До 1 апреля 2017 года малые предприятия (включая крестьянские (фермерские) хозяйства) обязаны отчитаться в органы статистики по единовременной форме № ТЗВ-МП “Сведения о расходах на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) и результатах деятельности малого предприятия за 2016 год” (утв. приказом Росстата от 29.07.2016 № 373 (далее - Сведения, форма ТЗВ-МП)). Рассмотрим порядок ее заполнения.
Кто сдает ТЗВ-МП и зачем
К малым предприятиям относятся организации, которые соответствуют условиям, перечисленным в Законе о развитии малого и среднего предпринимательства в РФ (ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее - Закон № 209-ФЗ)):
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале малого предприятия не превышает 25 процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49 процентов (в некоторых случаях не действует (ООО, соответствующие требованиям подп. “в”-“д” ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ));
- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 человек;
- доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, за предшествующий календарный год не превысил 800 миллионов рублей (пост. Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).
Данные по форме ТЗВ-МП необходимы Росстату для проведения федерального статистического наблюдения за затратами на производство и продажу продукции (товаров, выполнение работ, оказание услуг) и разработки базовых таблиц “затраты-выпуск” за 2016 год.
Форму ТЗВ-МП представляют в территориальный орган Росстата по месту нахождения малого предприятия. В случае если оно не осуществляет деятельность по месту своего нахождения, форму ТЗВ-МП представляют в отделение Росстата по месту фактического осуществления деятельности.
Форма ТЗВ-МП может быть представлена на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с законодательством РФ (п. 7 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утв. пост. Правительства РФ от 18.08.2008 № 620).
Непредставление формы ТЗВ-МП (а также несвоевременное представление или представление формы ТЗВ-МП с недостоверной информацией) влечет наложение административного штрафа (ч. 1 ст. 13.19 КоАП РФ):
- на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
- на юридических лиц - от 20 000 до 70 000 рублей.
При этом после уплаты штрафа обязанность представить информацию остается (письмо Росстата от 14.01.2016 № 03-03-1/1-СМИ).
Повторное непредставление формы ТЗВ-МП предусматривает штраф (ч. 2 ст. 13.19 КоАП РФ):
- для должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей;
- для юридических лиц - от 100 000 до 150 000 рублей.
Заполнение ТЗВ-МП
Форму ТЗВ-МП заполняют согласно Указаниям (Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения, утв. приказом Росстата от 29.07.2016 № 373 (далее - Указания)). В нее включают сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям малого предприятия независимо от их местонахождения.
При заполнении следует руководствоваться данными бухгалтерского учета. Часть показателей будет соответствовать аналогичным показателям отчета о финансовых результатах.
Раздел 1 “Сведения о выручке от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и их производстве”. По строке 01 указывают сумму выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг), которая соответствует показателю “Выручка” отчета о финансовых результатах. То есть для заполнения строки 01 необходимо использовать данные по кредиту счета 90 “Продажи” за 2016 год за минусом НДС.
Соответственно, для заполнения строк 02 и 05 следует использовать данные аналитического учета по счету 90, который ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
По мнению автора, в Указаниях имеются некоторые несоответствия.
Так, по разделу 1 установлено контрольное соотношение: строка 01 = строка 02 + строка 05. При этом по строке 05 в числе прочих приводятся данные о выручке, полученной от реализации сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, приобретенных ранее для производства продукции, но проданных на сторону без переработки (обработки). Такие доходы учитывают в составе прочих (п. 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” и в показатель “Выручка” отчета о финансовых результатах не включают.
Если следовать Указаниям и отражать по строке 01 данные показателя “Выручка” отчета о финансовых результатах, то получается, что приведенное выше контрольное соотношение будет выполняться, только если в 2016 году предприятие не осуществляло продажу материалов на сторону. В противном случае контрольное соотношение выполняться не будет либо данные по строке 01 не будут равняться данным отчета о финансовых результатах.
По строке 03 организация - генеральный подрядчик (которая привлекает к исполнению работ других юридических и физических лиц (субподрядчиков) в соответствии с ГК РФ) отражает стоимость выполненных такими лицами и принятых по договору субподряда работ строительного характера (без НДС).
Работы, выполненные субподрядчиком, отражают в учете генподрядчика по дебету счета 20 “Основное производство”. Как предусмотрено Указаниями, основанием для отражения произведенных работ (оказанных услуг) строительного характера, выполненных по договорам субподряда другими юридическими и физическими лицами, является справка по форме № КС-3 (утв. пост. Госкомстата России от 11.11.1999 № 100), подписанная подрядчиком и субподрядчиком. По мнению автора, сдача работ (этапа работ) генеральному подрядчику должна подтверждаться подписанием сторонами не только справки КС-3, но и акта КС-2 (утв. пост. Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).
Соответственно, для заполнения строки 03 предприятию следует руководствоваться данными аналитического учета по счету 20. Обратите внимание, что при заполнении не отражают стоимость работ по монтажу и наладке технологического оборудования.
Строка 04 показывает стоимость выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ научно-технического характера (без НДС). Для ее заполнения также следует воспользоваться данными аналитического учета по счету 20.
Нужно учитывать, что величина показателя по строке 02 должна превышать сумму показателей, отраженных по строкам 03 и 04. Это прямо предусмотрено Указаниями.
По строке 06 отражают сельскохозяйственную продукцию собственного производства: первоначальную стоимость продуктивного, племенного и рабочего скота, многолетних насаждений. Она определяется на основе затрат, связанных с их приобретением. Для заполнения строки 06 суммируют соответствующие затраты, учтенные на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” и списанные в дебет счета 01 “Основные средства” в 2016 году.
Строка 07 показывает фактическую стоимость произведенной предприятием, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, готовой продукции растениеводства и животноводства (сено, силос, сенаж, молоко на выпойку молодняка, яйца на инкубацию, солома, навоз и др.), которая предназначена для собственных нужд.
Такую продукцию приходуют по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 “Готовая продукция” (п. 216 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Значит, в целях заполнения строки 07 требуется суммировать стоимость готовой продукции, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 10 “Материалы”. В то же время по данной строке не отражают материально-производственные запасы, находящиеся в составе незавершенного производства, а также животных на выращивании и откорме.
Раздел 2 “Расходы на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг)”. По строке 08 отражают стоимость оприходованных товаров, приобретенных в отчетном году для перепродажи, независимо от того, были они в отчетном году проданы или остались на складе в виде остатков.
Стоимость этих товаров отражают по фактической покупной стоимости приобретения без НДС, включая суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением товаров, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Таким образом, по строке 08 указывают оборот по дебету счета 41 “Товары”. При этом стоимость товаров определяют в порядке, предусмотренном ПБУ 5/01 (п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01)).
Соответственно, начальное сальдо по счету 41 будет отражено по строке 09 раздела 2, а конечное - по строке 10. Следует учитывать, что строки 09 и 10 не заполняются организациями-посредниками в отношении товаров комитента, доверителя или принципала. Это делают малые предприятия - собственники товаров в своих формах ТЗВ-МП.
Еще один нюанс. Если товары были приобретены для перепродажи, но фактически использованы в производстве и продаже продукции (работ, услуг), то их стоимость не отражают по строкам 08, 09, а учитывают по строкам 11, 14. Согласно Указаниям для определения сумм, отражаемых по строкам 11, 14, бухгалтеру нужно проанализировать бухгалтерские записи: Дебет 10 - Кредит 41 и Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 10.
Специальный порядок предусмотрен для организаций общественного питания. По строке 08 они отражают только расходы на товары, которые без дополнительной обработки были перепроданы населению через собственные объекты розничной торговли (магазины, павильоны, палатки, киоски, торговые автоматы) либо юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (далее - ИП) для профессионального использования (переработки или дальнейшей реализации). Стоимость продажи этих товаров отражают по строке 05.
Стоимость покупных товаров, учтенных в бухгалтерском учете на счете 41 и предназначенных для использования организациями общественного питания для приготовления кулинарной продукции (блюд и кулинарных изделий), а также стоимость покупных товаров (кондитерских, хлебобулочных изделий, фруктов и других), которые без дополнительной кулинарной обработки проданы в обеденных залах ресторанов, кафе, закусочных, баров, столовых, показывают не по строке 08, а по строке 11.
В общем случае по строке 11 отражают стоимость приобретенных в отчетном году на стороне, полученных от других юридических и физических лиц по договору мены, товарного кредита или безвозмездно и оприходованных материальных ценностей независимо от того, какая их часть в отчетном году была использована (израсходована) на производственные и хозяйственные нужды или осталась на складе в виде остатков. Иными словами, по строке 11 показывают расходы на приобретение (дебетовый оборот счета 10), в частности:
- сырья и материалов, предназначенных для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- тары и тарных материалов для упаковки произведенных и (или) продаваемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- запасных частей и расходных материалов, предназначенных для ремонта оборудования, машин и механизмов и поддержания их в рабочем состоянии;
- спецодежды, спецоснастки и другого аналогичного имущества.
Для сбора такой информации необходимо проанализировать данные по соответствующим субсчетам, открытым к счету 10. В зависимости от сферы деятельности малого предприятия, а также от принятой учетной политики при заполнении строки 11 следует учитывать дебетовые обороты по счетам 11, 15, 16.
Стоимость материалов, которую указывают по строке 11, определяют по правилам, установленным в пункте 6 ПБУ 5/01.
По строке 12 следует отразить расходы на приобретение топлива всех видов (по покупной цене, определяемой в порядке п. 6 ПБУ 5/01), расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, построек, эксплуатацию сельскохозяйственных машин и транспортных средств, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортными средствами организации, независимо от того, какая часть топлива была использована (израсходована) в отчетном году на производственные и хозяйственные нужды или осталась на складе в виде остатков.
При этом в строке 13 требуется выделить из всего объема топлива стоимость моторного топлива, приобретенного через розничную сеть АЗС. Для этого нужно воспользоваться данными авансовых отчетов (с приложенными к ним чеками АЗС).
По строкам 14 и 15 отражают стоимость остатков на складах материально-производственных запасов (на начало и конец отчетного года соответственно) по фактической себестоимости их приобретения (сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, спецодежды и спецоснастки, хозяйственных принадлежностей, прочих материалов), предназначенных для использования при производстве и продаже продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Для заполнения строк 14 и 15 в общем случае потребуется просуммировать данные по соответствующим субсчетам счета 10 по состоянию на 1 января и на 31 декабря 2016 года.
Часть сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, спецодежды и спецоснастки и проч., приобретенных для производства продукции (воспроизводства), но проданных в отчетном году без переработки (обработки, использования), следует указать по строке 16. Здесь приводят их покупную стоимость. Иными словами, отражают стоимость материалов, списанную в течение 2016 года с соответствующих субчетов счета 10 в дебет счета 91 по причине продажи на сторону.
Обратите внимание, что цифра по строке 16 должна быть меньше суммы строк 11, 12 и 14.
По строкам 17-51 формы ТЗВ-МП фактически приводят статьи расходов малого предприятия. В целях их заполнения необходимо руководствоваться данными аналитики к затратным счетам (20, 23, 25, 26, 44), а также счетам расчетов 60 и 76.
Полагаем, что при соответствующем построении аналитического учета проблем с заполнением этих строк возникнуть не должно. Но все же выделим некоторые нюансы.
Так, по строке 27 отражают расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций и ИП, включая суммы невозмещаемого НДС. Это важно для предприятий, не являющихся плательщиками НДС (например, применяющих специальные налоговые режимы).
При этом в строке 27 не указывают услуги сторонних организаций, включаемые в транспортно-заготовительные расходы, которые учитывают в составе покупной стоимости сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и комплектующих изделий.
Исключают транспортные расходы, учтенные в покупной стоимости сырья, материалов и прочего, также и при заполнении строки 28.
В строке 31 отражают стоимость работ по капитальному и текущему ремонту жилых и нежилых зданий или инженерных сооружений, производимых другими организациями и ИП в соответствии с условиями договоров (контрактов), а также стоимость услуг по аренде строительных машин и оборудования с оператором.
Строительные организации, являющиеся генеральными подрядчиками, по строке 31 приводят строительные работы, выполняемые для них субподрядчиками.
При этом не отражают расходы, связанные со строительством объектов основных средств (с вложениями во внеоборотные активы). Иными словами, по строке 31 не отражают строительные работы, выполненные подрядным способом и учтенные на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
По строке 43 показывают стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета малого предприятия, а также услуг, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, услуг, сопутствующих аудиту, стоимость консультаций по вопросам налогообложения.
В строке 44 отражают расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых малым предприятием, и (или) о самом малом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
В то же время расходы на рекламные объявления в средствах массовой информации (печатных изданиях, радио и телевидении, в интернете) отражают по строке 45.
По строке 48 указывают стоимость услуг на профессиональную подготовку, переподготовку и (или) повышение квалификации работников малого предприятия, обучение их вторым профессиям (в образовательных учреждениях среднего, высшего профессионального и дополнительного образования) на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Если обучение производится в отдаленных населенных пунктах, то в таком случае расходы за проживание отражают по строке 36, а расходы на проезд - по строкам 37-39.
По строке 52 отражают стоимость прочих услуг, оказанных сторонними организациями и не включенных в строки 28-51 Сведений.
По строке 53 показывают расходы, связанные с производством и продажей продукции (товаров, работ, услуг), учтенных по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 94, 96, 97 (по совокупности всех возможных корреспонденций счетов данной группы), но по своему характеру прямо не относящиеся ни к одной из перечисленных по строкам 08, 11, 12, 17, 18, 19, 20, 21, 26, 27 формы ТЗВ-МП.
В качестве примера таких расходов можно привести сумму признанного оценочного обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, остаток неиспользованных сумм оценочных обязательств по оплате отпусков, платеж за полученное право использования результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора и т.п.