Форма представления и содержание финансовых отчетов

Работа с финансовыми отчетами по МСФО
Источник: Материалы курса "Работа с финансовыми отчетами" компании "Аскери"
Опубликовано: 20 сентября 2010

Форма представления и содержание финансовых отчетов

Цели

После изучения этого блока Вы должны уметь:

  • перечислить составные части отчетов директоров и председателя
  • объяснить роль примечаний к счетам
  • классифицировать мелкие и средние компании
  • обобщить требования к отчетности для мелких и средних компаний.

Стандартные формы финансовых отчетов До введения в действие Закона о компаниях 1981 года существовало немного законодательных актов о форме представления финансовых отчетов. Пока финансовые отчеты показывали «достоверную и точную картину» и содержали требуемую информацию, форма представления оставлялась в основном на усмотрение директоров компании. Теперь же закон о компаниях накладывает на все компании обязательство представлять свои финансовые отчеты в стандартных формах. Короче говоря, имеются следующие варианты.

Баланс и отчет о прибылях и убытках могут представляться либо в горизонтальном, либо в вертикальном формате.

Кроме того, имеется две формы представления отчета о прибылях и убытках (операционная и по типу затрат).

Информация, указанная в Законе, является минимальным требованием. Может представляться и дополнительная информация.

Необходимо придерживаться порядка и заголовков стандартного формата, но в отчете о прибылях и убытках допускаются перестановки и усовершенствования там, где этого требует специфический характер деятельности компании.

Типичный пакет финансовых отчетов, выпускаемых компанией, зарегистрированной на Фондовой бирже, для ее членов должен содержать следующую информацию:

  • Уведомление о собрании.
  • Заявление председателя.
  • Отчет директоров.
  • Отчет о прибылях и убытках.
  • Баланс.
  • Отчет о движении денежных средств.
  • Примечания к счетам, включающие учетную политику.
  • Заключение аудиторов.
  • Различные финансовые статистические данные.

Уведомление о собрании

Это связано с Ежегодным общим собранием (AGM). В Уставе компании определяется, какие вопросы могут решаться на AGM, обычно к ним относятся:

  • утверждение отчета и финансовых отчетов
  • объявление дивидендов
  • переназначение директоров
  • переназначение и вознаграждение аудиторов.

Как следствие, AGM многих компаний занимает очень мало времени, особенно если не требуется обсуждать спорные вопросы.

Отчет председателя

Он представляет собой изложение политики компании и ее перспектив на будущее. Отчет обычно является личной и очень субъективной точкой зрения на деятельность компании, ее показатели и обстановку, в которых она функционирует.

Отчет директоров

Это потенциально важный источник информации о компании, и он должен включать:

  • анализ развития компании
  • информацию о важных событиях, произошедших после окончания финансового года
  • указание на вероятные будущие изменения в компании
  • информацию о деятельности в области исследований и разработок.

    Отчет о прибылях и убытках

    Отчет о прибылях и убытках требуется по закону. Информация о затратах может представляться в нем по:
  • функциям или
  • видам

    Приведенная ниже таблица представляет основные статьи, предполагаемые в публикуемом отчете о прибылях и убытках, для компании, не имеющей дочерних компаний и не осуществлявшей в течение года приобретений или реализаций. Формат затрат показан по функциям:

    Счет прибылей и убытков: Формат 1, затраты классифицированы по функциям
    Примечания, перечисленные здесь справа от счета прибылей и убытков, объясняют следующие моменты:
    (а) Горизонтальная форма представления также приемлема.
    (b) Оборот должен анализироваться по:
     – классу компании
     – географическим рынкам, если только эта информация не наносит серьезного ущерба интересам компании.
    © Прибыль от капитальных вложений обычно будет следствием инвестиций в компании, не являющиеся дочерними или ассоциированными для отчитывающейся компании.
    (d) Непредвиденными статьями считаются те статьи, которые подпадают под определение, данное профессиональными бухгалтерскими организациями в FRS 3 (Блок 28).
    (e) Дивиденды могут выплачиваться только из распределяемой прибыли, равной разности накопленной реализованной прибыли и накопленных реализованных убытков. Таким образом, нереализованная прибыль не подлежит распределению, а реализованные убытки прошлых периодов должны компенсироваться до того, как текущая реализованная прибыль может быть распределена.
    (f) Резервы (нереализованная прибыль) компании доступны для распределения в качестве дивидендов в последующие годы. Это иногда делается, когда в исключительно неблагоприятный по результатам деятельности год, прибыль компании оказывается недостаточной для обеспечения уровня дивидендов, поддержание которого может входить в политику директоров.

    Задание

    Ниже приведен отчет о прибылях и убытках компании Х Лтд:

    Прибыль до налогообложения – 200,000
    Налог – 60,000
    Прибыль после налогообложения – 140,000
    Дивиденды – 30,000
    Нераспределенная прибыль за год – 110,000
    Нераспределенная прибыль после переноса (п/п) – 70,000
    Нераспределенная прибыль к переносу (к/п) – 180,000

    На основании приведенных данных скажите, какой максимальный дивиденд мог бы быть законно выплачен за год?




    Для выплаты дивиденда имеется прибыль после вычета налога (140,000 фр.) и нераспределенная прибыль п/п (70,000 фр.). Следовательно максимальный дивиденд, который мог бы быть законно выплачен, равняется 210,000 фр. По-другому, счет прибылей и убытков может представлять информацию по типу затрат, а не по функциям. Этот формат затрат показан ниже:

    Счет прибылей и убытков: Формат 2, расходы классифицируются по типам
    Оборот 100
    Операционные расходы (примечание на след. стр.) (40)
    Операционная прибыль 60
    Прибыль от капитальных вложений 20
    Процент к получению 35
    Процент к выплате (15) 40
    Прибыль от основной деятельности 100
    Налог (50)
    Прибыль от основной деятельности после налогообложения 50
    Непредвиденные статьи (10)
    Прибыль за финансовый год 40
    Дивиденды (10)
    Нераспределенная прибыль за год 30
    Нераспределенная прибыль после переноса (п/п) 45
    Нераспределенная прибыль к переносу (к/п) 75

    Операционные расходы должны анализироваться так, чтобы показывать суммы:

    Изменение запаса готовых товаров, незавершенное производство (5)
    Другие операционные доходы 3
    Сырье и расходуемые материалы (3)
    Прочие внешние начисления (3)
    Зарплата персонала (10)
    Износ (27)
    Прочие операционные доходы 5

    (40)

    Баланс

    Закон о компаниях 1985 года определил некоторые важные правила, касающиеся способа представления публикуемых балансов.

    Баланс, представленный ниже в вертикальном формате, показывает некоторые основные черты этих требований отчетности:

    Представление баланса Примечания – Баланс (Формат 1)
    К балансу относятся следующие примечания:

    (а) Формат 2 обеспечивает горизонтальное представление баланса.
    (b) Включает цену фирмы.
    © Подразделяется на:
    Земля и здания
    Станки и механизмы
    Принадлежности, приспособления и оборудование
    Платежи по счету и активы в процессе строительства.
    (d) Предполагаемые к ликвидации в течение одного года с даты подписания баланса.
    (e) Основной статьей под этим заголовком будет отсроченное налогообложение.

    Задание

    Ниже представлен упрощенный пакет финансовых отчетов компании Бэнглз Лтд. (тыс. фр.):

    Продажи – 2,400
    Себестоимость продаж – (1,400)
    Износ – (200)
    Расходы на управление – (500)
    Чистая прибыль до налогообложения – 300
    Налог – 120
    Чистая прибыль после налогообложения – 180

    Бэнглз Лтд – Баланс на 30 июня 19х8г.

    Вышеприведенный пакет финансовых отчетов был подготовлен без следующей информации:

    (а) Директора предложили дивиденд в размере 80,000 фр.
    (b) Износ по некоторым статьям станков и механизмов за текущий год не был начислен. Дополнительная сумма составляет 85,000 фр.
    © Сумма налога должна быть 150,000 фр.
    (d) Конечный запас 600,000 фр. был недооценен на 100,000 фр.
    Подготовьте финансовые отчеты для Бэнглз Лтд, включив дополнительную информацию, приведенную в пунктах (а) – (d) так, чтобы они соответствовали принятой бухгалтерской практике.

    Вы должны подготовить счет прибылей и убытков, классифицируя затраты либо по функциям (формат 1), либо по видам (формат 2), и баланс, предпочтительно в вертикальном формате. При использовании формата 1 для Бэнглз Лтд подготавливаются следующие финансовые отчеты:

    Счет прибылей и убытков за год, закончившийся 30 июня 19х8г., тыс. фр.
    Продажи 2,400
    Себестоимость продаж (1,585)
    Валовая прибыль 815
    Минус:Расходы на управление (500)
    Чистая прибыль до налогообложения 315
    Налог 150
    Чистая прибыль после налогообложения 165
    Дивиденды 80
    Нераспределенная прибыль за год 85
    Нераспределенная прибыль п/п 1,520
    Нераспределенная прибыль к/п 1,605

    Первоначальная себестоимость реализованной продукции (1,400 фр.) плюс начисление износа (285 фр.), минус увеличенная стоимость конечного запаса (100 фр.). Обратите внимание на то, что увеличение стоимости конечного запаса будет уменьшать показатель себестоимости реализованной продукции.

    Бэнглз Лтд – Баланс на 30 июня 19х8г.

    Исключения из правил представления финансовых отчетов

    Малые и средние компании могут представлять в Регистр компаний модифицированные отчеты. Цель этой уступки состоит в освобождении этих компаний от бремени раскрытия их полных финансовых отчетов.

    Отнесение компании к малой или средней производится путем проверки соответствия по крайней мере, двум из следующих критериев:

    Малая компания Средняя компания
    (а) Оборот не превышает 2.8 млн 11.2 млн
    (b) Сумма баланса не превышает 1.4 млн 5.6 млн
    © Среднее количество штата служащих не превышает 50 250

    Малая компания должна представлять только сокращенный баланс и ограниченный набор примечаний. Счет прибылей и убытков не требуется.

    Средняя компания может представлять сокращенный счет прибылей и убытков и баланс. Подразделение оборота и полученной прибыли по видам деятельности, а также оборота по географическим областям не требуется.

    Отчет о движении денежных средств

    Этот отчет не является обязательным по законодательству, однако требуется профессиональными стандартами (FRS 1) и составляет часть подлежащих аудиторской проверке финансовых отчетов (см. Блок 25).

    Примечания к счетам

    Эти примечания предназначены для раскрытия основных направлений учетной политики компании и любых значительных изменений в них. Раскрытие этой политики облегчает сопоставимость финансовых отчетов. Кроме того, примечания обеспечивают разбивку показателей в счете прибылей и убытков и балансе. Большая часть этой подробной информации требуется по закону, например, анализ оборота.

    Заключение аудиторов

    По закону каждая компания должна иметь аудиторов. Теоретически, они назначаются акционерами на Ежегодном общем собрании. На практике же директора рекомендуют аудиторов, назначение которых должно утверждаться акционерами. Закон о компаниях требует, чтобы аудиторы докладывали акционерам, а не директорам о том, представляют ли финансовые отчеты «достоверную и точную картину» и отвечают ли они требованиям Закона о компаниях.

    Различные финансовые статистические данные

    Они могут включать, например, сводные данные за пять лет о продажах, прибылях и используемом капитале вместе со вспомогательными финансовыми коэффициентами. В последние годы, откликнувшись на растущий интерес к проблемам окружающей среды, некоторые компании начали представлять, по крайней мере, некоторые данные из этой области.

    Это вызвано тем, что корпорации, очевидно, очень озабочены возможным отрицательным воздействием растущего интереса общественности к окружающей среде и законодательства, направленного на ее защиту. В частности, ряд корпораций не упустили возможности использования корпоративного отчета для того, чтобы попытаться оказать влияние на широкую общественность и на политиков. Такие отчеты разнообразны по форме и в основном полностью добровольны. Это означает, что корпорации имеют полную свободу в том, какую информацию раскрывать и в какой форме, что дает им возможность представлять свою деятельность в самом лучшем свете.

    Другой областью, подлежащей добровольному раскрытию, является информация, относящаяся к трудовым ресурсам, методам ведения дел и разработке продукции.

    Контрольное задание

    Отнесите следующие компании к малым, средним или крупным (М,С,К).

    (а) Тафф Лтд имеет оборот 2.2 млн. фр., баланс – 1.1 млн. фр. и 40 служащих.
    (b) Тотс Лтд имеет оборот 0,8 млн. фр., баланс – 0,4 млн. фр. и 32 служащих.
    © Стоунс Лтд имеет оборот 1,5 млн. фр., баланс – 0,6 млн. фр. и 50 служащих.
    (d) Петерс Софтвэр Лтд имеет оборот 5,8 млн. фр., баланс – 2,2 млн. фр. и 470 служащих.



    Контрольное задание

    Ниже представлен проект пакета финансовых отчетов для компании Чипс Лтд.

    Счет прибылей и убытков за год, закончившийся 30 июня 19х9г.
    тыс. фр. тыс. фр.
    Оборот 1,850
    Себестоимость продаж (1,040)
    Износ (220)
    Расходы по реализации (375)
    Процент к выплате (35)
    Налог на прибыль (63)
    Прибыль после налогообложения 117
    Бэнглз Лтд – Баланс на 30 июня 19х8г.

    Имеется следующая дополнительная информация:

    (а) Счета-фактуры закупок за товары, полученные 29 июня 19х9 года на сумму 23,000 фр., не были включены.
    (b) Автомобиль стоимостью 8,000 фр. с ликвидационной стоимостью ноль и с начисленным износом в размере 5,000 фр. был продан 30 июня 19х9 года за 2,100 фр., оплата произведена чеком. Эта операция не была включена в книги компании.
    © Начисления на износ автомобилей не производились. Годовая норма равняется 20% от первоначальной стоимости.
    (d) Продажа товаров в кредит за 16,000 фр., произведенная 30 июня 19х9 года, была включена в счета по ошибке.
    (e) Полугодовая выплата процентов по обеспеченной ссуде, срок которой наступает 30 июня 19х9 года, не была произведена.
    (f) Ставка налога должна равняться 35% от объявленной прибыли до налогообложения.
    (g) Директорами предлагается дивиденд в размере 2 пенса на обыкновенную акцию; привилегированные и обыкновенные дивиденды объявлены, но не включены в отчеты.

    Подготовьте пересмотренный пакет финансовых отчетов, включив дополнительную информацию, содержащуюся в пунктах (а) – (g), так, чтобы он соответствовал принятым методам учета.



    Предыдущая часть | Оглавление Следующая часть —>

  •