С 2017 года изменился порядок уплаты взносов обособленными подразделениями. Разберемся, необходимо ли подавать в ИФНС сведения о действующих подразделениях в целях уплаты страховых взносов, если они уже поставлены на учет в инспекции как плательщики НДФЛ с присвоением КПП.
Уплату страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) организации производят по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (пп. 11—14 ст. 431 НК РФ).
Тем самым с 1 января 2017 года факт наличия открытого расчетного счета в банке и отдельного баланса (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)) значения не имеет, для целей самостоятельной уплаты взносов и представления расчета важно только полномочие обособленного подразделения по начислению страховых взносов, переданное ему организацией.
В течение одного месяца со дня наделения обособленного подразделения полномочиями плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
Сведения о наделении обособленного подразделения указанными полномочиями (о лишении полномочий) подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких подразделений на основании сообщений, представляемых российской организацией (п. 3.1 ст. 84 НК РФ). Тем самым постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения не приравнивается Налоговым кодексом к учету сведений о наделении такого обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физического лица (пп. 1, 4 ст. 83, п. 3.1 ст. 84 НК РФ).
Указанная обязанность по сообщению относится лишь к тем обособленным подразделениям, созданным на территории Российской Федерации, которые наделены полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц начиная с 1 января 2017 года (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Если ни одно из подразделений компании до начала 2017 года не производило начисления и выплаты сотрудникам подразделений и организация не планирует передавать полномочия по начислению выплат и иных вознаграждений этим подразделениям, то и сообщать о чем-либо в налоговые органы не требуется.
При наделении какого-либо обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в 2017 году в установленный срок следует сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения головной организации.
Страховые взносы обособленных подразделений на травматизм
Согласно Федеральному закону об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)) с 1 января 2017 года обособленные подразделения страхователей — юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения.
Регистрация страхователей в органах ФСС России происходит по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ).
То есть обязанность регистрации, уплаты взносов и подачи расчетов (утв. приказом ФСС России от 26.09.2016 № 381) по месту нахождения обособленных подразделений также поставлена в зависимость от полномочий по начислению подразделениями страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, которые, как полагают авторы, и для целей Закона № 125-ФЗ должны быть переданы подразделению головной организацией.
Уплата страховых взносов обособленными подразделениями
Сумму страховых взносов, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяют исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 12 ст. 431 НК РФ) (аналогично Закону № 212-ФЗ). А по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения (начисляющие взносы согласно переданным им полномочиям), уплачивают разницу между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 13 ст. 431 НК РФ; письмо ФНС России от 14.09.2016 № БС-4-11/17201).
Плательщикам взносов предоставлен выбор: заплатить взносы за декабрь можно было в 2016 году (на “старый” КБК) или уже в 2017 году (до 16.01.2017) в ФНС России (ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; письма ФНС России от 05.12.2016 № ЗН-4-1/23090@, от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@) на КБК, который открыт налоговым органам (должен принимать значение “182...”). Авторы полагают, что в любом случае в описанной ситуации сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за декабрь 2016 года, в том числе и по выплатам в пользу работников обособленных подразделений, перечисляет в бюджет головная организация с указанием присвоенного ей КПП.