Часть1. Бухгалтерский учёт и другие аспекты операций с аккредитивами

Банковский бизнес в России и зарубежом

Автор:
Источник: Журнал «Бухгалтерия и банки» №7 - 2006
Опубликовано: 12 сентября 2006

Тема бухгалтерского учёта аккредитивов в кредитных организациях — одна из тех, о которых почему-то вслух не говорят. А если и говорят, то специально пытаются запутать. По крайней мере, такое впечатление создаётся после изучения действующих нормативных актов и специальной литературы.
Мысль о необходимости написать статью возникла у автора давно и по многим причинам. Вот некоторые из них:

  • постоянные разногласия, возникающие при попытках унифицировать внутрибанковский учёт аккредитивов;
  • отсутствие (или минимальное присутствие) регламентации порядка бухгалтерского учёта операций с аккредитивами в нормативных актах Банка России;
  • противоречия между отечественным и международным законодательством, касающимся аккредитивных расчётов;
  • вступление в действие новой редакции Инструкции об открытой валютной позиции (Инструкция ЦБ РФ от 15 июля 2005 г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчёта и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»);
  • изменение порядка создания резервов на возможные потери (Положение ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»).

Чтобы определить порядок бухгалтерского учёта операции, сначала разберём её экономический смысл. Проведём, так сказать, инвентаризацию понятий.

Определения

Начнём с определения аккредитива. Брокгауз и Ефрон дают следующее определение этому понятию: «Аккредитив, кредитив, верящее письмо, которым одно лицо или банковое учреждение открывает кредит другому у третьих лиц».
В «Большой советской энциклопедии» читаем: «Аккредитив (от лат. accreditivus — доверительный):

  1. вид банковского счёта. Открывается по поручению плательщика в банке, обслуживающем контрагента, отгружающего товары, оказывающего услуги и др. Открытие А. создаёт для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платёж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства. А. как форма безналичных расчётов применяется при совершении платежей социалистическими организациями и в международных расчётах по коммерческим операциям.
  2. Именная ценная бумага, удостоверяющая право лица, на имя которого она выписана, получить в кредитном учреждении (банке или сберегательной кассе) указанную в А. сумму. А. оплачивается кредитным учреждением в месте его предъявления за счёт денежной суммы, внесённой в сберкассу или списанной со счёта его владельца, либо в соответствии с договором между банками (при международных расчётах)».

В экономических и финансовых словарях от Глоссарий.Ру под аккредитивом понимается «поручение банка одному или нескольким банкам производить по распоряжению и за счёт клиента платежи физическому или юридическому лицу в пределах обозначенной суммы на условиях, указанных в аккредитиве».
В словаре «Бухгалтерский учёт, налоги, хозяйственное право» содержится следующая справка: «При расчётах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк — эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель».
В Инструкции Внешторгбанка СССР от 25 декабря 1985 г. № 1 «О порядке совершения банковских операций по международным расчётам»: «Аккредитив… представляет собой одностороннее, условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента-приказодателя аккредитива в пользу его контрагента по договору — бенефициара, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), должен произвести бенефициару платёж» и т. д.
Из приведённых определений можно выделить следующие варианты трактовки термина «аккредитив»:

  1. письмо;
  2. вид банковского счёта;
  3. именная ценная бумага;
  4. вид безналичных расчётов;
  5. условное денежное обязательство банка.

Наиболее точный вариант определения, по-видимому, расположен между четвёртым и пятым определением.
Кроме собственно аккредитива нам понадобятся и другие определения.
Некоторые из них можно извлечь из ГК РФ и Положения о безналичных расчётах. Банк-эмитент — банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива. Банк-эмитент по аккредитиву обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие исполняющему банку произвести такие платежи.
Исполняющий банк — как правило, банк поставщика (получателя по аккредитиву). Исполняющий банк контролирует исполнение требований аккредитива, а при полном их выполнении зачисляет на расчётный счёт указанную сумму.
К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.
Покрытый (депонированный) аккредитив — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счёт средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.
Интересно, что Гражданский кодекс предполагает только один способ возмещения затрат исполняющего банка — списание суммы аккредитива с корреспондентского счёта банка-эмитента. То есть в данном случае между банком-эмитентом и исполняющими банком как минимум должны быть корреспондентские отношения. Положение № 2-П допускает иные способы возмещения.
Порядок списания денежных средств с корреспондентского счёта банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
Отзывный аккредитив может быть изменён или отменён банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.
Безотзывный аккредитив не может быть отменён без согласия получателя средств. Подтверждение аккредитива означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платёж в соответствии с условиями аккредитива. Исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив по просьбе банка-эмитента. Безотзывный аккредитив, подтверждённый исполняющим банком, не может быть отменён или изменён без согласия исполняющего банка.
Теперь приведём термины, используемые в международных расчётах. Некоторые из них упоминаются выше, но определения несколько отличаются, а другие не нашли отражения в отечественных нормативных документах.
Аккредитив — сделка, обособленная от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан; соглашение, в силу которого банк-эмитент, действуя по просьбе и на основании инструкций приказодателя:

  • должен произвести платёж бенефициару или
  • даёт полномочия другому банку произвести такой платёж.

Типы аккредитива

Документарный аккредитив (Documentary Letter of Credit) — обязательство исполняющего банка выплатить бенефициару за счёт приказодателя определённую сумму, если бенефициар предоставит в установленный срок документы, предусмотренные в аккредитиве.
Резервный аккредитив (Standby Letter of Credit) — обязательство исполняющего банка выплатить установленную сумму бенефициару при невыполнении гарантированного платёжного обязательства, если бенефициар представит вместе со всеми документами, соответствующими аккредитиву, заявление о том, что приказодатель аккредитива не выполнил свои обязательства, и требование исполнить аккредитив.

Формы аккредитива

Безотзывный аккредитив (Irrevocable Letter of Credit) — твёрдое обязательство исполняющего банка оплатить документы, соответствующие аккредитиву, по предъявлении в срок. Для изменения и аннулирования условий аккредитива требуется согласие бенефициара, банка-эмитента, подтверждающего банка. Если продавец (бенефициар) желает изменить или аннулировать отдельные условия аккредитива, то он должен потребовать от покупателя (приказодателя) выдачи соответствующего поручения банку-эмитенту.
Подтверждённый аккредитив (Confirmed Letter of Credit) — твёрдое обязательство подтверждающего банка в дополнение к обязательству банка-эмитента оплатить документы, соответствующие аккредитиву по предъявлении в срок.
Револьверный аккредитив (Revolving Letter of Credit) после каждого использования автоматически восстанавливается до его первоначальной величины. Банк-эмитент берёт обязательство в том, что до заранее определённой суммы после каждого платежа будет возобновлять (пополнять) аккредитив.
Кумулятивный револьверный аккредитив: суммы неиспользованных или не полностью использованных долей могут быть добавлены к остающимся долям.
Некумулятивный револьверный аккредитив: срок использования своевременно не востребованных частичных сумм истекает.

Виды платежей по аккредитиву

Платёж по предъявлении документов — расчёты производятся непосредственно после представления предписанных документов, если соблюдены условия аккредитива.
Отсроченный платёж — бенефициар получает платёж не при подаче документов, а в более поздний срок, предусмотренный в аккредитиве. При представлении документов в соответствии с аккредитивом бенефициар получает письменное согласие уполномоченного банка осуществить платёж в день наступления соответствующего срока оплаты.

Стороны по аккредитиву

Приказодатель (Applicant) — покупатель, который поручает банку-эмитенту открыть аккредитив от его имени.
Банк-эмитент (Issuing Bank) — банк, которому покупатель поручил открытие аккредитива и который направляет открытый аккредитив исполняющему банку.
Подтверждающий банк (Confirming Bank) — банк, который подтверждает платёжное обязательство банка-эмитента и принимает на себя обязательство по исполнению аккредитива.
Исполняющий банк (Nominated Bank) — банк, который уполномочен банком-эмитентом документарного аккредитива платить, принять на себя обязательство по отсроченному платежу, акцептовать тратты или же негоциировать. В случае свободно негоциируемого аккредитива исполняющим банком может быть любой банк. Обычно исполняющий банк является банком-корреспондентом банка-эмитента и располагается в стране бенефициара.
Авизующий банк (Advising Bank) — банк продавца, которому даны инструкции авизовать (передать) продавцу аккредитив или изменения к нему без обязательств со стороны этого банка.
Бенефициар (Beneficiary) — продавец, в чью пользу выдаётся аккредитив; получатель денежных средств по аккредитиву.

Действия участников расчётов по аккредитивам

Авизование документарного аккредитива — официальное уведомление банком своего контрагента об открытии ему документарного аккредитива.
Исполнение аккредитива — осуществление платежа бенефициару или другого действия, предусмотренного аккредитивом, исполняющим банком.
Негоциация аккредитива — способ исполнения документарного аккредитива, при котором негоциирующий банк производит бенефициару оплату стоимости представленных документов, при условии получения покрытия от банка-эмитента. Простая проверка документов, без оплаты их стоимости, не означает негоциацию. При этом слова «оплата стоимости» могут пониматься как «осуществление немедленного платежа» или же как «принятие на себя обязательства произвести платёж».
Акцепт аккредитива — способ исполнения документарного аккредитива, при котором тратта (переводной вексель) акцептуется банком-эмитентом или банком, указанным в аккредитиве, и оплачивается при наступлении срока платежа.
Закрытие аккредитива — запись о прекращении операций по выдаче денег по аккредитиву.
Пока достаточно, а если понадобятся ещё какие-то термины, поясним их по ходу дела.

Нормативная база

Этот раздел представляется чрезвычайно важным для понимания в дальнейшем правомерности применения отечественного или международного законодательства при совершении операций с аккредитивами.
Предложенный «Консультантом Плюс» перечень документов по теме «Аккредитивы» в «ВерсииПроф» смехотворно мал:

  1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая).
  2. Унифицированные правила ICC для Межбанковского рамбурсирования по документарным аккредитивам (URR 525).
  3. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).
  4. Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».
  5. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
  6. Положение ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации».
  7. Письмо ЦБ РФ от 24 августа 2004 г. № 36-3/1643 «О расчётах по аккредитиву».
  8. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчётов». В этом перечне не оказалось Положения № 205-П, поэтому добавим его сами.
  9. Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 статьи 867 ГК РФ порядок осуществления расчётов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Поскольку законов, посвящённых расчётам вообще и аккредитивам в частности, в РФ нет, приходится признать, что основным и практически единственным источником права, регулирующим аккредитивные расчёты в России, является Гражданский кодекс РФ, глава 46 «Расчёты».
Что же касается международных расчётов, то правоотношения между участниками по ним регулируются в основном публикацией Международной торговой палаты № 500 «Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов» (UCP 500 — Uniform Customs and Practice for documentary credits), которые в настоящее время действуют в редакции 1993 года. Этот документ носит характер так называемых торговых обыкновений1, т. е. применяется к отношениям сторон в том случае, когда стороны сослались в соответствующем документе (договоре) на эти правила.
Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов представляют собой свод правил, разработанный и утверждённый Банковской комиссией Международной торговой палаты, который отражает обобщённую международную практику расчётов в форме документарных аккредитивов.
Унифицированные правила не носят нормативного характера, поэтому для их применения требуется включение в аккредитив ссылки на UCP 500 как на применимое право, о чём и говорится в статье 1 Унифицированных правил. В статье 1 также говорится, что правила являются обязательными для всех заинтересованных сторон при отсутствии прямо выраженного соглашения об ином. Таким образом, UCP 500, хотя и не являются нормативным актом, обязательным для каждой стороны, всё же обязательны к исполнению в случае, если стороны сами договорились об этом.
Правовой статус UCP 500 неоднозначен: существует мнение, что упомянутые в пункте 3 статьи 867 ГК РФ обычаи делового оборота, регулирующие расчёты по аккредитиву (в том числе внутри РФ, между резидентами), — это именно Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов.
Такая точка зрения находит подтверждение в судебной практике: UCP 500 иногда используются арбитражными судами при рассмотрении споров, возникающих в связи с исполнением банками аккредитивов на территории РФ (внутригосударственные расчёты) в качестве обычаев делового оборота, даже при отсутствии ссылок на Унифицированные правила в аккредитивных документах. Хотя такая практика представляется несколько сомнительной.
Если в заявлении на аккредитив, представленном плательщиком в банк-эмитент, или в поручении банка-эмитента исполняющему банку содержится указание о том, что отношения по аккредитиву регулируются правилами UCP 500, то они могут применяться для регулирования правоотношений, возникающих в связи с выставлением и исполнением аккредитива, в качестве условий договора.
Если же в аккредитивных документах нет ссылки на UCP 500, они не могут использоваться для регулирования отношений участников аккредитивных сделок во внутренних расчётах: применимость UCP 500 устанавливается самими участниками расчётов, а не законодательными или регулирующими органами.
Таким образом, UCP 500 нельзя рассматривать в качестве внутреннего российского обычая. Они являются частной кодификацией международных банковских обычаев, произведённой Международной торговой палатой.
Кроме того, российские законодатели формально так и не высказали своего мнения о действии UCP 500. Этот акт не ратифицирован Россией.
Но даже если не прислушиваться к приведённым выше доводам и считать, что UCP 500 применимы для регулирования внутригосударственных расчётов аккредитивами, существует проблема такого применения, проистекающая из многочисленных коллизий норм UCP 500 и российского законодательства.
Например, ГК РФ считает всякий аккредитив отзывным, если только в его тексте не будет прямо указано на то, что открывается безотзывный аккредитив. Это правило отличается от нормы статьи 6 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, в которой предусматривается, что при отсутствии в аккредитиве указания о том, является ли он отзывным или безотзывным, аккредитив будет считаться безотзывным.
Гражданский кодекс различает аккредитивы по видам в зависимости от способа предоставления денежных средств (покрытия) исполняющему банку: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). В UCP 500 такое деление отсутствует.
При отсутствии ратификации UCP 500 большей юридической силой обладает российское законодательство, а именно ГК РФ.
Следовательно, при внутригосударственных расчётах по аккредитивам правила UCP 500 могут применяться:
а) только при условии прямого выражения участниками расчётных отношений своего желания подчинить их нормам UCP 500;
б) вне зависимости от желания участников расчётных отношений — лишь в части, не противоречащей ГК РФ и банковским правилам, о которых говорится в статье 867 ГК РФ. К банковским правилам можно отнести Положения Банка России № 2-П, 222-П и 205-П.

При этом следует отметить, что:

  • Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации» регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на её территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов;
  • Положение ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации» регулирует осуществление безналичных расчётов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации по банковским счетам либо без открытия банковского счёта.

Таким образом, сфера правового регулирования данных актов не распространяется на расчёты по аккредитивам с участием нерезидентов, которые, как правило, осуществляются в валюте, отличной от валюты РФ, и, как правило, за её пределами. Гражданский кодекс даёт лишь общий понятийный аппарат (понятие, классификация и т. п.). Вся техническая регламентация расчётов по аккредитивам (документы и документооборот, основы бухгалтерского учёта, порядок действия участников расчётов по аккредитивам и т. п.) содержится в Положениях № 2-П и № 222-П. В условиях неприменимости положений Банка России (для регулирования внешних расчётов) UCP 500 даёт достаточно полную техническую регламентацию (хотя о бухгалтерском учёте, естественно, в этом случае речь не идёт).
Теперь, когда мы уделили достаточно внимания определениям и правовой основе операций с аккредитивами, можно перейти собственно к бухгалтерскому учёту.
Счета бухгалтерского учёта:

1. Счета по учёту аккредитивов к оплате.
Суммы аккредитивов, открытых по поручениях покупателей для расчётов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка:

  • счёт 409 01 «Аккредитивы к оплате»;
  • счёт 409 02 «Аккредитивы к оплате по расчётам с нерезидентами».

Счета пассивные.
В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
По кредиту счетов отражаются суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов. По дебету счетов отражаются:

  • суммы, выплаченные за счёт аккредитивов;
  • суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.

2. Счета по учёту требований и обязательств по аккредитивам по иностранным операциям. Учёт операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчётов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка 474 09 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», 474 10 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».Счёт 474 09 — пассивный. Счёт 474 10 — активный.
Аналитический учёт ведётся на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.
На счёте 474 09 учитываются:

  • транзитные аккредитивы, исполняемые банком по поручениям иностранных банков;
  • кредиторы — иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то есть документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;
  • кредиторы — клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов «НОСТРО» и на счёте «ЛОРО»;
  • по импортным аккредитивам с покрытием выплат за счёт краткосрочных и долгосрочных кредитов иностранных банков, за счёт коммерческих кредитов.

По кредиту счёта 474 09 проводятся:

  • суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных банков-корреспондентов, банка в России;
  • суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России «НОСТРО»;
  • суммы, списанные по распоряжениям иностранных банков со счетов «ЛОРО» в покрытие открываемых им аккредитивов;
  • суммы увеличений открытых аккредитивов;
  • суммы, списываемые с расчётных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов;
  • суммы на пополнение ранее открытых аккредитивов.

По дебету счёта 474 09 отражаются:

  • суммы выплат по использованным транзитным аккредитивам;
  • суммы, выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам;
  • суммы, выплачиваемые по импортным аккредитивам;
  • суммы уменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.

Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Про счёт 474 10 почему-то ничего не сказано.
Заметим, что счета 474 09 (пассивный) и 474 10 (активный) парными не являются.
Дальше в характеристике счетов зачем-то приводится порядок ведения и оформления досье по импортным и экспортным аккредитивам. Неужели больше негде его описать?

3. Счета по учёту выставленных аккредитивов.
Учёт суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчётов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах 909 07 «Выставленные аккредитивы», 909 08 «Выставленные аккредитивы для расчётов с нерезидентами».
Счета активные.
В аналитическом учёте ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведённых средств в банк поставщика) в корреспонденции со счётом 999 99.
По кредиту счетов отражаются:

  • суммы произведённых выплат с аккредитива;
  • суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива — в корреспонденции со счётом 999 99.

Других счетов, в названии или характеристике которых упоминались бы аккредитивы, в Положении № 205-П не встречается.
Однако на практике используются и другие счета.
Например, в Положении ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации» говорится об использовании по операциям физических лиц с аккредитивами некоторых внебалансовых счетов.

4. Счёт по учёту выданных гарантий и поручительств.
Учёт сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счёте 914 04 «Выданные гарантии и поручительства».
Счёт пассивный.
В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву. Суммы со счёта 914 04 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счёт средств банка.

5. Счета по учёту полученных гарантий и поручительств.
Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счёте 913 05 «Полученные гарантии и поручительства».
Счёт активный.
В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Нам также понадобятся счета для учёта движения документов по операциям с аккредитивами. Поскольку специальных счетов для этих целей Банк России не предусмотрел, приходится учитывать документы буквально где попало.
Например, многие банки используют для этой цели счета внебалансового счёта 1-го порядка № 911 «Операции с валютными ценностями». Во всяком случае, использовали раньше — пока не вступило в силу Указание ЦБ РФ от 25 июня 2904 г. № 1455-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П „О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“».
До вступления в силу этого Указания счета 911 01, 911 02, 911 03 хоть как-то подходили для учёта принятых и отосланных документов по операциям с аккредитивами, поскольку назывались так:

  • счёт 911 01 «Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты»;
  • счёт 911 02 «Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты»;
  • счёт 911 03 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов».

Теперь названия счетов выглядят следующим образом:

  • счёт 911 01 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»;
  • счёт 911 02 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»;
  • счёт 911 03 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов».

Очевидно, что в новой интерпретации указанные счета «страшно далеки» от учёта документов по аккредитивам. Тем более что в соответствии с характеристикой счёта «по дебету соответствующих счетов второго порядка отражаются иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте)», к коим документы по аккредитивным операциям ни в коем случае не относятся. В то же время совсем не отражать полученные и отосланные документы — как-то не по-бухгалтерски. Поэтому можно воспользоваться универсальными счетами 912 02 и 912 03:

  • счёт 912 02 «Разные ценности и документы»;
  • счёт 912 03 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчёт, на комиссию».

Назначение счетов — учёт разных ценностей и документов.
На счёте 912 02 учитываются документы и ценности, хранящиеся в хранилище ценностей, по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 рубль за каждый документ, если номинальная стоимость не указана.
На счёте 912 03 учитываются ценности и документы, отосланные и выданные под отчёт, в оценке, указанной к счёту 912 02.
Счета активные.
Использованные нормативно-правовые акты

  1. Гражданский кодекс ГК РФ (часть вторая).
  2. Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».
  3. Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
  4. Положение ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации».
  5. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).

Автор: