Целостный взгляд на МСФО: роль анализа практики применения стандартов


Печать	Рассылка

Корпоративные финансы Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Менеджмент Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги GAAP & IAS Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Активы Налогообложение Статьи и аналитические материалы по Налогам Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Software Отрывки из книг Авторские разделы Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Ольга Овчаренко Станислав Воронин Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Российский бухучет Аудит Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte Ernst & Young BDO СТЕК Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Управленческий учет Предприятие как система создания ценности Контроллинг Практика Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Инвестиции Отрывки из книг IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Информационный бюллетень Статьи	Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Активы GAAP & IAS	IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Идеологические статьи по...	Идеология МСФО и US GAAP

Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 6 Сентября 2017

Автор оригинального текста: Гари Кабурек (Gary Kabureck), член Совета по МСФО

Источник: IFRS

У Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) разработка стандартов МСФО для улучшения финансового учета и отчетности – основной профиль. Однако вне зависимости от того, насколько полным является процесс разработки, по ряду причин могут потребоваться дополнительные изменения.

Большая часть этих изменения либо очень ограниченная по охвату, либо по своей природе связана со спецификой транзакций и идет к нам от самых разных источников - таких как, например, рекомендации Комитета по Интерпретациям. Однако и мы иногда делаем шаг назад и бросаем целостный взгляд на стандарт, уже после того как он применяется некоторое время. Именно эту деятельность мы и называем анализом практики применения - post-implementation review (PIR).

Это относительно новый для нас процесс. К настоящему времени мы завершили “PIR” по МСФО 3 “Объединение бизнеса” и МСФО 8 “Операционные сегменты”. В данный момент мы опрашиваем стейкхолдеров с целью получения информации относительно нашего следующего анализа практики применения – по МСФО 13 “Измерение справедливой стоимости”, а срок предоставления комментариев и прочего вклада в проект истекает 22 сентября.

Процесс “PIR” – лишь оболочка

В руководстве Совета по стандартным процедурам выпуска и одобрения стандартов (“Due Process Handbook”) изложено, почему именно, когда именно и как именно мы проводим анализ практики применения. Прежде всего, будем откровенны: “PIR” не должен являть собой пересмотр всего стандарта “от и до”. Он начинается с первоначальной оценки того, насколько хорошо стандарт работает на практике, и включает в себя отклик со стороны консультативной сети Совета.

Но хотя мы и не пересматриваем стандарт, мы смотрим на целый ряд вещей, в том числе:

Были ли реализованы цели стандарта?
Работают ли требования Совета относительно самых сложных/важных вопросов так, как должны?
Возникли ли новые проблемы с момента выпуска стандарта?
Соответствуют ли ожиданиям издержки комплайенса?

После первоначальной оценки Совет может прийти к выводу, что дополнительного исследования и не требуется. Однако если обнажены серьезные проблемы, мы публикуем формальный Запрос на информацию - Request for Information (RFI) – в котором просим заинтересованные стороны предлагать специфические темы. После анализа полученных в рамках Запроса откликов Совет определяет следующие шаги, которые могут варьироваться от разработки отдельного стандарта до заключения, что никакой дополнительной работы и не требуется.

Для примера, наш анализ практики применения МСФО 3 “Объединение бизнеса” обнаружил существенные сложности с определением бизнеса и оценкой гудвилла с позиции возможного обесценения. По первому вопросу мы приближаемся к завершению пересмотра определения бизнеса, а по второму у нас сейчас в самом разгаре исследовательский проект по теме последующего учета приобретенного гудвилла, который в том числе оговаривает потенциальные улучшения в требования к тестированию на обесценение.

Если суммировать возможные исходы процесса PIR, то схематически их можно изобразить следующим образом:

Как уже отмечалось, вполне вероятным является исход непринятия никаких изменений в стандарте, даже если возможные улучшения удается определить. Почему так? Потому что наши стейкхолдеры хотят видеть стабильную платформу финансовой отчетности, а незначительные изменения могут и не пройти теста “выгод и издержек”. Работа даже с незначительными изменениями требует существенных временных затрат как стейкхолдеров, так и самого Совета.

Даже если мы решаем не корректировать стандарт, мы, тем не менее, обязаны задать себе вопрос: должны ли мы тогда предпринять какие-то другие действия? Хотя публикация образовательных материалов и не является полноценной заменой разработке стандартов, это может оказаться самым полезным исходом анализа практики применения в некоторых случаях – например, если мы приходим к выводу, что сам по себе стандарт достаточно четкий, просто он недопонят.

Если смотреть в целом, почему все-таки “PIR” настолько важен?

Постоянная актуальность стандартов МСФО критически важна, и мы стараемся поддерживать действующие стандарты настолько актуальными и действенными, насколько возможно. В исторической перспективе разработка стандартов всегда включала процессы, призванные решать ситуационные вопросы, но при этом не включала общий анализ того, насколько действенен стандарт в целом. Поэтому внедрение процесса “PIR” – очень нужная наработка.

Традиционно стандарты оговаривают очень сложные вопросы, представляющие существенную важность для крупных стейкхолдеров. Если вопрос действительно сложный, обычно имеется целый ряд объективно оправданных решений, из которых Совету нужно выбирать – например, между руководствами, основанными на принципах или правилах; выбирать, какие транзакции попадут в зону охвата, а какие нет; оценивать чистоту стандарта с точки зрения теории в противопоставлении с ее практической применимостью; взвешивать выгоды против издержек, и так далее. Итоговый стандарт может основываться на десятках подобных частных решений.

Чтобы принять решение наилучшим образом, мы полагаемся на расширенные консультации, которые предполагают отклик от, наверно, сотен организаций и частных лиц: письма с комментариями, личные встречи, образовательные сессии, анализ критических ошибок практически готовых стандартов, и не только.

Кто-то может спросить, достаточно ли этого. Во многих случаях, может, так и есть, но “полевые испытания” в процессе разработки – не полноценный заменитель реальному практическому опыту применения. Довольно редко в наших проектах разработки стандартов принимают участие больше нескольких сотен людей и компаний. И напротив – десятки тысяч компаний (в 125 мировых юрисдикциях) фактически применяют новые стандарты МСФО, и именно здесь обычно проявляются все их непредвиденные проблемы.

Такими “непредвиденными проблемами” может быть, например, то, что стандарт не выполняет поставленных задач; что применять его оказалось более сложным или более дорогим, чем это ожидалось; что он не предоставляет достаточного и/или четкого руководства по определенным аспектам; что с момента выхода стандарта появились транзакции нового типа, которых он не учитывает, и т.д. Следовательно, цель анализа практики применения, проведенной относительно рано по ходу действия нового стандарта – в том чтобы оценить, что работает эффективно, а что нет.

Завершает “PIR” ответное заявление - Feedback Statement. Имея на руках результаты анализа практики применения, Совет может далее решать, каким образом он будет устранять проблемы, обнаруженные по ходу анализа: проведет ли дополнительное исследование, перейдет ли сразу к доработке стандарта, или же выпустит образовательные материалы. Конечно, если ни одна из проблем не выглядит достаточно существенной, Совет может решить не предпринимать вообще никаких дополнительных действий.

Из своего опыта мы знаем, что наработанные практики и процедуры с течением времени все сложнее менять, поэтому финансовые отчеты, которые их отражают, становятся все менее актуальными и дают менее правдивое отражение информации, если наши стандарты не работают так, как мы это задумали. Вот почему анализ практики применения стандартов имеет такую критическую важность для долгосрочной эффективности стандартов МСФО.