Стандартизация учета оценочных обязательств в российских и международных стандартах и практические вопросы применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности

Российский бухучет

Автор:
Источник: Журнал “Аудитор” №5-2017
Опубликовано: 19 июня 2017

Статья посвящена вопросам создания оценочных резервов в связи с отплатой отпусков. Правила российского учета и международные несколько отличаются друг от друга. Отечественный стандарт по оценочным обязательствам в некоторых положениях противоречит своему международному прообразу. Эти различия являются проблемными, в том числе при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок резервирования и учета от­пускных выплат долгое время был в центре внимания практических работни­ков в связи с поправками в ПБУ 8/2010 [1] “Оценочные обязательства, условные обя­зательства и условные активы”, а также из­менением соответствующих формулировок в “Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации” (п. 72) [2]. Итогом всех этих изменений стало изъятие всех случаев ре­зервирования расходов из текста “Положения по ведению бухгалтерского учета...”, с одной стороны, и включение в текст ПБУ 8/2010 указаний на то, что оценочные обя­зательства применяются и к трудовым отношениям.

Между тем, вопросы резервирования расходов, т.е. переноса расходов из будущих периодов в настоящие в связи с будущими планируемыми затратами, важны, в первую очередь, в целях правильного определения финансовых результатов деятельности организации и оценки чистых активов как источника пополнения капитала и выплат доходов учредителям [3-5]. Эти проблемы широко обсуждались на этапе внедрения МСФО в мировую финансовую практику и остаются актуальными до сих пор не толь­ко с точки зрения учета, но и аудита бух­галтерской (финансовой) отчетности.

Международное бухгалтерское сообще­ство выражает озабоченность в отношении возможности манипуляций прибылью присоздании любых резервов и необходимостью в связи с этим четкой регламентации установленного порядка резервирования.

Резервирование относится к одному из факторов искажения отчетности [6]. Ученые признают, что исторически возна­граждения работников — вероятная область искажений в силу специфики учета больших массивов информации. Найти в них ошибку сложно, обнаружение ошибок происхо­дит крайне редко и чаще всего в неординарных случаях. Это основной фактор, который, по мнению ученых, вызывает озабоченность в части точности резерви­рования такого рода расходов [7, 8].

Отечественные специалисты в этом во­просе менее осторожны, большинство из них склонны резервировать “зарплатные выплаты” в любом случае. Практически в любой статье на эту тему высказывается мнение, что резервирование осуществля­ется на последнее число каждого месяца (идеальный вариант), каждого квартала (оптимальный вариант), каждого года (как минимум) [9-12]. Таким образом, резерв создается ежемесячным накоплением обя­зательств перед каждым сотрудником, что вытекает из п. 13 МСФО 19 “Вознагражде­ния работникам” [13-15].

Что касается методики расчета резерва, то здесь существует практически единое мнение - предлагается определять количе­ство дней неиспользованного отпуска по всем работникам и среднюю зарплату, что позволяет рассчитать сумму отпускных выплат на отчетную дату. Данный подход по­ложен в основу методик исчисления величины обязательства по выплате за отпуск. Например, начиная с ежемесячного резервирования и заканчивая методиками сбли­жения налогового и бухгалтерского учета резервов под отпуска [9, 10, 16- 20]. При использовании автоматизированных систем бухгалтерского и налогового учета такие расчеты возможны. Практические работни­ки, склонные к минимизации различий между бухгалтерским и налоговым учетом, выдвигают идеи применения порядка соз­дания и определения величины оценочного обязательства по выплате отпускных анало­гично налоговым правилам [9, 21-23].

В некоторых статьях обосновывается создание обязательств на оплату отпусков исходя из инвентаризации долгов органи­зации по предоставлению отпусков. По ее результатам определяют величину просро­ченных выплат текущего периода, переносимых на будущее, что вполне согласуется с МСФО [14, 24].

По мнению В.В. Остаповой и А.В. Яцюк, международные стандарты (МСФО 19, 37) вообще не содержат требований о резер­вировании расходов на отпуск, последние являются обычными расходами и их сле­дует признавать вместе с расходами на оплату труда [25]. Иногда высказывается мнение, что в ПБУ 8/2010 нет указаний о его применении в отношении обязательств по отпускам [23].

В рекомендациях Бухгалтерского мето­дологического центра МР-1-КПТ “Оценоч­ные обязательства по расчетам с работни­ками” [26] прозвучала следующая точка зрения. Согласно положениям раздела 1 этого документа, “обязательства по пред­стоящей оплате отпусков и выплате воз­награждений по итогам работы за год яв­ляются оценочными и должны признавать­ся в бухгалтерском учете по состоянию на каждую отчетную дату”. В этой связи становится понятно, почему подавляющее большинство публикаций на эту тему со­держат утверждения о необходимости еже­месячного исчисления и отражения в учете резерва. В то же время в ПБУ 8/2010 ниче­го не сказано о том, с какой периодичностью следует признавать в учете обязательства по отпускным выплатам. Поскольку оце­ночное обязательство, отраженное в учете на каждую отчетную дату, согласно ПБУ 8/2010 должно отражать наиболее досто­верную оценку обязательств, следует опре­делять его величину исходя из размера от­пускных или компенсации за неиспользо­ванный отпуск, на которые работник имеет право на отчетную дату.

Предложенный в рекомендациях МР-1-КПТ “Оценочные обязательства по расчетам с работниками” и растиражированный в многочисленных публикациях порядок создания оценочного обязательства в связи с отпускными выплатами вполне логичен.

Однако, во-первых, он не согласуется с меж­дународными стандартами. Во-вторых, реализуя этот совет, можно дойти до абсурд­ной ситуации. Создавая обязательства под отпускные выплаты по каждому работнику, можно столкнуться с необходимостью производить немыслимые расчеты по каждому отдельному работнику на конец каждого месяца, учитывая все факторы, от которых зависят не только его отпускные, но и возможная компенсация за неиспользованный отпуск, полагающаяся при увольнении.

Следуя логике авторов рассматриваемых рекомендаций, организация должна иметь в виду возможность увольнения каждого ра­ботника, поскольку сам факт трудовых отношений предполагает их окончание в какой-то момент, и это всегда сопровождается выпла­той компенсации либо предоставлением от­пуска. Но тогда возникает вопрос о том, будет ли такое обязательство краткосрочным? А если нет, то как определить — какая сумма при­ходится на период до 12 месяцев, а какая сверх того? Конечно, в условиях автоматизирован­ных расчетов все это можно предусмотреть и учесть, но послужит ли это принципам ра­циональности учета?

Напомним также, что обязательство по каждому работнику должно пересчитываться на каждую отчетную дату, поскольку все данные, от которых оно зависит по объективным причинам, изменяются, при этом еще и работник может использовать свой отпуск по частям, что приводит к необхо­димости корректировок не только накопле­ния обязательств, но и их использования.

В целом практическое применение ПБУ 8/2010 в отношении резервирования отпускных выплат свелось к безусловному созданию резервов по предстоящим выплатам отпускных. При этом размер резерва в некоторых организациях может составлять существенную сумму, которая влияет на фи­нансовый результат и чистую прибыль, по сути, искажая их.

Данные проблемы актуальны и при ау­дите, поскольку аудиторские организации, следуя методическим указаниям Минфина России, вынуждены контролировать обязательное создание подобных резервов, а в случаях отсутствия таковых решать вопрос о включении оговорок в аудиторское за­ключение. Между тем, многие хозяйствую­щие субъекты, выполняя требования тру­дового законодательства, не имеют больших долгов по отпускам и не резервируют такие выплаты в связи с их несущественностью, фактически применяя положения МСФО (IAS) 19 “Вознаграждения работникам” [27].

Сравнивая два документа — ПБУ 8/2010 и МСФО 19 — можно заметить недостатки отечественного стандарта при его приме­нении в трудовых отношениях. Основные из них сводятся к следующему.

Во-первых, в ПБУ 8/2010 отсутствуют по­ложения, разъясняющие главный принцип резервирования — запрет на создание ре­зервов под текущие, обычные или неординарные расходы, необходимые для бизнеса (что предусмотрено пп. 18-19 МСФО (IAS) 37) [28]. В связи с этим многие не вполне корректно и осторожно применяют поло­жения ПБУ 8/2010. Несколько сглаживают неверное понимание примеры, приведенные в приложениях к ПБУ 8/2010, иллюстриру­ющие правила создания резервов. Они адаптированны к российским бухгалтерским привычкам, однако, на наш взгляд, не пол­ностью передают принцип запрета пере­носа расходов из текущего в будущие периоды. В отличие от ПБУ 8/2010 довольно четко обозначают пределы резервирования примеры, приведенные в МСФО (IAS) 37.

Во-вторых, ПБУ 8/2010 не определяет од­нозначно момент признания резервов. В МСФО (IAS) 37 об этом в контексте вопро­сов признания говорится в пп. 14-16. Признание в учете оценочных обязательств на­ступает в конце отчетного периода и распро­страняется на будущие периоды. В отечествен­ном стандарте (см., например, пп. 6, 7, 9, 11 и др.) практически отсутствуют положения об отчетном периоде, по окончании которого и осуществляется признание оценочных и ус­ловных обязательств, что порождает доволь­но распространенную практику начисления резервов в течение отчетного периода. При этом под отчетной датой понимается дата, по состоянию на которую организация долж­на составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99) [29].

Ежемесячное начисление резервов в этом случае обосновывается не­обходимостью формировать промежуточную отчетность (например, по решению исполни­тельного органа), однако в этом случае не учи­тывается, что правила формирования про­межуточной отчетности таковы, что они не нарушают принципов формирования от­четности за отчетный период (в промежуточ­ной отчетности резервирование осуществля­ется лишь в той мере, в какой возможны пересчеты по итогам за отчетный период путем реверсирования).

Как правило, резервы, связанные с возна­граждением работников, не носят долгосрочного характера, например, в нашей стране такие резервы могут начисляться по отпускам, вознаграждениям за выслугу лет, по итогам работы за год. Все эти резервы краткосрочные, поскольку предполагается наличие обязан­ности предоставить отпуск работникам свое­временно и выплатить за время отпуска воз­награждение. Что касается выплаты компен­сации за неиспользованный отпуск, то при неопределенности периода увольнения и ус­ловий выплаты нет оснований ее классифи­цировать как долгосрочное обязательство, да и вообще — в качестве оценочного. Компен­сации за неиспользованный отпуск положено выплачивать каждому, если признать это обя­зательством (хотя бы условным), в этом слу­чае следует описывать его в пояснениях. Кста­ти, такое требование отсутствует в МСФО 19 “Вознаграждение работникам”.

В приведенной ниже таблице предприня­та попытка сравнить два документа — ПБУ 8/2010 и МСФО (ІАБ) 19, оказывающие вли­яние на методику учета резервов по отпускам, и, самое главное, являющиеся источниками многочисленных комментариев и публикаций по данному вопросу.

Таблица позволяет обнаружить, с одной стороны, ряд противоречий в МСФО (ІАБ) 19, с другой стороны, неприспособлен­ность ПБУ 8/2010 для решения задач ре­зервирования отпускных выплат. МСФО (ІАБ) 19 предписывает признавать накапли­ваемые отсутствия на работе на момент, когда работники оказывают услуги, увели­чивающие будущие оплачиваемые отсут­ствия, на которые эти работники имеют право. Получается, что каждый рабочий день сотрудников организации приводит к накоплению будущих отсутствий. Но это не означает, что в учете признаются нако­пленные отсутствия. В учете может быть признано только обязательство организации по денежным выплатам за такие отсутствия, поскольку только они выражаются в денеж­ной оценке. Сами же отсутствия исчисля­ются в днях, их учитывают кадровые служ­бы. Накапливаемые отсутствия могут быть перенесены на будущие периоды, если не были израсходованы в отчетном. Соот­ветственно, величина обязательств органи­зации перед работниками за перенесенные на будущее накапливаемые отсутствия также должна быть перенесена на будущие отчет­ные периоды, в то время как расходы при­нимаются в текущем периоде.

Таблица

Анализ основных положений стандартов, применяемых для учета обязательств по отпускным выплатам

Определение (положение)

МСФО 19 “Вознаграждения работникам”

ПБУ 8 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”

Признание и оценка

краткосрочных

вознаграждений

Недисконтированная величина краткосроч­ных вознаграждений работникам, подлежа­щая выплате в обмен на их услуги:

- в качестве обязательства, после вычета любой уже выплаченной суммы;

- в качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива (п.11)

В величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п.15)



Краткосрочные опла­чиваемые отсутствия на работе

По случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, в связи с исполнени­ем обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы (п. 14)

Не определено

Категории оплачива­емых отсутствий на работе

Накапливаемые; Ненакапливаемые (п. 14)

Не определено

Оценочное обязательство по возна­граждениям работ­никам

Не определено

С неопределенной величи­ной и (или) сроком исполне­ния, если существует обя­занность произвести затраты вследствие прошлых собы­тий, исполнение которой

организация не может

избежать, что приведет к уменьшению экономических выгод и, если его

величину можно надежно

оценить (п. 4)

Признание ненакапливаемых отсутствий

Непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе (п. 13 б)

Не определено

Признание накапли­ваемых отсутствий

На момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачивае­мые отсутствия на работе,накоторые эти

работники имеют право (п. 13 а)

Не определено

Перенос на будущее накапливаемых

отсутствий

Могут быть перенесены на будущее и ис­пользованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде (п. 15)

Не определено

Виды накапливаемых отсутствий на работе

Компенсируемые,

Некомпенсируемые (п. 15)

Не определено

Компенсируемые накапливаемые отсутствия на работе

Если при увольнении имеют право на де­нежные выплаты за неиспользованные отсутствия (п. 15)

Не определено

Некомпенсируемые накапливаемые отсутствия на работе

Если при увольнении не имеют право

на денежные выплаты за неиспользованные отсутствия (п. 15)

Не определено

Возникновение

и признание обязательства по компенсируемым и некомпенсируемым отсутствиям

По мере того, как работники оказывают

услуги, в результате чего увеличивается

продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем (п. 15)

Не определено


Метод оценки

Ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как

дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованные оплачиваемые отсутствия на работе,

накопленные по состоянию на конец отчетного периода (п. 16)

если величина оценочного

обязательства определяется

путем выбора из набора

значений, то принимается

средневзвешенная величина,

которая рассчитывается как среднее из произведений

каждого значения на его

вероятность;

если величина оценочного

обязательства определяется

путем выбора из интервала

значений и вероятность

каждого значения в интервале равновелика, то принимается среднее арифметическое

из наибольшего и наименьшего значений интервала

(п. 17)


Величина оценки

Обязательство оценивается в сумме дополнительных платежей, возникающих исключительно в связи с накоплением выплат

(п. 17)


Допущения при признании и оценке

Не нужно производить подробные расчеты для того, чтобы прийти к выводу об отсут­ствии существенных обязательств в связи с неиспользованными оплачиваемыми отсутствиями на работе (п. 17)


Ненакапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе

Не переносятся на будущие периоды: они теряются в случае их неполного использова­ния в текущем периоде и не дают права на получение денежных выплат за неисполь­зованный отпуск при увольнении (п. 18)



Признание и оценка ненакапливаемых оплачиваемых отсутствий

Не признается обязательство или расходы до наступления факта отсутствия, поскольку оказание работником услуг не ведет к увели­чению суммы выплат (п. 18)

Не определено


Не следует забывать, что методом оцен­ки служит определение ожидаемой дополнительной суммы выплат сверх обычных ожидаемых выплат из-за переноса тех отсутствий на работе, которые должны были быть использованы в отчетном периоде, на будущие периоды. Величина обязатель­ства — это дополнительные платежи, ко­торые возникли исключительно в связи с накоплением выплат (п. 17 МСФО (IAS) 19). В международном стандарте особо под­черкивается, что не следует производить подробные расчеты для того, чтобы при­йти к выводу об отсутствии существенных обязательств в связи с неиспользованными оплачиваемыми отсутствиями на работе.

Таким образом, резерв на будущее соз­дается в учете только при существенных суммах обязательств под компенсируемые и некомпенсируемые отсутствия на работе. В России отпускные являются компенси­руемыми, что может привести к накоплению оплачиваемых отсутствий за несколько лет и при увольнении они должны быть выплачены в виде компенсации за неисполь­зованный отпуск. По нормам трудового законодательства такого не должно быть, но на практике это есть. Вопрос о срочно­сти таких обязательств стандарт предпи­сывает решать в пользу краткосрочного обязательства.

Вопрос о периодичности создания резер­ва упирается в понимание отчетного пери­ода. Принимая во внимание положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (устанавливающие отчетный период как календарный год), принцип рациональности, значение досто­верного финансового результата для расчетов с учредителями, а также положения п. 13-19 МСФО (ІАS) 19, полагаем, что обязательства по отпускам для выплат в буду­щем следует начислять на основе инвентаризации неиспользованных отпусков на от­четную дату (31 декабря) в оценочных зна­чениях только при их существенности.

Проект российского стандарта “Учет воз­награждений работникам”, размещенный на сайте Минфина России, не в полной мере содержит все необходимые положения для однозначного применения в различных си­туациях. Например, в нем не затрагивают­ся вопросы оценки, существенности, пери­ода признания обязательства. Исследова­тели обращают внимание и на некоррект­ность некоторых содержащихся в нем определений [30, 31].

ПБУ 8/2010, как уже отмечалось выше и как следует из соответствующей графы приведенной таблицы, не содержит никаких практических указаний в отношении порядка и оснований признания оценочного обязательства по вознаграждениям работникам. В нем лишь содержится упоминание о том, что ПБУ 8/2010 распространяется также на трудовые договоры, хотя обяза­тельства по ним еще не выполнены (п. 2а). Этот момент противоречит природе оце­ночных и условных обязательств.

Примеры, иллюстрирующие (в Прило­жении 1 к ПБУ 8/2010) применение стан­дарта, основаны на трех известных момен­тах: причина возникновения предполагае­мых в будущем расходов (обязательств в связи с этим), сроки исполнения обяза­тельств и сумма, которая необходима для их погашения. При этом по долгосрочным обязательствам их величина дисконтирует­ся, т.е. расход в денежном эквиваленте того периода, когда предполагается гашение обя­зательства, приводится к величине ежегодного расхода в текущей оценке, скорректи­рованной на планируемую инфляцию. Таким образом, всегда известна конечная сумма резерва, которую надо создать в итоге путем ежемесячных или ежегодных начислений и дисконтирования.

Понятно, что само определение оценоч­ного обязательства и указанный механизм его создания не соответствуют длящемуся договору, также как и условия признания, предусмотренные п. 5 ПБУ 8/2010. По смыс­лу п. 5 для признания оценочного обязательства необходимо наличие события в прошлом, приводящего к неизбежности расходов в будущем, к тому же сумма этих расходов должна быть известна. По длящимся договорам не может быть известна конечная величина резерва именно потому, что договор еще не исполнен. В связи с этим невозможно создать обязательство, посколь­ку не известны срок его исполнения и ко­нечная сумма. Формирование обязательства «по кусочкам» ПБУ 8/2010, как и его меж­дународным аналогом, не предусмотрено. Вместо равномерного поэтапного достиже­ния заранее известной суммы требуется по­стоянное наращивание неизвестной вели­чины с ее корректировками на использова­ние. Такой механизм, кстати, не предусмо­трен ни ПБУ 8/2010, ни МСФО (IAS) 19. Принцип резервирования не должен иска­жаться: резерв создается не под конкретных работников, а в оценочной величине при ее существенности.

Аналогичная ситуация складывается в от­ношении резервирования премиальных выплат, перенесенных на следующий год. Под воздействием правоприменительной прак­тики в отношении резервирования отпусков аудиторы считают необходимым отражать в учете отчетного года премиальные вы­платы по итогам отчетного года или по ито­гам последнего квартала или последних месяцев отчетного года. В случаях отсутствия резервирования аудиторы поднима­ют вопрос о модификациях заключений.

По понятным причинам начисления и вы­платы по таким премиям всегда осуществляются в следующем отчетном году и до не­давнего времени такой вопрос ни у кого не возникал. Но вполне логично на фоне резервирования отпускных поднять вопрос о начислении резерва и по премиальным вы­платам, что и происходит на практике. В нормы ПБУ 8/2010 такой подход вполне вписывается. Однако подробное изучение МСФО (IAS) 19 дает противоположное ре­шение в п. 22. Согласно ему, обязательства по премированию могут считаться оценоч­ными и подлежать резервированию только в том случае, если их величина становится известной до одобрения отчетности к выпу­ску или практика прошлых лет дает инфор­мацию о точной величине обязательства. Таким образом, если решение о премиальных выплатах принимается за пределами даты выпуска, а согласно российским стандартам — даты подписания, то резерв не начисляется.

Подводя итог, следует отметить, что ис­пользовать механизм создания резервов по отпускам и по премиальным выплатам необхо­димо по правилам, заложенным в МСФО (IAS) 19. Для этого следует применять ПБУ 8/2010 в полной мере, поскольку при буквальном прочтении мы не найдем возможности на­числять обязательства по отпускам, но со­гласно ему можно их признать условными обязательствами. Многие организации так и поступают, указывая в пояснениях наличие таких обязательств. При разработке федераль­ного стандарта, аналогичного МСФО (IAS) 19, следует учесть недостатки ПБУ 8/2010 для целей создания резервов под оценочные обя­зательства в связи с отпускными выплатами и премиями. А для обеспечения логичного применения отечественного стандарта по оце­ночным обязательствам в настоящее время следует дополнить его соответствующими положениями МСФО (IAS) 19. Эти выводы и предложения следуют из приведенного выше несоответствия принципов признания и соз­дания оценочных резервов и резервов в связи с оплатой отпусков по экономической сути. В отечественном правовом поле учета оце­ночных обязательств, даже если организации заложат в собственные учетные политики правила, содержащиеся в МСФО (IAS) 19, это не обеспечит их легитимности, поскольку закон о бухгалтерском учете не разрешает применение международных правил в обход отечественных.


Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и ус­ловные активы” (ПБУ 8/2010) Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации. Приказ Минфина РФ от 28.07.1998 г. № 34 н // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 13, 28.03.2011.

3. Ефимова О.В. Аналитические аспекты раскрытия поясняющей информации бухгалтерской от­четности // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 3. — С. 24-37.

4. Максимова Н.В., Марширова Л.Е. Учет вознаграждений работникам по российским и междуна­родным стандартам // Экономика образования. — 2011. — № 6. — С. 93-99.

5. Булаев С.В. Резервы по МСФО и РСБУ: в чем разница? // Пищевая промышленность: бухгал­терский учет и налогообложение. — 2014. — № 10. http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=213293

6. Sevin S., Schroeder R., 2005. Earnings Management: Evidence from SFAS № 142 Reporting. Managerial Auditing Journal, Vol. 20, №. 1, pp. 47-54.

7. Baralexis S., 2004. Creative Accounting in Small Advancing Countries: The Greek Case. ManagerialAuditingJournal, Vol. 19, №. 3, pp. 440 — 461.

8. Lev B., 2003. Corporate Earnings: Facts and Fiction. Journal of Economic Perspectives, Vol. 17, Number 2, Spring, pp. 27-50.

9. Горячих С.П. Резерв на отпуска в бухгалтерском учете: методические подходы к формирова­нию // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 24. - С. 56-62.

10. Евстрафова И.В. Резерв на оплату отпусков / И.В. Евстрафова, М.А. Карпич // Бухгалтерский учет. — 2012. — № 4. — С. 84-91.

11. Русских Я. Резервы на оплату отпусков // Новая бухгалтерия. — 2014. — № 4. https://www.eg-online.ru/product/nb/4295/

12. Мелехина Т.И. Бухгалтерский учет резерва на оплату отпусков // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 2. — С. 255-259.

13. Волкова И.Н. Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков// Молочнохозяйственный вестник. — 2014. — № 2. — С. 73-79.

14. Грищенко Ю. Оплата отпусков: оценочное обязательство // Аудит и налогообложение. — 2012. — № 6. — С. 2-6.

15. Кувалдина Т.Б. Учет краткосрочных вознаграждений работникам согласно МСФО 19 // Между­народный бухгалтерский учет. — 2013. — № 42 // http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/detail.php?ID=59283

16. Миславская Н.А. Учет вознаграждений работникам в соответствии с требованиями финансовой отчетности // Современные тенденции в экономике и управлении. — 2010. — № 3-1. — С. 235-240.

17. Храбрых С.Л. Методологические подходы к созданию резервов на оплату отпусков и резервов по сомнительным долгам в сельскохозяйственных предприятиях // Фундаментальные исследования. — 2013. — № 11. — С. 295-298.

18. Ефремова А.А. Резерв на оплату отпусков не отменяется, но работает по-новому // Бухгалтер­ский учет. — 2011. — № 8. — С. 87-92.

19. Александрова Т.А. Вместо отпускного резерва начисляем оценочное обязательство по отпу­скам // Зарплата. — 2014. — № 12. — http://e.zarplata-online.ru/article.aspx?aid=365431.

20. Кузнецова О.Н., Ковалева Н.Н. Проблемы учета расходов на оплату отпускных работников пред­приятия // Гуманитарные научные исследования. — 2016. - № 6 (58). — С. 308-310.

21. Карзаева Н.Н. Формирование и использование резерва предстоящих расходов на оплату от­пусков // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2013. — № 3. — С. 30-37.

22. Прищепа Л.В., Коровянская А.И., Прощак Л.И. Резерв на оплату отпусков: бухгалтерский и на­логовый учет // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 12-3 (65-3). — С. 571-574.

23. Белецкая Ю.А. Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации // Актуальные вопросы бух­галтерского учета и налогообложения. — 2014. — № 3. http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=204881;dst=1001

24. Артемова И.В. Некоторые проблемы формирования резерва на выплату отпускных // Советник в сфере образования. — 2015. — № 4. — С. 43-49.

25. Остапова В.В., Яцюк А.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект// Аудиторские ведомости. — 2015. — № 2. — С. 43-50.

26. Оценочные обязательства по расчетам с работниками. Методические рекомендации МР-1-КПТ от 09.09.2011 г. [Электронный ресурс] // официальный сайт «Бухгалтерского методологического цен­тра» //http://www.bmcenter.ru

27. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 “Вознаграждения работникам” (ред. от 17.12.2014)(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н) //http://www.pravo.gov.ru — 15.01.2015

28. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы” (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации При­казом Минфина России от 25.11.2011 N 160н), п.18. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

29. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99)Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н. //Российская газета, № 32, 16.02.2011.

30. Ивановская А.В., Абдулина Г.Р. Учет вознаграждений работникам в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности // Современные тенденции развития науки и технологий. — 2015. — № 2-7. — С. 50-54

31. Мещерякова Т.В. Проект ПБУ “Учет вознаграждений работникам”: основные преимущества и барьеры в применении // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. — 2013. — № 4-2. — С. 44-49.



Автор:

Теги: оценочные обязательства  учет оценочных обязательств  ПБУ 8/2010  бухгалтерская отчетность  финансовая отчетность  МСФО  резервирование расходов  искажение отчетности  МСФО 19  вознаграждения работникам  компенсация за неиспользованный отпуск  IAS 19  МСФ