим, как может выглядеть отчет о совокупном доходе.

Первый метод «по характеру затрат» предполагает объединение затрат в зависимости от их характера. Например: затраты на закупку материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу. Второй метод «по функции затрат» по-другому можно назвать методом по себестоимости продаж. Метод предполагает раскрытие информации о себестоимости продаж и прочих затратах отдельно друг от друга. Так, согласно этому методу в том числе будут раскрываться следующие показатели: себестоимость продаж, валовая прибыль, прочий доход, затраты на сбыт, административные расходы и т. д. На наш взгляд, если компания крупная и имеет много статей расходов, то, возможно, более удобным будет метод «по функции затрат». В случае если статей для раскрытия немного, то можно использовать первый метод «по характеру затрат».

В заключение отметим, что раскрытия в финансовой отчетности — наиболее сложный и важный этап учетного процесса по МСФО для каждой компании, составляющей международную отчетность. В статье рассмотрены те обязательные и дополнительные раскрытия в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, о которых невозможно умолчать.