Стоимость основного средства можно единовременно уменьшить на сумму амортизационной премии. Однако ее придется восстановить при «досрочной» продаже актива. На этот случай ФНС России предлагает методику расчета, применение которой неминуемо приведет к увеличению налога на прибыль. Однако есть аргументы которые помогут компании не переплачивать в бюджет.
Амортизационная премия составляет от 10 до 30 процентов от произведенных капитальных вложений, в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится основное средство. Интерес компаний к этому инструменту высок, что подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС России. С 2009 года премию следует восстановить по тем основным средствам, к которым ее применяли, при условии, что они введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года и реализованы до истечения пятилетнего срока (п. 9 ст. 258 НК РФ). Норма в принципе понятна, так законодатели хотели подстраховаться от продажи основных средств по завышенным ценам аффилированным лицам. Проблема кроется в трактовке.
Варианты расчета остаточной стоимости
Позиция ФНС России по поводу амортизационной премии изложена в одном из не столь давних писем – от 10.06.09 № ШС-22-3/461 (официально не опубликовано). В нем налоговики еще раз напомнили о необходимости восстанавливать амортизационнную премию и включать ее в состав внереализационных доходов. А также о том, что доходы от реализации основного средства уменьшаются на остаточную стоимость объекта. Эта часть письма вполне согласуется с нормами НК РФ. Но вот дальше следует любопытный вывод. Оказывается, остаточная стоимость «определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которая включает в себя амортизационную премию».
Разберемся на условном примере, чем предлагаемый налоговыми органами механизм расчета может обернутся для компании.
Предположим, первоначальная стоимость основного средства – 100 тыс. руб лей. Объект отнесен к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования – семь лет. Амортизационная премия – 30 тыс. рублей (30%). Срок эксплуатации основного средства до момента продажи – шесть месяцев, соответственно, сумма начисленной амортизации – 5 тыс. руб. ((100 тыс. руб. – 30 тыс. руб.)/ (12