Трансформация отчетности по МСФО
Опубликовано: 16 сентября 2005

Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта «Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ).

Юридические последствия

Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.

Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.

Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.

CARANA Corporation

4350 North Fairfax Drive, Suite 500
Arlington, VA 22203
USA

Telephone: (703) 243-1700
Fax: (703) 243-0471
E-mail: info@carana.com
WWW: http://www.carana.com

103030, Россия, Москва,
Переулок Чернышевского, 1
Тел: +7-095-974-1238/40/19
Факс: +7(095)974-1118
E-mail: moscow@carana-corp.com
WWW: http://www.carana.ru/

АМР США

U.S. Agency for International Development Information Center
Ronald Reagan Building
Washington, D.C. 20523-0016

Telephone: 202-712-4810
Fax: 202-216-3524
WWW: http://www.usaid.gov/

IV. Приложения

  1. Краткая характеристика ОАО «АВС»
  • Место нахождения предприятия
  • Правовой статус общества
  • Объем Уставного капитала
  • Основные направления текущей деятельности компании
  • Второстепенные текущие направления деятельности компании
  • Порядок управления обществом
  • Дивидендная политика
  • Численность персонала
  • Развитие компании
  • Финансовая отчетность
  • 2. Учетная политика ОАО «АВС»
    • Доходы
    • Дебиторская задолженность
    • Доходы и расходы будущих периодов
    • Основные средства
    • Амортизация основных средств
    • Нематериальные активы
    • Товарно-материальные запасы
    • Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)
    • Долгосрочные финансовые вложения
    • Расчет себестоимости продукции
    • Учет капитала и дивидендная политика
    • Кредиты банков
    • Деньги и денежные эквиваленты
    • Исправления ошибок прошлых отчетных периодов
  • Приложение В. Финансовая информация ОАО «АВС» (начало)
  • IV. Приложения

    Приложение А. Общая информация и учетная политика компании

    1. Краткая характеристика ОАО «АВС»

    Место нахождения предприятия

    Открытое акционерное общество «ABC» было образовано 5 марта 1993 года и располагается по адресу:
    Россия, г. Самара, 443010, ул. Рабочая, дом 25.

    Правовой статус общества

    Форма собственности АО «ABC» частная. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и свой товарный знак. Учредителями открытого акционерного общества «ABC» являются физические и юридические лица. Срок деятельности общества не ограничен.

    Деятельность предприятия регулируется действующим законодательством Российской Федерации и собственным Уставом.

    Объем Уставного капитала

    АО «ABC» на 31 декабря 1998 года имеет уставный капитал в размере 9,500,000.00 руб, состоящий из номинальной стоимости акций, распределенных между участниками общества. Сумма оплаченных акций составляет 8,550,000.00 руб. Оставшиеся 950,000.00 руб составляют задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

    Основные направления текущей деятельности компании

    Основным видом деятельности общества является производство и реализация газированных ароматизированных фруктовых напитков.

    Второстепенные текущие направления деятельности компании

    Общество осуществляет следующие второстепенные виды деятельности:

    • Передача в аренду имущества
    • Другие виды деятельности, не запрещенные законом

    Порядок управления обществом

    Высшим органом управления АО «ABC» является общее собрание акционеров, созываемое не реже одного раза в год. Общее руководство Общества осуществляет Директор.

    Дивидендная политика

    Начисление дивидендов производится по решению Собрания акционеров, который определяет размер дивидендов.

    Численность персонала

    Численность работающих АО «ABC» по состоянию на 31 декабря 1998 года составляет 700 человек, в том числе:

    • производственный персонал – 500 человек;
    • работники непромышленной сферы – 150 человек;
    • работники аппарата управления – 50 человек.

    Развитие компании

    Основным направлением развития компании является разработка новых наименований ассортимента и совершенствование системы распределения.

    Финансовая отчетность

    Отчетная валюта рубль. Уровень точности, используемый при представлении цифр в финансовой отчетности – рубль.

    2. Учетная политика ОАО «АВС»

    Вышеупомянутые статьи являются ключевыми в учетной политике ОАО «АВС»

    Доходы

    Выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом НДС (налога на добавленную стоимость).

    Дебиторская задолженность

    Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без создания резервов по сомнительным долгам.

    Доходы и расходы будущих периодов

    Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на финансовый результат.

    Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.

    Основные средства

    • К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость которых превышает 100 минимальных размеров оплаты труда.
    • Основные средства отражаются в отчетности по стоимости их приобретения, включая расходы по транспортировке, сборке, а так же других затрат, которые связаны с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию.
    • При определении категории основных средств выбрана классификация по виду и их функциональному назначению.
    • Увеличение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки, отражается на счете «Прирост стоимости имущества по переоценке» в разделе «Собственный капитал». Снижение балансовой стоимости основных средств, в результате переоценки, списывается на уменьшение счета «Прирост стоимости имущества по переоценке».
    • Выбытие основных средств учитывается по их балансовой стоимости. В момент выбытия переоцененного актива счет «Прирост стоимости имущества по переоценке» корректируется путем списания его части, относящейся к выбывающему основному средству на счет нераспределенной прибыли.
    • Проценты по займам для финансирования сооружения основных средств капитализируются в течение периода, который необходим для подготовки их к использованию, как часть затрат актива.

    Амортизация основных средств

    • При определении срока полезного использования основных средств предприятие пользуется нормами, установленными Постановлением Совета Министров от 22.10.90. №1072.
    • Амортизация начисляется линейным способом, исходя из предположения, что остаточная стоимость после окончания эксплуатации будет равна нулю.
    • Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
    • В отчетном периоде применялись следующие нормы амортизации:
    Группа основных средств Средний срок эксплуатации Средняя годовая норма амортизации
    1. Здания и сооружения 50 лет 2 %
    2. Оборудование 10 лет 10 %
    3. Транспортные средства 8 лет 12 %

    Основные средства, сданные в аренду без перехода права собственности (операционная аренда)

    • Все основные средства, сданные предприятием в аренду, без перехода права собственности, классифицируется как операционная аренда, и входят в состав собственных основных средств предприятия.
    • Сумма арендных платежей отражается как доход в течение срока аренды.
    • В затраты по обслуживанию и содержанию арендованных основных средств включается сумма амортизации.
    • Затраты, понесенные предприятием за отчетный период, соотносятся с доходами от аренды, полученными в тот же отчетный период.
    • В отчете о финансовых результатах сумма затрат по обслуживанию данного актива и начисленная амортизация показываются как неоперационные расходы, а доходы от аренды, как неоперационные доходы.

    Нематериальные активы

    • К нематериальным активам на предприятии относятся патенты, лицензии, технологические и проектные разработки.
    • Минимальный срок использования нематериальных активов более года, но не более 10 лет.
    • Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость.
    • Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам, при их приобретении.

    Товарно-материальные запасы

    • Товарно-материальные запасы учитываются по фактической себестоимости.
    • Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов, включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.
    • Сырье и материалы относятся на себестоимость продукции на основе метода средневзвешенной стоимости

    Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)

    • К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся объекты имущества, стоимость которых не превышает 100 минимальных размеров оплаты труда независимо от срока их полезного использования.
    • МБП учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия.
    • Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа в размере 50% от первоначальной стоимости в момент передачи в эксплуатацию и 50% в момент их ликвидации или выбытия.

    Долгосрочные финансовые вложения

    • К долгосрочным финансовым вложениям относят вклад в уставный капитал других акционерных обществ, независимо от суммы вложений. Здесь же учитывается доля капитала, внесенная предприятием при создании дочерних и зависимых компаний.
    • При этом созданные дочерние компании, доля уставного капитала которых принадлежит предприятию в размере от 51% до 100 %, имеют отдельный самостоятельный баланс и представляют отчетность независимо от акционерного общества.
    • Дивиденды, полученные от долгосрочных финансовых вложений, отражаются как прочий неоперационный доход.

    Расчет себестоимости продукции

    • Учет затрат на производство ведется в разрезе прямых и косвенных. Прямые затраты отражаются по счетам «Основное производство» и «Вспомогательные производства», а косвенные затраты отражаются по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».
    • В конце отчетного периода косвенные производственные затраты, включая общие и административные относятся на себестоимость произведенной продукции и распределяются между видами продукции пропорционально сумме прямых затрат по переработке, включающей расходы по следующим статьям:
    1. Затраты на сырье и материалы;
    2. Заработная плата основных рабочих;
    3. Затраты на топливо и энергию;
  • Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости.
  • Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
  • При оценке незавершенного производства и готовой продукции учитываются все прямые затраты, непосредственно участвующие в процессе производства продукции, производственные накладные расходы и общие и административные расходы.
  • Коммерческие расходы включаются в расходы периода и списываются в период их совершения.
  • К коммерческим расходам относятся:
    1. Реклама продукции;
    2. Заработная плата продавцов и комиссионные;
    3. Износ зданий, помещений и торгового оборудования;
    4. Командировочные и представительские расходы;
    5. Транспортные расходы;
    6. Коммунальные услуги торгового отдела.
  • К административным расходам относятся:
    1. Заработная плата административного аппарата управления, с отчислениями на социальное страхование;
    2. Износ административных зданий и офисного оборудования;
    3. Коммунальные услуги;
    4. Оплата услуг юристов, консультантов и аудиторов;
    5. Покупка канцелярских товаров

    Учет капитала и дивидендная политика

    • В разделе капитал отражается:
      • Акционерный капитал;
      • Добавочный капитал;
      • Резервный капитал;
      • Нераспределенная прибыль прошлых лет;
      • Нераспределенная прибыль отчетного года.
    • Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости выпущенных акций, путем размещения дополнительных акций, что предусмотрено уставом общества.
    • Выкупленные собственные акции учитываются по фактической стоимости их приобретения. Стоимость выкупленных акций отражается в активе баланса по счету «Собственные акции».
    • Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется согласно уставу предприятия и решению акционеров:
      • Дивиденды по привилегированным акциям ежегодно начисляются в размере 70% от их номинальной стоимости (согласно уставу общества).
      • Дивиденды по простым акциям начисляются по решению акционерного собрания.

    Кредиты банков

    • Кредиты сроком до 1 года учитываются в разделе текущих обязательств.
    • Кредиты сроком свыше 1 года учитываются в разделе долгосрочных обязательств.
    • Сумма начисленных процентов учитывается на счете «Кредиты» с использованием дополнительного субсчета для начисленных процентов.
    • Затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены. При получении кредита под конкретный вид квалифицируемых активов, проценты по кредиту списываются на стоимость этого актива до ввода его в эксплуатацию.
    • Расходы по оплате процентов за кредит отражаются на счете «Прибыли и убытки». В отчете о финансовых результатах сумма процентов отражается отдельной строкой.

    Деньги и денежные эквиваленты

    • В составе денежных средств учитываются только средства на расчетных счетах в банках и кассовая наличность.

    Исправления ошибок прошлых отчетных периодов

    • В случае выявления доходов или расходов, относящихся к предыдущим отчетным периодам, они учитываются в составе прочих доходов или расходов как прибыль или убыток предыдущих лет, выявленная в отчетном периоде.

    Приложение В. Финансовая информация ОАО «АВС» (начало)

    Бухгалтерский баланс на 31 декабря 1998 года.

    Ниже приводится бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 1998 и отчет о прибылях и убытках за 1998 год исключительно для информационных целей.

    Актив код стр. На начало года На конец года
    1 2 3 4
    I. Внеоборотные активы      
    Нематериальные активы (04,05): 110   1 000 000.00
    В том числе: .организационные расходы* (04) 111    
    патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы* (05) 112    
    Основные средства (01,02,03): 120   16 453 050.00
    Здания, сооружения, машины и оборудование 122    
    Незавершенное строительство (07,08,61) 130   5 000 000.00
    Долгосрочные финансовые вложения (06,82) 140   3 850 000.00
    Прочие внеоборотные активы 150    
    Итого по разделу 1 080   26 303 050.00
    II. Оборотные активы      
    Запасы      
    в том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности(10, 15, 16) 211   3 356 166.00
    животные на выращивании и откорме (11) 212    
    малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13,16): 213   32 500.00
    затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 30,36, 44) 214   1 416 025.00
    Расходы будущих периодов (31) 217   750 000.00
    готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) 215   6 492 682.00
    товары отгруженные (45): 216    
    прочие запасы и затраты 218    
    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220   800 000.00
    Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты): 230    
    Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): 240    
    в том числе покупатели и заказчики (62,76,82) 241   13 518 000.00
    Векселя к получению (62) 242   4 100 000.00
    задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243   250 000.00
    задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал (75) 244   950 000.00
    авансы выданные (61)  245   700 000.00
    прочие дебиторы 246    
    Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250   5 785 700.00
           
    Денежные средства: 260    
    касса (50) 261   5 000.00
    расчетный счет (51) 262   2 956 019.00
    валютный счет (52) 263   2 360 000.00
    Прочие денежные средства (55, 56, 57) 264    
    Прочие оборотные активы 270    
    Итого по разделу II 290   43 472 092.00
    III. Убытки  330    
    Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310    
    Непокрытый убыток отчетного года 320    
    Итого по разделу III 390    


    Пассив код стр. На начало года На конец года
    1 2   3
    IV. Капитал и резервы      
           
    Уставный капитал (85) 410   9 500 000.00
    Добавочный капитал (87) 420   4 500 000.00
    Резервный фонд (86) 430    
    Фонды накопления (88) 440   1 652 160.00
    Фонды социальной сферы (88) 450    
    Целевые финансирования и поступления (96) 460    
    Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470    
    Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 480   16 691 832.00
           
    Итого по разделу iv 480   32 343 992.00
    V. Долгосрочные пассивы      
           
    Заемные средства(92,95) 510   15 000 000.00
    Прочие долгосрочные пассивы 520    
    Итого по разделу v     15 000 000.00
    VI. Краткосрочные пассивы      
    Заемные средства (90,94) 600   8 000 000.00
    Кредиты банков для работников (93) 610    
    Краткосрочные займы (94) 620    
    Кредиторская задолженность:      
    в том числе за товары, работы и услуги (60, 76)* 621   1 600 000.00
    векселя к уплате (60) 622    
    задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623    
    по оплате труда (70) 624    
    по социальному страхованию и обеспечению (69) 625   645 000.00
    задолженность перед бюджетом (68) 626   9 430 000.00
    авансы, полученные от покупателей и заказчиков (64) 627   1 900 000.00
    с прочими кредиторами 628   75 000.00
    Расчеты по дивидендам (75) 630    
    Доходы будущих периодов (83) 640    
    Фонды потребления (88) 650    
    Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660   781 150.00
    Прочие краткосрочные пассивы 670    
           
    Итого по разделу vi 690   22 431 150.00
           
    Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) 699   69 775 142.00

    * Данные по этим строкам в валюту баланса не входят
    **При определении строки 480 данные по этим строкам вычитаются

    Отчет о прибылях и убытках за 1998 год

    Отчет о прибыли и убытках

    Наименование показателя код стр. За отчетный период
    1 2 3
    Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 273 735 819.00
    Себестоимость реализации продукции, работ, услуг 020 (238 199 667.00)
    Коммерческие расходы 030 (16 083 457.00)
    Управленческие расходы 040 -
    Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 – 020 – 030 – 040) 050 19 452 695.00
    Проценты к получению 060 -
    Проценты к уплате 070 -
    Доходы от участия в других организациях 080 -
    Прочие операционные доходы 090 -
    Прочие операционные расходы 100 -
    Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100) 110 19 452 695.00
    Прочие внереализационные доходы 120 596 198.00
    Прочие внереализационные расходы 130 (32 000.00)
    Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110 + 120 – 130) 140 20 016 893.00
    Налог на прибыль 150 (6 005 068.00)
    Отвлеченные средства 160 -
    Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140 – 150 – 160) 170 14 011 825.00

    Финансовая информация относительно основных средств.

    Ниже приведена финансовая информация, которая может оказаться полезной при анализе финансовых отчетов АО «ABC» на 31 декабря 1998 г. Следующие несколько листов показывают счета основных средств ОАО «АВС» на 31 Декабря 1998 года.

      Земля Здания Машины, Оборудование Транспорт Прочее Мебель, Строения Итого
    Первоначальная стоимость на 1 января 1998 года 1 500 000.00 7 600 000.00 8 624 000.00 1 500 000.00 25 000.00 2 554 500.00 21 803 500.00
    Начисленный износ за период   98 788.00 647 115.00 165 788.00 12 500.00 227 172.00  1 151 363.00 
    Накопленный износ на 31 декабря 1998 года   458 000.00 3 000 157.00 768 624.00 12 500.00 1 098 669.00 5 337 950.00
    Балансовая стоимость на 31 декабря 1998 года 1 500 000.00 7 142 000.00 5 623 843.00 731 376.00 12 500.00 1 455 831.00 16 465 550.00

    04 – Нематериальные активы

    Название Дт. Итого дт.
    Лицензионный договор янв.-94 5 000 000.00

    05 – Амортизация нематериальных активов

    Название Дт. Итого Кт.
    Амортизация лицензионного договора янв.-94 4 000 000.00

    06.01 – Паи и акции

    Название Дт. Итого дт.
    Агрофирма 850 000 850 000.00

    Дополнительная информация о счете 06.01:

    Дата приобрет. Кол-во приобрет.акций Цена 1-ой приобрет. акции Неначислен. дивиденды на конец года
    31 дек-98 1 000 850 -0-

    Примечание: Данные инвестиции для «АВС» представляют 15% акций Агрофирмы. В 1998 году не было объявлено о выплате дивидендов

    06.03 – Предоставленные займы (Инвестиции в местную компанию) – (долгосрочные)

    Название Дт. Итого дт.
    Российская продовольственная компания 3 000 000.00 3 000 000.00

    Дополнительная информация о счете 06.03:

    Годовая ставка Срок(лет) Ежемесячный доход в виде процентов Дата приобретения Дата погашения Неначислен. проценты на конец года
    35.00% 2 87 500.00 30 июня -98 30 июня-2000 -0-

    Примечание: Проценты выплачиваются каждые шесть месяцев.

    07.02 – Импортное оборудование к установке

    Название Дт. Итого дт.
    Современная мини-линия 2000 для бутиллирования 5 000 000.00 5 000 000.00
     

    Все статьи цикла «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ»

    (состоит из 4 статей)

    Часть 1 (16 сентября 2005)

    Часть 2 (16 сентября 2005)

    Часть 3 (16 сентября 2005)

    Часть 4 (16 сентября 2005)