«Как уменьшить ЕСН»
Высокая ставка ЕСН не позволяет фирмам выплачивать своим работникам всю зарплату по «белой» кассе. Но уменьшить «зарплатный» налог можно, воспользовавшись схемами, которые приведены в этой статье.
Как известно, с 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.2 Налогового кодекса, которая установила новые правила упрощенной системы налогообложения. Перейдя на нее, фирма освобождается от уплаты ЕСН.
Но воспользоваться «упрощенкой» могут далеко не все фирмы, так как необходимо, чтобы:
- выручка не превышала 11 млн рублей за девять месяцев предыдущего года и 15 млн рублей за год, в котором применяется упрощенная система налогообложения;
- средняя численность работников за год была не больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 млн рублей;
- в уставном капитале доля других организаций находилась в пределах 25 процентов.
Избежать всего этого, уменьшив платежи по ЕСН, можно двумя способами:
- зарегистрировать всех работников в качестве индивидуальных предпринимателей и перевести их на упрощенную систему налогообложения;
- зарегистрировать некоторые отделы фирмы в качестве самостоятельных юридических лиц и перевести их на упрощенную систему налогообложения.
Рассмотрим обе схемы подробнее.
Схема 1
Чтобы воспользоваться этой схемой работники должны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Вид деятельности, который указывается в свидетельстве о государственной регистрации, нужно выбирать схожий с теми обязанностями, которые они выполняли по трудовому договору. При постановке на налоговый учет необходимо подать заявление о переходе на «упрощенку», выбрав в качестве объекта налогообложения доходы.
После этого фирма заключает с предпринимателями гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг. И чтобы не платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, их не нужно указывать в этих договорах. Ежемесячно фирма будет подписывать акты о том, что работники-предприниматели выполнили работы или оказали услуги. Сумму платежей по этим актам устанавливают равной прежней заработной плате. На все эти расходы фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Сделав так, фирма избавится от всех «зарплатных» налогов. Предприниматели же самостоятельно будут платить: взнос на обязательное пенсионное страхование в фиксированной сумме 150 рублей в месяц и единый налог по ставке 6 процентов с вознаграждения, которое выплачивает им фирма. Причем единый налог можно уменьшить до 50 процентов на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.
Пример 1. ЗАО «Актив» занимается пошивом верхней одежды. По штатному расписанию фирма ежемесячно начисляет зарплату:
- директору – 7000 руб.;
- главному бухгалтеру – 7000 руб.;
- мастерам производства – 24 000 руб. (6000 руб. x 4 чел.);
- рабочим – 110 000 руб. (5000 руб. x 22 чел.);
- менеджерам – 8000 руб. (4000 руб. x 2 чел.).
Годовой фонд оплаты труда составляет 1 872 000 руб. ((7000 руб. + 7000 руб. + 24 000 руб. + 110 000 руб. + 8000 руб.) x 12 мес.). Годовая сумма налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц – 45 600 руб.
«Актив» уплачивает взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 0,4 процента. Фирма решила минимизировать «зарплатные» налоги. Для этого она предложила всем своим сотрудникам зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и перевестись на упрощенную систему налогообложения. А затем заключила с ними гражданско-правовые договоры. Единый налог, рассчитанный с дохода всех работников, кроме двух менеджеров, уменьшается на взнос на обязательное пенсионное страхование в фиксированной сумме 150 руб. в месяц. У менеджеров этот налог можно уменьшить только на 120 руб. (4000 руб. x 6% x 50%).
Сравним суммы налогов, которые нужно платить, начисляя зарплату и выдавая вознаграждения предпринимателям.
| Показатели | Сотрудники работают | |
| по трудовому договору | по гражданско-правовому договору в качестве предпринимателей |
|
| Оплата труда сотрудников |
1 872 000 руб. ((7000 руб. x 2 чел. + ((7000 руб. x 2 чел. + 6000 руб. x 4 чел. + 6000 руб. x 4 чел. + 5000 руб. x 22 чел. + 5000 руб. x 22 чел. + 4000 руб. x 2 чел.) x + 4000 руб. x 2 чел.) x 12 мес.) x 12 мес.) |
1 872 000 руб. ((7000 руб. x 2 чел. + ((7000 руб. x 2 чел. + 6000 руб. x 4 чел. + 6000 руб. x 4 чел. + 5000 руб. x 22 чел. + 5000 руб. x 22 чел. + 4000 руб. x 2 чел.) x + 4000 руб. x 2 чел.) x 12 мес.) x 12 мес.) |
| ЕСН |
404 352 руб. (1 872 000 руб. x (35,6% – 14%)) |
- |
| Взносы в ПФР |
262 080 руб. (1 872 000 руб. x 14%) |
54 000 руб. (150 руб. x 30 чел. x 12 мес.) |
| Взносы на страхование от несчастных случаев |
7488 руб. (1 872 000 руб. x 0,4%) |
- |
| Экономия на налоге на прибыль |
161 741 руб. ((404 352 руб. + 262 080 руб. + 7488 руб.) x 24%) |
- |
| Налог с облагаемого дохода сотрудников |
237 432 руб. ((1 872 000 руб. – 45 600 руб.) x 13%) |
59 040 руб. (((7000 руб. x 6% – 150 руб.) x 2 чел. + (6000 руб. x 6% – 150 руб.) x 4 чел. + (5000 руб. x 6% – 150 руб.) x 22 чел. + (4000 руб. x 6% – 120 руб.) x 2 чел.) x 12 мес.) |
| Общая сумма налогов и взносов, которые уплачивает фирма | 749 611 руб. (404 352 + 262 080 + 7488 – 161 741 + 237 432) |
- |
| Общая сумма налогов и взносов, которые уплачивают сотрудники | – |
113 040 руб. (54 000 + 59 040) |
| Общая сумма платежей фирмы и сотрудников | 749 611 руб. | 113 040 руб. |
| Суммы, которые получают на руки сотрудники | 1 634 568 руб. (1 872 000 – 237 432) |
1 758 960 руб. (1 872 000 – 54 000 – 59 040) |
Как видно из таблицы, если фирма заключила договоры с предпринимателями, общая сумма платежей, уменьшается более чем в 6 раз (749 611 руб. : 113 040 руб.).
Плюсы
1. Фирма не платит ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
2. Оплата работ и услуг предпринимателей уменьшает налогооблагаемую прибыль.
3. Предприниматели экономят на налоге на доходы физических лиц.
Минусы
1. Работники-предприниматели должны самостоятельно платить налоги.
2. Необходимо вести книгу доходов и расходов, а также ежеквартально сдавать декларации по единому налогу, который уплачивают, перейдя на упрощенную систему налогообложения.
Схема 2
Чтобы воспользоваться этой схемой, фирма должна свои отделы зарегистрировать в качестве самостоятельных юридических лиц и перевести их на «упрощенку», выбрав объект налогообложения – «доходы минус расходы».
Уставный капитал новых фирм должен состоять не меньше чем на 75 процентов из вкладов граждан. Иначе нельзя будет воспользоваться упрощенной системой налогообложения.
Затем между основной фирмой и новыми вспомогательными заключают договоры на выполнение работ или оказание услуг.
Таким образом, весь персонал числится у фирм, которые перешли на «упрощенку». А это значит, что основная фирма избавилась от «зарплатных» налогов. «Помощники» же должны платить:
- единый налог;
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Так как у вспомогательных фирм разница между доходом и расходом будет минимальная, то им придется платить минимальный налог в размере 1 процента с дохода.
Ежемесячно «помощники» будут выставлять счета основной фирме. Сумма платежей по этим счетам состоит:
- из фонда оплаты труда работников;
- из взносов на обязательное пенсионное страхование;
- из взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- из минимального налога.
На суммы платежей по этим счетам основная фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Пример 2. Воспользуемся начальными условиями примера 1.
ЗАО «Актив» решило минимизировать «зарплатные» налоги. Для этого его учредители зарегистрировали две фирмы – ООО «Руководитель» и ООО «Производитель», в которые перевели весь персонал «Актива».
В первую фирму перешли:
- директор (оклад – 3500 руб.);
- главный бухгалтер (оклад – 3500 руб.);
- два менеджера (оклад каждого – 4000 руб.).
Во вторую фирму перешли:
- директор (по совместительству с окладом 3500 руб.);
- главный бухгалтер (по совместительству с окладом 3500 руб.);
- четыре мастера производства (оклад каждого – 6000 руб.);
- 22 рабочих (оклад каждого – 5000 руб.).
Новые фирмы переведены на упрощенную систему налогообложения.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ООО «Руководитель» платит по тарифу 0,2 процента, а ООО «Производитель» – 0,4 процента.
За год «Актив» должен перечислить:
- ООО «Руководитель» – 207 636 руб. (в том числе минимальный налог – 2076 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование – 25 200 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 360 руб., оплата труда сотрудников – 180 000 руб.);
- ООО «Производитель» – 1 955 200 руб. (в том числе минимальный налог – 19 552 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование – 236 880 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 6768 руб., оплата труда сотрудников – 1 692 000 руб.).
Предположим, что сумма вычетов по налогу на доходы физических лиц осталась прежней:
- в ООО «Руководитель» – 5600 руб.;
- в ООО «Производитель» – 40 000 руб.
Сравним налоговые платежи, которые платил бы «Актив», когда все сотрудники числились у него, с платежами трех фирм, созданных для оптимизации налогообложения.
| Показатели | Все сотрудники работают в одной фирме | Сотрудники работают в разных фирмах | ||
| ЗАО «Актив» | ООО «Руководитель» | ООО «Производитель» | ||
| Оплата труда сотрудников |
1 872 000 руб. ((7000 руб. x 3 чел.+ 5000 руб. x 27 чел.) x 12 мес.) |
– |
180 000 руб. ((3500 руб. x 2 чел.+ 4000 руб. x 2 чел.) x 12 мес.) |
1 692 000 руб. ((3500 руб. x 2 чел. + 6000 руб. x 4 чел. + 5000 руб. x 22 чел.) x 12 мес.) |
| ЕСН |
404 352 руб. (1 872 000 руб. x (35,6% – 14%)) |
- | - | - |
| Взносы в ПФР |
262 080 руб. (1 872 000 руб. x 14%) |
– |
25 200 руб. (180 000 руб. x 14%) |
236 880 руб. (1 692 000 руб. x 14%) |
| Взносы на страхование от несчастных случаев |
7488 руб.
(1 872 000 руб x 0,4%) |
– | 360 руб. (180 000 руб. x 0,2%) |
6768 руб. (1 692 000 руб. x 0,4%) |
| Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения | – | – |
2076 руб. (207 636 руб. x 1%) |
19 552 руб. (1 955 200 руб. x 1%) |
| Экономия на налоге на прибыль |
161 741 руб. ((404 352 руб. + 262 080 руб.+ 7488 руб.) x 24%) |
и ((207 636 руб. – 180 000 руб. + 1 955 200 руб. – 1 692 000 руб.) x 24%) | – | - |
| Налог с облагаемого дохода сотрудников |
237 432 руб. ((1 872 000 руб. – 45 600 руб.) x13%) |
– |
22 672 руб. ((180 000 руб. – 5600 руб.) x13%) |
214 760 руб. ((1 692 000 руб. – 40 000 руб.) х 13%) |
| Общая сумма налогов и взносов, которые уплачивает фирма |
749 611 руб. (404 352+ 262 080+ 7488 – 161 741+ 237 432) |
– 69 801 руб. |
50 308 руб. (25 200 + 360 + 2076 + 22 672) |
477 960 руб. (236 880 + 6768 + 19 552 + 214 760) |
| Общая сумма налогов и взносов, которые уплачивают сотрудники | - | - | - | - |
| Общая сумма платежей фирмы и сотрудников | 749 611 руб. | 458 467 руб. (50 308 + 477 960 – 69 801). | ||
| Суммы, которые получают на руки сотрудники |
1 634 568 руб. (1 872 000 -237 432) |
– |
157 328 руб. (180 000 -22 672) |
1 477 240 руб. (1 692 000 – 214 760) |
Как видно из таблицы, если фирма перевела весь персонал во вспомогательные предприятия, которые переведены на «упрощенку», общая сумма налоговых платежей уменьшается более чем в 1,5 раза (749 611 руб. : 458 467 руб.).
Плюсы
- Ни одна из фирм не платит ЕСН.
- Оплата работ и услуг вспомогательных предприятий уменьшает налогооблагаемую прибыль основной фирмы.
- Есть возможность уменьшить на одном из вспомогательных предприятий тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Минусы
- Необходимо регистрировать новые фирмы.
- Увеличивается документооборот.
Подведем итоги
Приведенные две схемы позволяют оптимизировать налоги и взносы, которые фирма платит с заработной платы. Первая более выгодна для фирмы. Но на практике может возникнуть ситуация, когда не все работники захотят зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Тогда можно совместить эти две схемы.
К примеру, высокооплачиваемый руководящий персонал регистрируется как предприниматели (схема 1), а обслуживающий персонал и производственных работников переводят во вспомогательные предприятия (схема 2). Кроме того, взносы на пенсионное страхование, которые платят эти предприятия, можно будет снизить, воспользовавшись регрессивной шкалой.