Учет по МСФО долгосрочных вознаграждений работникам

IAS 19 Вознаграждения работникам

Автор:
Источник: Журнал “Актуальная бухгалтерия” №11-2014
Опубликовано: 13 ноября 2014

Порядок учета и отражения в финансовой отчетности долгосрочных вознаграждений работникам имеет свои нюансы. Специалисту необходимо руководствоваться как положениями стандартов, так и своим профессиональным суждением.

При подготовке финансовой отчетности по МСФО у компаний часто возникают вопросы, связанные с учетом и раскрытием в ней информации о планах долгосрочных вознаграждений работникам. Данный вопрос стал особенно актуален после вступления в силу новой редакции МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (далее — МСФО 19), применяемой для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2013 года. Согласно этой редакции изменился порядок отражения информации о долгосрочных вознаграждениях работникам в формах финансовой отчетности, а также существенно расширились требования к раскрытию информации, связанной с планами долгосрочных вознаграждений работникам.

Как определяются обязательства по долгосрочным вознаграждениям работникам?

Долгосрочные вознаграждения представляют собой выплаты действующим и бывшим работникам компании, производимые более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором сотрудник оказал фирме соответствующие услуги. Примером соответствия выплачиваемого вознаграждения периоду оказания работником услуг является зарплата (выплата соответствует услугам работника, оказанным в течение месяца, предшествующего начислению зарплаты, и является краткосрочным вознаграждением).

Примерами планов долгосрочных вознаграждений являются планы дополнительного пенсионного и социального обеспечения действующих и бывших работников:

  • негосударственное пенсионное обеспечение работников (далее — НПО);
  • дополнительные льготы и гарантии, предоставляемые действующим сотрудникам и неработающим пенсионерам (выплаты при выходе на пенсию, выплаты к юбилейным датам, выплаты материальной помощи неработающим пенсионерам, выплаты по смерти действующих сотрудников и неработающих пенсионеров).

Выплата описанных выше вознаграждений ожидается более чем через 12 месяцев после текущего периода работы и предоставляется взамен на оказание работниками услуг в течение всего периода занятости в компании или в течение определенного срока, который может превышать 12 месяцев. Обязательства по выплатам таких вознаграждений вытекают из текстов нормативных актов, действующих в организации, или из сложившейся практики. Наиболее часто порядок реализации планов долгосрочных вознаграждений работникам регулируется следующими внутрифирменными документами, которые регламентируют:

  • общий порядок трудовых отношений в целом, условия и порядок реализации льгот и гарантий работникам (кроме НПО) — отраслевое тарифное соглашение, коллективный договор и приложения к нему, положение об оплате труда, прочие положения, регулирующие выплаты социальных льгот и компенсаций, приказы о назначении выплат;
  • порядок организации и финансирования НПО по каждой программе, принципы, основные условия и порядок организации НПО по каждой программе — положение о НПО, программа НПО, договоры с негосударственными пенсионными фондами (далее — НПФ).

Долгосрочные вознаграждения работникам также включают планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пенсионные планы) и планы прочих долгосрочных вознаграждений. Основное их различие заключается в том, связана ли выплата с окончанием трудовой деятельности работника или нет.

Пенсионные планы — это планы вознаграждений, которые осуществляются в связи с окончанием или после окончания трудовой деятельности работника, например:

  • пенсионные планы, выполняемые через НПФ, — выплаты негосударственных пенсий;
  • пенсионные планы, выполняемые компанией самостоятельно, без привлечения НПФ, — выплаты материальной помощи пенсионерам, выплаты при выходе на пенсию, другие выплаты, связанные с окончанием трудовой деятельности.

Планы прочих долгосрочных вознаграждений — это планы, которые осуществляются во время трудовой занятости работника до ее окончания. Они не связанны с окончанием трудовой деятельности (например, выплаты к юбилейным датам со дня рождения работников, выплаты к юбилейным датам трудового стажа).

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пенсионные планы) в зависимости от условий предоставления поощрений делятся на две категории:

  • пенсионные планы с установленными взносами

Обязательства отчитывающейся компании по планам с установленными взносами за каждый отчетный период определяются в размере взносов за этот период. При этом размер будущих выплат, причитающихся участникам плана, заранее не установлен и определяется исходя из суммы поступивших в пользу каждого участника взносов.

Учет обязательств по таким пенсионным планам достаточно прост. Компания учитывает взносы, подлежащие уплате в качестве расхода в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда взносы включаются в себестоимость актива. Если же ожидается, что внесение части или всей суммы взносов в пенсионный план произойдет более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, данные взносы дисконтируются. В финансовой отчетности раскрывается информация о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами, в составе прибыли или убытка;

  • пенсионные планы с установленными выплатами

Обязательства отчитывающейся компании по планам с установленными выплатами заключаются в обеспечении вознаграждений в размерах, определенных условиями пенсионного плана. При этом суммарная величина взносов в пользу участника плана зависит от размеров будущих выплат, причитающихся конкретному участнику.

Отметим, на размер современной стоимости обязательств по планам с установленными выплатами оказывают влияние различные факторы (например, рост заработных плат, индексация размеров пособий, изменение стоимости денег во времени, вероятность дожития участников плана до момента получения права на выплаты, вероятность неувольнения и достижения всех оснований для выплаты и прочие факторы).

Таким образом, обязательства по долгосрочным выплатам обладают достаточной степенью неопределенности, а значит, требуют оценки. Для определения современной стоимости этих обязательств применяются методы актуарной оценки. С их помощью выполняется:

  • оценка актуарных предположений (представляют собой влияние различных финансовых и демографических параметров на современную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами);
  • формирование моделей современной стоимости обязательств с учетом сформулированных актуарных предположений.

МСФО 19 требует, чтобы компания при оценке современной стоимости обязательств на отчетную дату по планам с установленными выплатами распределяла размер будущего вознаграждения участнику плана на периоды его трудовой деятельности в данной компании. Это требование вытекает из того обстоятельства, что будущие выплаты действующим или бывшим работникам производятся в обмен на оказание ими услуг, то есть в каждый период занятости в течение определенного условиями плана срока участники получают дополнительное право на будущие выплаты по этому плану.

Современная стоимость ожидаемых будущих выплат по плану с установленными выплатами, распределенная на текущий период трудовой деятельности участника в компании, называется стоимостью услуг текущего периода.

Современная стоимость обязательств по вознаграждениям на отчетную дату представляет собой часть современной стоимости ожидаемых будущих выплат участнику плана, распределенную на прошлые и текущий периоды его трудовой деятельности в компании.

Методы, применяемые к оценке обязательств, и компонент обязательств по планам прочих долгосрочных вознаграждений работникам во многом аналогичны подходам, применяемым к оценке обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами. В этой связи для удобства далее по тексту статьи для пенсионных планов с установленными выплатами и планов прочих долгосрочных вознаграждений работникам будет применяться единый термин «планы с установленными выплатами».

Что такое активы пенсионного плана и право на возмещение?

Если компания осуществляет пенсионный план с установленными выплатами через отдельный НПФ путем перечисления в него взносов, то накопленные в фонде средства могут быть признаны в качестве активов пенсионного плана или отдельного актива фирмы в зависимости от выполнения критериев признания активов плана по МСФО 19.

Согласно МСФО 19 активы принадлежат фонду, юридически независимому от отчитывающейся организации и существующему исключительно для выплат или фондирования вознаграждений работникам. Активы не могут быть возвращены отчитывающейся компании, кроме случаев, когда в НПФ остается достаточное количество средств для погашения всех связанных с планом обязательств по вознаграждениям работникам.

Выполнение критериев признания активов пенсионного плана, как правило, определяется из условий договора с фондом или иных документов, регулирующих параметры реализации пенсионного плана с установленными выплатами.

Если согласно условиям таких документов накопленные в НПФ пенсионные взносы компании по пенсионному плану с установленными выплатами могут быть использованы исключительно для финансирования этого плана и не допускается возврат взносов, поступивших на пенсионный счет компании в фонде, то накопленные взносы признаются в качестве активов пенсионного плана.

Возможны также ситуации, в которых, согласно условиям документов, средства в фонде могут быть использованы для погашения иных обязательств организации или возвращены ей. Например, компания может направлять накопленные в НПФ средства по плану с установленными выплатами, в погашение обязательств по плану с установленными взносами или в договоре предусмотрена возможность его досрочного расторжения по инициативе компании с последующим переводом средств в другой фонд.

Если накопленные в НПФ взносы не соответствуют критериям признания активов пенсионного плана с установленными выплатами, но практически несомненно, что фонд возместит, частично или полностью, затраты, необходимые для расчета по обязательствам данного плана, то компания признает свое право на такое возмещение в качестве отдельного актива. При этом фирма должна признавать по справедливой стоимости как активы пенсионного плана с установленными выплатами, так и свое право на возмещение в качестве отдельного актива.

Изменение показателей в течение отчетного периода

Компания отражает в финансовой отчетности чистое обязательство/актив пенсионного плана с установленными выплатами, а также показатели, связанные с его изменением в течение отчетного периода.

Чистое обязательство/актив пенсионного плана с установленными выплатами представляет собой нетто-величину — современную стоимость обязательств за вычетом активов пенсионного плана. В тех случаях, когда справедливая стоимость активов превышает современную стоимость обязательств по пенсионному плану, то есть имеется профицит пенсионного плана, компания может признать чистый актив по пенсионному плану с установленными выплатами, определенный как наименьшее из следующих значений:

  • сумма возникшего профицита пенсионного плана;
  • предельная величина активов, представляющая собой современную стоимость будущих экономических выгод, получаемых в виде возврата сумм из плана или сокращения будущих взносов в план.

Если компания не имеет активов пенсионного плана с установленными выплатами, то чистое обязательство по нему, признаваемое в отчете о финансовом положении, соответствует современной стоимости обязательств.

При наличии права на возмещение по плану в виде отдельного актива организация признает в отчете о финансовом положении данный актив в отдельной статье, не сворачивая его с обязательствами по соответствующему пенсионному плану.

Ниже приведем схему формирования чистого обязательства/актива в зависимости от признания активов пенсионного плана или отдельного актива компании для пенсионных планов с установленными выплатами, финансируемых через отдельный НПФ.

Изменение чистого обязательства в течение отчетного периода обусловлено следующими основными причинами.

Ожидаемые изменения, заложенные в оценку

1. Стоимость текущих услуг — увеличение стоимости обязательств по плану с установленными выплатами вследствие оказания работниками услуг в текущем отчетном периоде.

2. Чистый процентный расход:

  • применительно к обязательствам — рост стоимости обязательств в результате сокращения периода до момента будущей выплаты, а значит, сокращения периода дисконтирования;
  • применительно к активам пенсионного плана — ожидаемое увеличение стоимости активов в результате распределения фондом инвестиционного дохода на активы пенсионного плана.

3. Взносы в план — пенсионные взносы в фонд, приводящие к увеличению стоимости активов пенсионного плана с установленными выплатами.

4. Выплаты участникам плана — уменьшение современной стоимости обязательств и (или) стоимости активов плана с установленными выплатами в результате выплаты работникам или пенсионерам, получившим право на такие выплаты в течение отчетного периода.

Изменения за рамками ожиданий

1. Стоимость прошлых услуг — изменение стоимости обязательств в результате внесения по­правок в условия плана вознаграждений или его секвестра (сокращения обязательств по плану в результате значительного сокращения компанией количества работников, включенных в план) в течение отчетного периода.

2. Окончательные расчеты по плану с установленными выплатами — операция по прекращению компанией всех ее обязательств по плану (например, единовременная передача всех обязательств по плану страховой компании путем покупки страхового полиса).

3. Переоценка чистого обязательства (актива) пенсионного плана, включающая актуарные прибыли или убытки — изменение чистой стоимости обязательств в результате изменений рыночных или демографических условий, оказывающих влияние на величину чистого обязательства (актива) по плану с установленными выплатами. Рассмотрим подробнее, что включает в себя переоценка чистого обязательства.

А. Актуарные прибыли и убытки, возникающие в результате:

  • корректировки на основе опыта, которая необходима из-за отклонения фактических значений параметров, участвующих в оценке обязательств, от их ожидаемых значений, используемых при оценке обязательств на предыдущую отчетную дату (например, непредвиденно высокий рост зарплат в течение периода, откло­нение фактической текучести кадров от ожидаемого значения);
  • изменения в предположениях — отдельные допущения, используемые при оценке обязательств, пересматриваются на текущую отчетную дату относительно их значений, примененных на предыдущую отчетную дату (например, изменение значения ставки дисконта на отчетную дату относительно предыдущей отчетной даты).

Б. Доход на активы пенсионного плана, за исключением процентного дохода, — результат отклонения ожидаемого дохода на активы плана от его фактического значения в отчетном периоде.

В. Изменение влияния ограничения чистого актива пенсионного плана с установленными выплатами на предельную величину актива, за минусом сумм, включенных в проценты.

Отражение показателей в отчетности

В отчетности по РСБУ компании чаще всего признают в качестве расхода (или, когда это требуется, включают в себестоимость актива) взносы по негосударственному пенсионному обеспечению, а также долгосрочные выплаты действующим и бывшим работникам по пенсионным планам с установленными выплатами и по планам прочих долгосрочных вознаграждений.

В финансовой отчетности по МСФО чистое обязательство (актив) пенсионного плана с установленными выплатами и чистое обязательство по планам прочих долгосрочных вознаграждений отражаются в отчете о финансовом положении в составе долгосрочных обязательств или внеоборотных активов (в случае признания профицита по плану с установленными выплатами). Компоненты текущих расходов по планам с установленными выплатами, а также переоценка чистого обязательства/актива по планам с установленными выплатами признается в финансовой отчетности по МСФО в составе прибыли или убытка или в составе прочего совокупного дохода, в зависимости от вида долгосрочного вознаграждения и вида расхода по планам с установленными выплатами.

В таблице 1 приведены требования МСФО 19 к учету изменения чистого обязательства/актива планов с установленными выплатами и планов прочих долгосрочных вознаграждений.

Стоимость услуг работников (стоимость текущих услуг, стоимость прошлых услуг и окончательные расчеты по плану), а также суммы финансирования планов с установленными выплатами, как правило, признаются в финансовой отчетности в составе расходов на оплату труда.

Чистый процентный расход в отношении чистого обязательства/актива плана с установленными выплатами может признаваться в составе расходов на оплату труда или в составе финансовых расходов компании. Проект поправок в МСФО 19, выпущенный в 2010 году, содержал информацию о том, что новая редакция стандарта (вступившая в силу в 2011 г.) будет содержать требование по отражению данного показателя в составе финансовых расходов. Однако новая редакция МСФО 19, вступившая в силу в 2011 году, такого требования не содержит, а в Basis for Conclusions (далее — BC) 201 — BC 202 к МСФО 19 указано, что данный вопрос был вынесен за пределы проекта внесения поправок в стандарт, но должен быть рассмотрен в будущем в рамках вопроса представления финансовой отчетности в целом.

В таблице 2 приведем примеры соответствующих проводок по начислению текущих расходов и переоценки чистого обязательства/актива по планам с установленными выплатами.

Ввиду того, что переоценка чистого обязательства (актива) по планам с установленными выплатами отражается в составе прочего совокупного дохода, часто возникает вопрос о необходимости создания в отчете о финансовом положении отдельной статьи в составе «капитала» для отражения резерва переоценки чистого обязательства (актива) по планам с установленными выплатами.

Вопрос отдельного отражения в формах отчетности резерва переоценки пенсионных обязательств является в большей степени управленческим, и его решение зависит от того, насколько руководство компании считает необходимым давать подробную разбивку суммы резервов по их видам, в том числе выделять переоценку пенсионных обязательств. Важным фактором при принятии решения об отдельном отражении суммы переоценки является также фактор материальности данного показателя. Стандарты не дают никаких четких указаний применительно к формату представления отчета о движении капитала. Следовательно, возможно отражать суммы переоценки в столбце «нераспределенная прибыль» в капитале. При этом строка с движением суммы переоценки пенсионных обязательств должна присутствовать в отчете. Отметим, что при выборе любого варианта представления в отчетности суммы пере­оценки пенсионных обязательств, с технической точки зрения, для обеспечения прозрачности аналитики в рабочих формах (например, в проформе) все-таки следует добавить счета для учета резерва переоценки пенсионных обязательств, чтобы при необходимости всегда можно было их выделить и проанализировать.

Порядок отражения долгосрочных обязательств по вознаграждениям работникам в статьях отчета о финансовом положении в общем виде представлен в таблице 3 .

Раскрытие в отчетности информации по планам долгосрочных вознаграждений работникам

Требования к раскрытию информации о планах долгосрочных вознаграждений работникам приведены в пунктах 135—147 МСФО 19. Согласно этим требованиям компания должна раскрывать информацию, которая:

  • объясняет характеристики ее пенсионных планов с установленными выплатами и связанные с ними риски;
  • идентифицирует и объясняет суммы, представленные в ее финансовой отчетности, которые возникают в связи с пенсионными планами с установленными выплатами;
  • описывает, как ее пенсионные планы с установленными выплатами могут повлиять на сумму, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств.

Раскрытие информации о характеристиках пенсионных планов с установленными выплатами включает в себя: характер вознаграждений, предоставляемых в соответствии с планом; описание нормативно-правовой базы, в которой функционирует план; описание обязанностей любого другого предприятия по управлению планом (например, обязанности членов правления плана).

Компания должна раскрывать также описание рисков, которым план подвергает ее. При этом особое внимание должно уделяться любым необычным, специфическим для самой фирмы или ее плана рискам, а также любым существенным концентрациям рисков (см. пример ниже).

Пример

  1. Если обязательства, связанные с пенсионным планом, рассчитываются исходя из ставки дисконтирования, равной ставке по облигациям, выпускаемым Правительством РФ, то снижение доходности государственных облигаций приведет к росту современной стоимости обязательств по планам вознаграждений работникам компании.
  2. Если величина некоторых пенсионных обязательств компании зависит от уровня инфляции, следовательно, более высокий уровень инфляции может привести к увеличению обязательств.
  3. Если обязательства плана подразумевают выплаты на протяжении всего срока жизни участника плана, то увеличение продолжительности жизни приведет к увеличению обязательств плана.
  4. Если доход по активам плана будет меньше дохода исходя из ставки дисконтирования, это приведет к дефициту фондирования плана.
  5. Если активы плана инвестируются главным образом в один класс инвестиций (например, в недвижимость), план может подвергать компанию концентрации риска, связанного с рынком недвижимости.

Приведем типичный пример раскрытия информации о характеристиках планов с установленными выплатами и связанных с ними рисков из финансовой отчетности группы компаний.

Пример

Характеристики планов с установленными выплатами

«Компания осуществляет планы долгосрочного пенсионного и социального обеспечения работников, такие, как: негосударственное пенсионное обеспечение работников, единовременные выплаты при выходе на пенсию, выплаты к юбилейным датам со дня рождения и выплаты к юбилейным датам трудового стажа работников, выплаты материальной помощи неработающим пенсионерам к праздникам, а также оказывает материальную помощь в случае смерти работников или неработающих пенсионеров.

Программа негосударственного пенсионного обеспечения работников реализуется Группой на базе Положения о негосударственном обеспечении работников. Основным элементом этой программы является корпоративный пенсионный план, который предусматривает пенсионное обеспечение по окончании трудовой деятельности и является планом с установленными выплатами. Право на участие в программе негосударственного пенсионного обеспечения возникает у всех сотрудников старше 25 лет. Право на назначение гарантированной негосударственной пенсии возникает у работников при увольнении из компании при одновременном наличии пенсионных оснований и наличии стажа не менее 10 лет.

Согласно программе негосударственного пенсионного обеспечения
размер гарантированной негосударственной пенсии зависит от стажа
и размера должностного оклада. В рамках реализации программы негосударственного пенсионного обеспечения работников Группа перечисляет в НПФ взносы, которые аккумулируются на пенсионных счетах, открытых в рамках заключенных с НПФ договоров. В соответствии с условиями ведения счетов по договорам с НПФ, а также предусмотренной договорами возможностью расторжения договоров и выплаты выкупной суммы Вкладчику, средства на счетах в НПФ не отвечают критериям определения активов плана. Средства в НПФ, отраженные на солидарных счетах и на именных пенсионных счетах работников, не оформивших негосударственную пенсию, признаются в качестве отдельного актива Группы».

Описание наиболее существенных рисков, которым план подвергает группу

Изменения в доходности государственных облигаций

«Снижение доходности государственных облигаций приведет к росту современной стоимости обязательств по планам вознаграждений работникам Группы».

Инфляционный риск и риск роста заработных плат работников

«Большинство планов вознаграждений работникам привязаны к уровню заработной платы и должностных окладов работников, при этом рост уровня инфляции оказывает прямое влияние на рост должностных окладов и заработных плат работников Группы. Более высокий уровень инфляции приведет к росту современной стоимости обязательств по планам вознаграждений работникам Группы».

Риск снижения уровня смертности участников плана

«Большая часть обязательств Группы включает единовременные выплаты при достижении определенного возраста или стажа, в том числе выплаты при выходе на пенсию, величина таких обязательств зависит также от вероятности дожития работников до ожидаемого момента выплаты.

Помимо указанных планов вознаграждений работникам Группа также осуществляет пожизненные выплаты неработающим пенсионерам, величина обязательств по которым зависит от ожидаемой продолжительности жизни. Снижение уровня смертности работников и пенсионеров Группы приведет к росту современной стоимости обязательств по всем планам вознаграждений работникам».

Идентификация и объяснение сумм, представленных в финансовой отчетности, которые возникают в связи с пенсионными планами с установленными выплатами, в первую очередь предполагают необходимость выбора степени детализации информации с целью разграничения планов или групп планов, характеризующихся существенно разными рисками.

Компания может детализировать информацию по признаку географического местоположения, по различным характеристикам планов, по различным нормативно-правовым базам, по различным отчетным сегментам или по различным схемам финансирования. Организации часто выбирают детализацию сумм, представленных в финансовой отчетности, между фондируемыми пенсионными планами с установленными выплатами, нефондируемыми пенсионными планами с установленными выплатами и прочими долгосрочными вознаграждениями работникам.

В рамках идентификации и объяснения сумм, представленных в финансовой отчетности, компания должна показать:

  • сверку сальдо на начало и конец периода по каждой из причин изменения стоимости чистого обязательства в течение отчетного периода и предшествующего отчетного периода (п. 140, 141 МСФО 19);
  • разделение информации о справедливой стоимости активов пенсионного плана на классы в зависимости от характера данных активов и связанных с ними рисков, а также стоимость собственных финансовых инструментов и справедливую стоимость активов плана, которые представляют собой используемые компанией активы (п. 142, 143 МСФО 19);
  • описание всех существенных актуарных допущений, использованных для определения приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами (п. 144 МСФО 19).

В рамках описания влияния пенсионных планов с установленными выплатами на сумму, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств в финансовой отчетности по МСФО должны быть представлены следующие раскрытия:

  • анализ чувствительности по каждому существенному актуарному допущению по состоянию на конец отчетного периода, с раскрытием методов и допущений, использованных при подготовке анализа чувствительности, а также изменения (по сравнению с предыдущим периодом) методов и допущений, использованных при подготовке анализа чувствительности, и причины таких изменений (п. 145 МСФО 19);
  • описание стратегий по сбалансированию активов и обязательств, используемых планом или компанией для управления рисками (п. 146 МСФО 19);
  • описание любых схем и политики финансирования, которые влияют на будущие взносы и суммы взносов в план, ожидаемых в следующем годовом отчетном периоде, а также информацию о профиле сроков погашения обязательств пенсионного плана с установленными выплатами, включающую средневзвешенную продолжительность обязательств пенсионного плана с установленными выплатами (п. 147 МСФО 19).

Приведем выдержку из финансовой отчетности группы компаний, иллюстрирующую описанные выше требования к раскрытию информации, связанной с долгосрочными вознаграждениями работникам (см. пример ниже).

Пример

Сверка сальдо на начало и конец периода по каждой из причин изменения стоимости чистого обязательства

Данные приведены в таблице 4

Разделение информации о справедливой стоимости активов пенсионного плана на классы в зависимости от характера данных активов и связанных с ними рисков

Структура активов пенсионного плана в процентах от суммарной величины данных активов приведена в таблице 5

Все категории активов пенсионного плана рассчитываются по справедливой стоимости.

По состоянию на 31.12.2013 26 279 305 акций компании и 3782 акций ее дочернего общества (по состоянию на 31.12.2012 — 17 675 610 акций компании и ноль акций ее дочернего общества) со справедливой стоимостью 924 млн руб. и 229 млн руб. соответственно (по состоянию на 31.12.2012 — 530 млн руб. и ноль руб. соответственно) принадлежали НПФ.

Описание всех существенных актуарных допущений, применяемых для определения текущей стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами

Данные приведены в таблице 6. За год, закончившийся 31.12.2013, фактический доход, полученный группой по активам пенсионного плана, составил 482 млн руб. (за год, закончившийся 31.12.2012, — 399 млн руб.).

Планируемые пенсионные отчисления группы в течение годового периода, начавшегося 01.01.2014, составляют 1494 млн. руб.

Актуарные допущения в отношении смертности сотрудников были сформированы на основе данных таблицы смертности населения Российской Федерации 1998 г., скорректированных на 50% в отношении смертности сотрудников и на 25% в отношении смертности пенсионеров группы компаний. Актуарные допущения, экстраполированные на ожидаемый возраст 60 лет, представлены ниже (см. таблицу 7)

Ожидаемая текучесть кадров определяется на основе исторических данных и находится в обратной зависимости от опыта работы сотрудника. Средние коэффициенты текучести кадров составляют: для сотрудников с опытом работы от 0 до 10 лет — 10% в год, для сотрудников с опытом работы от 10 до 20 лет — 4,2%, для сотрудников с опытом работы от 20 до 30 лет — 2,2%, для сотрудников с опытом работы более 30 лет — 0,7% в год.

Анализ чувствительности по каждому существенному актуарному допущению по состоянию на конец отчетного периода (см. таблицу 8)

Приведенные выше результаты анализа чувствительности основаны на анализе изменений в каждом актуарном допущении с предположением, что все остальные актуарные допущения неизменны. При расчете чувствительности текущей стоимости основных актуарных допущений был использован метод оценки, аналогичный методу оценки текущей стоимости обязательств (метод прогнозной кредитной единицы), признанных в отчете о финансовом положении.

Описание стратегий по сбалансированию активов и обязательств, используемых планом или группой компаний для управления рисками

В отношении фондируемых планов группа соблюдает инвестиционную политику соответствия активов и обязательств, разработанную с целью формирования портфеля долгосрочных инвестиций, который будет отвечать обязательствам согласно схеме плана.

В рамках данной политики цель группы заключается в соответствии активов плана обязательствам посредством инвестиций в долгосрочные ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой и сроком обращения, соответствующим среднему периоду урегулирования обязательства. Группа проводит постоянный контроль за соответствием доходности и срока обращения инвестиций ожидаемому оттоку денежных средств в связи с исполнением пенсионных обязательств. Процесс конт­роля в данной сфере не изменился по отношению к предыдущему периоду. Группа не использует производные финансовые инструменты для управления рисками. Объекты инвестиций диверсифицированы таким образом, что уменьшение стоимости одного объекта инвестиций не может существенно повлиять на общую стоимость активов плана. Существенная доля активов плана на конец 2013 г. состоит из долевых ценных бумаг и облигаций, при этом Группа также инвестирует в эквиваленты денежных средств.

Суммы взносов в план, ожидаемые в следующем годовом отчетном периоде

Планируемые пенсионные отчисления группы в течение годового периода, начавшегося 01.01.2014, составляют 1494 млн. руб.

Информация о профиле сроков погашения обязательств пенсионного плана с установленными выплатами, включающая средневзвешенную продолжительность обязательств такого плана

Средний предполагаемый период урегулирования обязательств группы по состоянию на отчетную дату составляет 11,43 года.

В тех случаях, когда в течение отчетного периода в планы вносились существенные поправки или осуществлялись секвестры планов вознаграждений работникам, компания должна раскрыть информацию о таких поправках или секвестрах.

Расчет для отчетности показателей, связанных с долгосрочными вознаграждениями

Все описанные в статье показатели, включающие чистое обязательство (актив) по пенсионным планам с установленными выплатами по состоянию на отчетную дату, компоненты текущих расходов и переоценка чистого обязательства (актива) за отчетный период по планам с установленными выплатами определяются по результатам актуарной оценки. Как правило, отчитывающиеся компании привлекают профессионального актуария для оценки своих обязательств по планам с установленными выплатами (п. 59 МСФО 19).

Что касается частоты актуарной оценки, то необходимо определять чистую величину обязательства (актива) по пенсионным планам с установленными выплатами с достаточной регулярностью, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые были определены на конец предшествующего отчетного периода (п. 58 МСФО 19).

На практике чаще всего актуарная оценка выполняется для каждого годового отчетного периода. Однако после вступления в силу новой редакции МСФО 19 обострился вопрос необходимости актуализации обязательств для целей промежуточной финансовой отчетности. В первую очередь это связано с отменой возможности отложенного признания переоценки чистого обязательства по планам с установленными выплатами. Согласно BC58 — BC60 к МСФО 19 вопрос необходимости переоценки обязательств является предметом профессионального суждения с учетом требований МСФО 19. Соответственно, решение о необходимости переоценки должно зависеть от того, окажет ли потенциальная переоценка обязательств существенное влияние на показатели финансовой отчетности компании. В BC61 к МСФО 19 указано, что в данном стандарте отсутствует прямое требование признавать переоценку обязательств в промежуточных отчетных периодах, так как это противоречило бы общим требованиям МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (далее — МСФО 34) к подготовке промежуточной отчетности. В приложениях к МСФО 34 B9 и C4 также указано, что компания может применять метод экстраполяции оценки обязательств на конец предшествующего годового отчетного периода с учетом прогноза периодических расходов по обязательствам.

Таким образом, при подготовке промежуточной финансовой отчетности есть смысл проводить анализ на предмет существенности величины потенциальной переоценки обязательств по планам с установленными выплатами и применять профессиональное суждение в отношении необходимости признания переоценки и соответствующего изменения чистого обязательства по планам с установленными выплатами за рамками периодических расходов (прогнозная стоимость текущих услуг, расходы по процентам и выплаты в погашение обязательств).

Автор:

Теги: МСФО  учет по МСФО  вознаграждения работникам  финансовая отчетность  долгосрочные вознаграждений работникам  МСФО 19  IAS 19  порядок отражения информации  планы дополнительного пенсионного и социального обеспечения  негосударственное пенсионное обеспече