Формальная структура отчета о прибылях и убытках

Обзор МСФО

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Форма счета и форма сальдовой таблицы

Отчет о прибылях и убытках можно составлять в форме счета или сальдовой таблицы. В счете прибылей и убытков расходы и доходы сопоставляются друг с другом. В кредите счета приводятся доходы, а расходы показываются в дебете. Если доходы превышают расходы, получается прибыль как дебетовое сальдо счета. В обратном случае убыток представляет собой сальдо в кредите счета. Образец счета прибылей и убытков представлен в таблице 62.

Таблица 62. Составление отчета о прибылях убытках в форме счета

Отчет о прибылях и убытках 19….. г

Расходы Доходы
Производственные расходы Выручка от реализации
Управленческие расходы Прочие производственные доходы
Коммерческие расходы Увеличение в составе запасов
Уменьшение в составе запасов Прочие доходы
Прочие расходы
Годовая прибыль

При составлении отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы расходы и доходы отражаются в сальдовой (нарастающим итогом) форме. Форма сальдовой таблицы по сравнению с формой счета облегчает образование промежуточных итогов. Элементы выручки от реализации и результата от финансовой деятельности теоретически могли бы отображаться в произвольной последовательности. Образец отчета о прибылях и убытках, построенного в форме сальдовой таблицы и содержащего элементы как метода общих затрат (например, изменения в составе запасов), так и метода прямых затрат (например, коммерческие и управленческие расходы), приведен в таблице 63.

Таблица 63. Составление отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы

1. Валовая выручка от реализации
 – Уменьшение выручки (сконто, рабатт, скидки)
2. Чистая выручка от реализации
+ Увеличение в составе запасов
 – Уменьшение в составе запасов
3. Общая выручка от реализации
 – Расходы на приобретение или производство
4 Валовая прибыть
 – Управленческие расходы
 – Коммерческие расходы
5 Прибыль от обшей хозяйственной деятельности
+ Прочие доходы
 – Прочие расходы
6 Прибыль отчетного года
+ Прибыль или убыток прошлого года
-Использование прибыли
7. Нераспределенная прибыль отчетного года

Построение отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы значительно облегчает расчет финансового результата. Посредством наглядного построения многих ступеней и образования промежуточных итогов достигаются лучшие (по сравнению с формой счета) возможности оценки финансового результата организации. Промежуточные итоги таблицы могут быть использованы для расчета различных экономических показателей.

Обществам разрешено составление отчета о прибылях и убытках только в форме сальдовой таблицы. Торговый кодекс разрешает составлять отчет о прибылях и убытках с использованием метода общих затрат или метода прямых затрат (§ 275, абз. 1, предл. 1).

722. Исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг) против исчисления результата от ее реализации

Отчет о прибылях и убытках согласно § 275 ТК может составляться как исчисление или результата от производства продукции или услуг (метод общих затрат), или результата от их реализации (метод прямых затрат). В первом случае все относящиеся к производственной (операционной) деятельности организации расходы отчетного периода включаются в отчет о прибылях и убытках и сопоставляются с выручкой от реализации. Такое исчисление позволяет получить правильный финансовый результат, если возможно прямое соотнесение произведенных и реализованных товаров или услуг. На практике это невозможно. Поэтому при исчислении финансового результата от производственной деятельности разница между произведенной и реализованной продукцией учитывается с помощью статей «Изменения запасов ГГТ и НЭП» или «Прочие капитализируемые собственные затраты». Если произведено больше продукции (услуг), чем было реализовано в отчетном периоде, то расходы, относящиеся к нереализованной продукции (услугам), компенсируются посредством отражения увеличения в составе запасов или прочих услуг собственного производства в составе доходов. Если годовой объем производства меньше объема реализации, то в составе расходов в отчете о прибылях и убытках отражается уменьшение в составе запасов.

При исчислении финансового результата от производства продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК), действует следующее правило расчета (таблица 64).

Таблица 64. Исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг)

Доход (Выручка от реализации за отчетный период
           + Увеличение запасов готовой продукции и НЭП
           + Прочие капитализируемые собственные затраты)
 – Расходы (Производственные расходы отчетного периода
           + Уменьшение запасов готовой продукции и НЗП)
= Финансовый результат

Напротив, если выручке от реализации противопоставляются только относящиеся к ней расходы, то речь идет об исчислении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Соответствие статей расходов выручке от реализации также достигается за счет использования статей изменения в составе запасов и капитализируемых собственных затрат. Расходы на производство произведенной, но не реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также капитализируемые собственные затраты не включаются в отчет о прибылях и убытках, а отражаются в активе баланса в составе запасов.

При исчислении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК), действует следующее правило расчета (таблица 65).

Таблица 65. Исчисление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг)

Доход (Выручка от реализации за отчетный период
 – Расходы (Себестоимость реализованной продукции
           = Производственные расходы
           ± Увеличение запасов ГП и НЗП
 – Капитализируемые собственные затраты)
= Финансовый результат

В итоге оба этих метода должны приводить к одинаковому финансовому результату, однако состав запасов будет оценен по-разному. Если объем произведенной продукции превышает ее реализацию (увеличение в составе запасов), то финансовый результат от реализации включает меньше расходов, чем результат от производства продукции, на величину увеличения складских запасов. Увеличение в составе запасов также рассматривается как компонент доходности организации. Если имеет место обратная ситуация, то уменьшение в составе запасов произошло на меньшею величину, чем расходы в отчете о прибылях и убытках. В то время как при исчислении результата от производства продукции такое уменьшение будет нейтрализовано одновременным уменьшением в составе запасов, являющимся компонентом расходов, при определении результата от реализации это происходит посредством увеличения статьи «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

В § 275 ТК вместо обозначений «исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг)» и «исчисление финансового результата от реализации продукции» используются обозначения «метод общих затрат» (§ 275, абз. 2 ТК) и «метод прямых затрат» (§ 275, абз. 3 ТК).

Таблицы 66 и 67 содержат закрепленную в законодательстве структуру методов общих (§ 275, абз. 2 ТК) и прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК), а также соответствующие блоки финансового результата. Эти блоки, помещенные в круглые скобки, не подлежат отражению в отчете (§ 275 ТК). Тем не менее промежуточные результаты являются допустимыми и экономически рациональными.

Таблица 66. Отчет о прибылях и убытках согласно методу общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК)

Метод общих затрат согласно § 275, абз. 2 ТК

1. Выручка от реализации
2. Увеличение или уменьшение запасов ГП и НЗП
3. Прочие капитализируемые собственные затраты
(Общая выручка от реализации)
1. Прочие производственные/операционные доходы
2. Материальные затраты:
а) расходы на сырье, вспомогательные, прочие материлы и товары
б) расходы на полученные услуги
3. Расходы на оплату труда;
а) заработная плата
б) социальные выплаты и отчисления
7. Амортизационные отчисления:
а) амортизация основных средств, нематериальных активов, а также расходов на образование и расширение организации
б) внеплановая амортизация на объекты оборотных средств
8. Прочие производственные/операционные расходы
(результат от производственной /коммерческой деятельности)
9. Доходы от долевого участия
в том числе от дочерних организаций
10. Доходы от прочих ценных бумаг и предоставленных займов
в том числе от дочерних организаций
11. Прочие проценты, полученные и аналогичные доходы, в том числе от дочерних организаций
12. Амортизация финансовых вложений и ценных бумаг и оборотного капитала
13. Проценты уплаченные и аналогичные расходы, в том числе дочерним организациям
14. Результат от обычной хозяйственной деятельности
(результат от финансовой деятельности)
15. Прочие внереализационные доходы
16. Прочие внереализационные расходы
(Результат от прочей (необычной ) деятельности)
17. Результат от прочей (необычной ) деятельности
18. Налоги на прибыль и доходы
19. Прочие налоги
(расходы по налогам)
20. Прибыль/убыток отчетного года Финансовый результат отчетного года

Таблица 67. Отчет о прибылях и убытках согласно методу прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК)

Метод прямых затрат согласно § 275, абз. 3 ТК

1. Выручка от реализации
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
3. Валовая прибыль/убыток от реализации
4. Коммерческие расходы
5. Управленческие расходы
6. Прочие производственные/операционные доходы
7. Прочие производственные/операционные расходы
(Результат от производственной/ коммерческой деятельности)
8. Доходы от долевого участия в том числе от дочерних организаций
9. Доходы от прочих ценных бумаг и предоставленных займов в том числе от дочерних организаций
10. Прочие проценты полученные и аналогичные доходы в том числе от дочерних организаций
11. Амортизация финансовых вложений и ценных бумаг оборотного капитала
12. Проценты уплаченные и подобные расходы в том числе дочерним организациям
(Результат от финансовой деятельности)
13. Результат от обычной хозяйственной деятельности
14. Прочие внереализационные доходы
15. Прочие внереализационные расходы
Результат от прочей (необычной) деятельности
16. Результат от прочей (необычной) деятельности
17. Налоги на прибыль и доходы
18. Прочие налоги
(расходы по налогам)
19. Прибыль/убыток отчетного года Финансовый результат отчетного года

Автор: