Краткий обзор МСФо. Декабрь 2005 г.

Обзор МСФО
Источник: практический семинар "НАУФОР"
Опубликовано: 12 января 2006

ACCOUNTING BOOKKEEPING

Бухгалтерский учет (accounting) –  информационная система, которая осуществляет сбор, измерение, обработку и передачу финансовой информации о самостоятельно хозяйствующем субъекте для принятия экономических решений.




Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)

International Accounting Standards Committee (IASC) Был создан в 1973 году по соглашению междупрофессиональными организациями из 10 стран 2001 год – коренная реорганизация КМСФО

НОВЫЕ ЦЕЛИ И ПРИОРИТЕТЫ КМСФО

  • Разработка высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов подготовки финансовой отчетности, раскрывающей прозрачную и сопоставимую информацию для принятия экономических решений пользователями;
  • Распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;
  • Обеспечение максимальной конвергенции национальных стандартов с МСФО на основе оптимального решения вопросов учета и отчетности

ПРИЧИНЫ РАЗЛИЧИЙ В ПРАВИЛАХ УЧЕТАИ ОТЧЕТНОСТИ В РАЗНЫХ СТРАНАХ

  • ПРАВОВАЯ СИСТЕМА
  • РОЛЬ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ
  • ПОЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕССЫ
  • ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ
  • НЕСХОЖЕСТЬ КУЛЬТУРЫ, ТРАДИЦИЙ
  • ГЕОГРАФИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
  • ИСТОРИЧЕСКАЯ СЛУЧАЙНОСТЬ
  • ДРУГИЕ

ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ УЧЁТА

  • Концепция денежного измерения
    (The Concept of Money Measure)
  • Концепция самостоятельности предприятия
    (The Concept of Separate Entity)
  • Концепция работающего предприятия (предположение непрерывности)
    (Going Concern (Continuity assumption))
  • Принцип стоимости (себестоимости)
    (Cost Principle (historical cost))
  • Правило соответствия
    (Matching Rule)
    • Учет по методу начисления
      (Accrual Accounting)
    • Кассовый метод
      (Cash Basis)
  • Концепция учетного периода
    (Accounting Period)
    • Финансовый (налоговый) год(Fiscal Year)

АКТИВЫ

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду

КАПИТАЛ

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств

ДОХОДЫ

Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала

РАСХОДЫ

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с вкладами с его распределением между участниками акционерного капитала

Виды оценок элементов финансовой отчетности

  • Фактическая стоимость приобретения (Historical Cost)
  • Восстановительная стоимость (Current Cost)
  • Возможная цена продажи (погашения) (Realisable / Settlement Value)
  • Дисконтированная стоимость (Present Value)

Справедливая стоимость (Fair Value)

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить операцию, независимыми друг от друга сторонами

Активы и обязательства Справедливая стоимость
Рыночные ценные бумаги Текущая рыночная стоимость
Нерыночные ценные бумаги Оценочная стоимость
Дебиторская задолженность Текущая стоимость (за вычетом резервов)
Готовая продукция, товары Цена реализации за вычетом затрат на реализацию
Незавершенное производство Продажная цена за вычетом затрат на доводку
Сырье и материалы Стоимость замещения
Земля и здания Рыночная стоимость
Машины и оборудование Оценочная стоимость или восстановительная стоимость
Нематериальные активы Текущая рыночная стоимость
Счета или векселя к оплате Дисконтированная стоимость для долгосрочных обязательств, для краткосрочных – фактическая сумма

Качественные характеристики финансовой отчетности

  • Полезность (Usefulness)
  • Уместность (Relevance)
    • Своевременность (Timeliness)
    • Существенность (Materiality)
  • Надежность, достоверность (Reliability)
    • Правдивость (Faithfulness)
    • Приоритет содержания над формой(Substance over form)
    • Нейтральность (Neutrality)
    • Осмотрительность (Prudence)
    • Полнота (Completeness)
  • Сопоставимость (Comparability)
  • Понятность (Understandability)

ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ (Financial Statements)

  • Отчет о прибылях и убытках
    • Income Statement
    • Profit and Loss Account
    • Profit and Loss Statement
  • Отчет о собственном капитале(Statement of Owners Equity)
  • Баланс / Отчет о финансовом положении (Balance Sheet / Statement of Financial Position)
  • Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows)
  • Примечания к финансовым отчетам(Notes to Financial Statements)
    • Раскрытия (Disclosures)

МСФО 18: определения

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, не связанное с вкладами участников акционерного капитала

МСФО 18: оценка выручки

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставленных компанией

МСФО 18: критерии признания выручки

  • Переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами
  • Сумма выручки может быть надежно оценена
  • Продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар
  • Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

МСФО 18: критерии признания выручки

Выручка НЕ признается, если

  • Компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемые стандартными гарантийными обязательствами
  • Получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи
  • Покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи

МСФО 2: определения

Запасы – это активы:

  • предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности
  • созданные в процессе деятельности для такой продажи
  • в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг

МСФО 2: оценка запасов

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены реализации

Себестоимость включает все затраты на приобретение, обработку прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и расположения.

Чистая цена реализации – это оценочная цена продажи в обычных условиях хозяйствования, за вычетом затрат на доработку и реализацию

МСФО 2: методы расчета себестоимости запасов

  • Специфическая идентификация
  • Средневзвешенная стоимость
  • ФИФО (первое поступление – первый отпуск)

Метод ЛИФО с 2005 года запрещен

МСФО 36: определения

Убыток от обесценения  – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость

Возмещаемая сумма – это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования

Ценность использования – это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока использования

Чистая продажная цена – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию

МСФО 36: внешние признаки обесценения

  • Значительное снижение рыночной стоимости
  • Существенные изменения в технологических, юридических, экономических условиях
  • Увеличение рыночных показателей прибыльности инвестиций

МСФО 36: внутренние признаки обесценения

  • Имеет место устаревание или физическое повреждение актива
  • Ожидаются изменения, которые отрицательно скажутся на использовании актива
  • Ожидается ухудшение будущих экономических результатов от использования актива

МСФО 16: сфера применения

Применяется для учета основных средств, кроме случаев, когда другой МСФО предписывает или разрешает другой порядок учета

Не применяется к:

  • Биологическим активам, связанным сельскохозяйственной деятельностью (МСФО 41);
  • Правам на минеральные ископаемые, поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимым ресурсам.

МСФО 16: определения

Основные средства – активы, имеющие вещественную основу, которые:

  • используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
  • предполагаются к использованию в течение более, чем одного периода.

Ликвидационная стоимость – чистая сумма, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

МСФО 16: критерии признания

Существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды.

Себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

МСФО 16: первоначальная оценка

Первоначально объект основных средств признается по фактической стоимости.

Элементы фактической стоимости:

  • Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок).
  • Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояния:
    • затраты на подготовку площадки;
    • первичные затраты на доставку и разгрузку;
    • затраты на установку;
    • стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;
    • предполагаемая стоимость разборки, удаления актива и восстановления площадки в той степени, в какой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37.

МСФО 16: последующие расходы

Расходы на улучшение актива капитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результате таких расходов компания обоснованно предполагает получение больших экономических выгод, в противном случае расходы на ремонт списываются на расходы текущего периода

  • Увеличение срока полезного использования
  • Увеличение производственной мощности
  • Улучшение качества выпускаемой продукции
  • Сокращение производственных затрат

МСФО 16: последующая оценка

Два подхода:

  • Основной подход – по остаточной стоимости.
  • Допустимый альтернативный подход – по справедливой стоимости.

МСФО 16: переоценка

  • Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью.
  • Переоценка проводится по всей группе активов, к которой принадлежит объект основных средств, требующий переоценки.
  • Дооценка кредитуется на счет капитала (если не происходит возврата предыдущего списания на затраты.
  • Уценка списывается на затраты (если не происходит возврата ранее проведенной дооценки).
  • При продаже или выбытии переоцененного актива любой положительный остаток дооценки списывается на нераспределенную прибыль (в отчете об изменениях собственного капитала, но не через отчет о прибыли и убытках).

МСФО 16: методы переоценки

Пропорциональный метод

Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пропорционально корректируются на коэффициент соотношения справедливой и балансовой стоимости

Метод списания

Накопленная амортизация списывается, резерв переоценки равен разнице между справедливой и балансовой стоимостью

МСФО 16: методы амортизации

  • Линейный – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы
  • Уменьшаемого остатка – начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости актива
  • Производственный – начисление амортизации, исходя из предполагаемой производительности актива

МСФО 38: сфера применения

Применяется в отношении всех нематериальных активов, кроме:

  • Активов, описанных в стандартах МСФО 2, МСФО 11, МСФО 12, МСФО 19, МСФО 32.
  • Прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов и прочее, а также нематериальных активов, возникающих в страховых компаниях из договоров с владельцами полисов.

МСФО 38: определение

Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:

  • использования при производстве или предоставлении товаров и услуг;
  • сдачи в аренду другим;
  • административных целей.

МСФО 38: критерий определения – идентифицируемость

  • Актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения компаний, является идентифицируемым, если конкретные будущие экономические выгоды, которые будут получены от этого актива, можно четко отделить от выгод, получаемых от деловой репутации.
  • Актив, который был получен отдельно, подтверждается наличием операции по его получению и, таким образом, является идентифицируемым.
  • Актив является отделяемым, если его можно реализовать без выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода.

Отделяемость не является предварительным условием для идентифицируемости.

МСФО 38: внутренне созданные активы

Процесс создания актива разделяется на два этапа:

  • исследования – оригинальные и спланированные исследования, предпринимаемые для получения в перспективе новых научных и технических знаний и умений
  • разработки – применение полученных результатов исследований к планированию или проектированию новых улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, услуг до начала их коммерческого производства или использования

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

Отрицательная деловая репутация возникает тогда, когда стоимость приобретения меньше доли инвестора в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств на дату совершения операции.

Немедленно признается как прочие доходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках

Резерв – это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения

Условное обязательство – возможное обязательство, возникающее в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено только после наступления или ненаступления неопределенных будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании

Финансовая концепция капитала

Основывается на понятии капитала, как синоним чистых активов или собственного капитала

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов компании после вычета обязательств. Он является долей собственников в компании

Физическая концепция капитала

Капитал – это производственные мощности компании, связанные с операционными возможностями

Собственный капитал

Состоит из двух частей

  • Вложенный или инвестированный капитал
  • Заработанный капитал

Выкупленные собственные акции (интерпретация 16)

Выкупленные собственные акции отражаются как уменьшение собственного капитала:

  • общей суммой по отдельной строке
  • уменьшение номинального вложенного капитала стоимости
  • как корректировка каждой статьи собственного капитала

Цель Отчета о движении денежных средств

Предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, путем подготовки отчета о движении денежных средств, в котором денежные потоки классифицированы по трем видам деятельности:

  • операционной,
  • инвестиционной,
  • финансовой

Определения

Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, которая не является финансовой и инвестиционной. Ключевой показатель достаточности денежных потоков без обращения к внешним источникам финансирования для

  • погашения кредитов
  • поддержания производственных мощностей
  • выплаты дивидендов
  • осуществления новых инвестиций

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Деятельность, связанная с вложением собственных средств в другие компании (в виде займов, покупки акций, лизинга), с целью получения дохода (в виде процентов, дивидендов) Эти потоки денежных средств показывают, в какой степени расходы были направлены на ресурсы, предназначенные для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Деятельность, связанная с привлечением ресурсов (в виде займов, инвестиций в акции компании, финансового лизинга), что приводит к дополнительным расходам (в виде выплачиваемых процентов и дивидендов). Эта информация важна для прогнозирования требований в отношении будущих потоков денежных средств со стороны компаний, предоставляющих капитал для компании. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность

Методы составления Отчета о движении денежных средств

Потоки денежных средств от операционной деятельности разрешено представлять прямым или косвенным методом.

Потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности разрешено представлять только прямым методом.

 

Все статьи цикла «Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий конспект»

(состоит из 9 статей)

Введение (16 сентября 2005)

Глава 1. Классификация моделей бухгалтерского учёта (16 сентября 2005)

Глава 2. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (16 сентября 2005)

Глава 3. Общие принципы международных стандартов (16 сентября 2005)

Глава 4. Краткая характеристика международных стандартов (16 сентября 2005)

Глава 5. Основные различия российских и международных стандартов финансовой отчетности (16 сентября 2005)

Глава 6. Реформа бухгалтерского учёта в России (16 сентября 2005)

Заключение. Список литературы (16 сентября 2005)

Краткий обзор МСФо. Декабрь 2005 г. (12 января 2006)