Краткий обзор МСФо. Декабрь 2005 г.

Презентация: баланс (IAS 1)

Доля меньшинства представляется как часть капитала (IAS 1.68(0)).
Вопрос:
Как представлять сделки компаний, входящих в консолидированную группу, по скупке акций у миноритарных акционеров:

• как увеличение капитала группы и уменьшение долименьшинства?
• по методу приобретения?

В IFRS 3 «Объединения бизнеса» на этот счет ничего не сказано.

Презентация: отчет о прибылях и убытках (IAS 1)

Требуется:

• пояснить руководству и акционерам, что это только изменение формата;
• внести необходимые изменения во все выверки, представляемые в рамках различных отчетов и финансовой информации, которые привязаны к чистой прибыли.

Изменения в учетной политике: раскрытие информации (IAS 8)

Компания должна раскрывать reasonably estimable влияние на финансовую отчетность положений нового стандарта, принятого, но не вступившего в силу, если она не осуществляет раннее применение этого стандарта (IAS 8.30).
Вопрос: в каком объеме должно осуществляться такое раскрытие? Пример: в 2006 г. Правление принимает изменения к IAS 27, которые вступят в силу с 1 января 2007 года или позже. Одно из предлагаемых новых требований – пересчет на дату продажи справедливой стоимости оставшегося (неконтрольного) пакета акций проданной дочки (применяется перспективно). Акции не имеют рыночной цены. Должна ли компания раскрывать эффект от данных изменений и что в данном случае означает «reasonably estimable»?
Выбор функциональной валюты: отчитывающаяся компания (IAS 21)

Компания, которая ранее применяла доллар в качестве валюты измерения (measurement currency) no SIC 19, в некоторых случаях не сможет автоматически принять доллар в качестве функциональной валюты пo lAS 21:

• более жесткие критерии выбора функциональной валюты,
• иерархия критериев
• больший акцент на валюте, которая оказывает влияние на формирование продажных цен, чем на валюте, в которой эти цены деноминированы.

Требуется: протестировать ранее выбранную валюту измерения на предмет соответствия ее критериям функциональной валюты.

• Отмена ранее действовавшего деления на «интегрированную зарубежную операцию» и «зарубежную компанию» и введение единых критериев выбора функциональной валюты для всех зарубежных операций.
• На практике изменения незначительные, поскольку критерии выбора функциональной валюты для зарубежной операции во многом схожи с критериями различий между интегрированной зарубежной операцией и зарубежной компанией (foreign entity) по старому МСФО 21.

Раскрытие проформы P&L объединенной компании (IFRS 3.70): формат и нюансы
Компания должна раскрывать выручку, прибыли и убытки объединенной компании за период, как если бы даты приобретений всех приобретенных бизнесов приходились на начало периода, за исключением ситуаций, когда это impracticable.
Практические аспекты:

• Какой формат раскрытия?
• Можно ли считать, что такое раскрытие impracticable, если у приобретенного бизнеса не было отчетности, либо он обслуживал только внутригрупповые сделки в предыдущей группе?

 Классификация и оценка статей:
Финансовые инструменты: классификация капитал/обязательство – конвертируемые облигации (IAS 32&39)
Долевой инструмент не содержит обязательства какой-либо из сторон обменять фиксированное количество собственных акций на переменную сумму денег или иных финансовых активов
1.     Облигация, номинированная в рублях, конвертируемая в фиксированное количество обыкновенных акций (условия конвертации на момент выпуска облигаций соответствуют
рыночным)

• Облигация – элемент обязательства
• Опцион на конвертацию – элемент капитала
• Элементы обязательства и капитала в отчетности эмитента представляются раздельно.

2.     Аналогичная облигация, номинированная в долларах США

Древо решения: исполнение путем поставки или получения собственных ДИ в обмен на деньги

Количество долевых инструментов: фиксированное или переменное		обязательство
Количество денег: фиксированное или переменное		обязательство
Если обязательство у эмитента поставить деньги или иной ФА другой компании; или обменять ФА или ФО на условиях, потенциально невыгодно для эмитента?	ДА->	обязательство
Нет – долевой инструмент

Финансовые инструменты: учет по справедливой стоимости при первоначальном признании (IAS 39)

Финансовые активы и обязательства при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости
Основные практические аспекты:

• Необходимость обоснования цены приобретения фин. актива и фин. обязательства как справедливой стоимости
• учет беспроцентных займов и займов по ставке ниже рыночной.

Компания предоставляет беспроцентный заем другой компании в сумме 150
сроком на 5 пет. Рыночная ставка процента по аналогичным займам = 8,45%
Денежные потоки = 150 через 5 лет.
СС при первоначальном признании займа – 100.
Ставка дисконтирования = 8,45%

Ранее:

Сейчас:

Финансовые активы и обязательства: классификация для целей последующейоценки (IAS 39)

• Финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков – новая категория; разницы от оценки по СС относятся на P&L.
• Две категории, оцениваемые по амортизированной стоимости – «удерживаемые до погашения» (held-to-maturity) и «займы и дебиторская задолженность» (loans and receivables): в чем разница?
• Изменения в учете разниц от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются только в капитале: необходимость переклассификации портфеля либо изменения учетной политики в отношении финансовых активов, изменения в справедливой стоимости которых ранее отражались на счете прибылей и убытков.

Последующие затраты на основные средства: подход «по компонентам» (component approach) (IAS 16)
Отмена критерия повышения эффективности (in excess of the originally assessed standard of performance) для последующих затрат и введение единых критериев признания (капитализации) затрат на основные средства.
Вопрос: можно ли капитализировать затраты на технические осмотры?

 Идентификация нематериальных активов (IAS 38)
Кроме критерия «отделимости» «separability» для целей признания нематериального актива также введено понятие «возникает из договорных или иных юридических прав»
Практический аспект: программное обеспечение – не соответствует критерию отделимости, но права подтверждены лицензии

Учет  гудвилл (IAS 36 &  IFRS 3)

• Трактовка гудвилл как актива: отмена амортизации гудвилл и требование ежегодного теста на обесценение
• Продолжение данного подхода в опубликованных проектах (ED) изменений к IFRS 3& IAS 27
• Практический аспект: значительное увеличение расходов на оценку у активно растущих и активно меняющих свою структуру компаний (готовьте деньги заранее)