Лекция Вторая

Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Содержание:

Гарвардский тест

Представьте, что вы сдаёте экзамен в одной из престижнейших школ менеджеров США в Гарварде. Вам предложен тест.

Смелее!

Официальная ассоциация дипломированных бухгалтеров предлагает ответить на вопросы владельца небольшого предприятия по ремонту автомобилей, который только что получил копию своих счетов за текущий год.

Некоторые статьи вызывают у него сомнение и он просит кое-что разъяснить в понятных ему выражениях:

  1. Что означает термин «активы»?
  2. Главное, что приносит мне доход, это мои знания в области механики и мои навыки. Почему же они здесь не учтены?
  3. Гараж, где разместилась моя мастерская вместе с домом, в котором я живу, пять лет назад стоили 40 000 USD, теперь их цена не меньше 70 000 USD, но это тоже не учитывается.
  4. В чём заключается разница между «основными» и «оборотными» cредствами?
    Почему суммы по «автомобилям» появляются и под заголовком «основные средства» и под заголовком «оборотные средства»?
  5. Почему показатель «денежные средства» в балансовом отчёте отличается от показателя «прибыль»? Ведь вся моя выручка попадает в кассу.
  6. Я вижу, что счёт прибылей и убытков составлен так, что моя прибыль уменьшена начислением износа на оборудование.
    Это что – же? Я плачу снова за то оборудование, которое я купил несколько лет назад и полностью оплатил наличными?
  7. Могу ли я взять со своего склада запчасти для м о е й машины, не оплачивая?
  8. Мой склад слишком велик и я сдаю его в аренду другой фирме за 1 600 USD в год.
    В течение года были получены чеки по 400 USD три раза за девять месяцев.
    Последний платёж 400 USD ещё не сделан. Мне обещали заплатить девятого января.
    Однако, в отчёте о прибыли показан доход 1,600 USD. Почему???
  9. Откуда поступает вся информация для составления отчётов?
  10. Почему капитал, резервы и обязательства в балансе приравниваются к средствам?

Справились? Проанализируем

Первое, что бросается в глаза, это направленность теста на проверку умения доступно объяснять, а значит и понимать природу терминов и событий, упоминаемых в учётной практике. Бухгалтер должен умело отвечать на простой «греческий» вопрос: что это?

Мы привыкли к формальному подчинению бесконечному набору минфиновских и ведомственных инструкций. Роль отечественного учёта мы воспринимаем, как средство государственного контроля, и чаще в отчётах стремимся «не показать», чем раскрыть реальную картину хозяйственной деятельности. Да и сама деятельность укрывается за всевозможными хитроумными махинациями и , в конце концов, превращается в полулегальную. Зачем, скажите на милость, в таких условиях копаться в бухгалтерских изысках? Мы, как-нибудь, так…«по понятиям»… разберёмся… с налоговой…

Ключ к пониманию зарубежной практики финансового учёта скрывается в том, что все модели учёта ориентируются на внешнего и внутреннего потребителя, в одинаковой мере заинтересованного в прибыльности хозяйства (profitability).

Внешними потребителями учётной информации считают тех, кто не работает в компании, товариществе или корпорации. Это внешние инвесторы, кредиторы, правительственные регулирующие и налоговые отделы. Налоговое управление, при всей его значимости, не имеет в этом перечне приоритетного значения.

Внутренним потребителем считается, прежде всего, администрация, принимающая управляющие решения. В них-то всё и дело. От них зависит процветание фирмы.

Каждая операция должна быть прозрачной с точки зрения её влияния на изменение ПРИБЫЛИ. Цель исследований — своевременно определить, нужны ли корректирующие действия, чтобы механизм увеличения дохода работал безотказно.

Кстати, какая разница между прибылью и доходом ответите?

Основные правила бухгалтерского учёта. Concepts of Accounting

Мы уже начали сравнивать профессиональный подход российского и зарубежного специалистов, отметив разную направленность учётной работы.

Скорее всего в тесте вы увидели знакомые вопросы. Так и есть.

Разбираться нам предстоит с ньюансами в пределах хорошо знакомой системы.

И — каждый раз сравнивать!

Что такое бухгалтерский учёт? Неожиданный вопрос? А вы попробуйте на него ответить точной формулировкой. Если не сможете, сознайтесь, что вопрос застал вас врасплох.

А что такое учёт? Ещё лучше? Мы запоминаем термины, не вглядываясь в их суть, совсем не видя в том пользы.

Толковый словарь объясняет: для того, чтобы что-то учесть, нужно это «что-то» (объект учёта) выбрать, затем измерить в принятых единицах и зарегистрировать.

В нашем случае объектом учёта является хозяйственная деятельность.

Учёт хозяйственной деятельности делят на оперативный , бухгалтерский, и статистический.

В зарубежной практике оперативный учёт, как правило, называют управленческим.

Это оперативная информация, не всегда поддающаяся количественной оценке, но необходимая менеджеру для выработки управляющих решений.

Большая часть данных оперативного учёта является «сырьём» для бухгалтерии.

Статистика — либо выявляет закономерности, либо обобщает и сопоставляет собранные данные.

Бухгалтерия — самый строгий и ответственный вид учёта.

Смысл

Поскольку цель хозяйствования это прибыль, важно представить цикл, где она появляется.

Снабжение Производство Реализация
Д — ПЗ ПЗ — П — ГП ГП — Р — ДсП
  • Деньги — Производственные Запасы.
  • Производственные Запасы — Производство — Готовая Продукция.
  • Готовая Продукция — Реализация — Деньги с Прибылью.

Каждое действие в хозяйственном цикле (операция) регистрируется в учётном регистре.

Давайте в качестве такого регистра (разграфлённой таблицы) рассмотрим бланк мемориального ордера.

Наименование операции Документ Cумма Корреспондирующие счета

В эту табличку, составляющую основу, практически, всех бухгалтерских регистров, вложен смысл бухгалтерии:

  • при учёте хозяйственной деятельности бухгалтерским способом регистрируется каждая операция (№, наименование операции), подтверждённая документом (Документ);
  • все данные фиксируются в денежном выражении (Сумма) по корреспондирующим счетам.

Счёт — это блок однотипных операций. Из блоков – счетов состоит рабочий план счетов, где зафиксирован перечень сгруппированных хозяйственных действий.

Осталось напомнить о сальдо и мы подойдём к балансу.

Но сначала…обращусь к тому «знатоку», которому всё о чём я сейчас толкую «уже и без меня было давно понятно».

Уважаемый, именно Вам мои лекции нужнее всего! Не верите? Тогда GAAP Вам не осилить. Я — серьёзно.

Повторим

Итак, смысл именно бухгалтерского учёта состоит в том, чтобы зарегистрировать в денежном выражении каждое задокументированное явление в хозяйственной деятельности и расписать его по корреспондирующим счетам.

Для этого разработаны основные, знакомые нам правила, в зарубежной практике называемые КОНЦЕПЦИЯМИ или ПРИНЦИПАМИ.

ПРАВИЛО НЕПРЕРЫВНОСТИ, Going – concern concept: непрерывный учёт всех бухгалтерских операций за весь период функционирования предприятия.

ПРАВИЛО ДЕНЕЖНОГО ИЗМЕРЕНИЯ, Money – measurement concept: факты бухгалтерского учёта могут иметь только денежное выражение.

ПРАВИЛО ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, Double – entry system: одна и та же сумма регистрируемой операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Как известно, простейшей формой счёта является двухсторонний счёт, бланк которого напоминает букву Т:

НАИМЕНОВАНИЕ СЧЁТА
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сальдо начальное Сальдо начальное
Записи операций по дебету Записи операций по дебету
Обороты по дебету Обороты по кредиту
Сальдо конечное Сальдо конечное

Всякий счёт начинается с названия и содержит графы для записи увеличений (ПЛЮС) или уменьшений (МИНУС) в денежном выражении.

Сальдо (ОСТАТОК) это разница между величиной, записанной со стороны увеличения по счёту, и величиной уменьшений, зарегистрированных с другой стороны счёта.

Значит, В ТЕЧЕНИЕ ОПРЕДЕЛЁННОГО ПЕРИОДА бухгалтер , записывая операции, фиксирует увеличение денежного эквивалента хозяйственной деятельности и его уменьшение. (Повторю ещё раз: денежного эквивалента! Не денег. Автомеханику из Гарвардского теста именно это и нужно доступно объяснить. В бухгалтерских записях нет никаких реальных денег, которые можно было-бы положить в карман.)

В конце этого периода рассчитываются остатки по всем счетам рабочего плана счетов и собираются в отчётную форму, называемую БАЛАНСОМ.

ПРАВИЛО УЧЁТНОГО ПЕРИОДА , Fiscal period concept: законодательно или произвольно выбирается период учёта, в конце которого делается «МОМЕНТАЛЬНАЯ ФОТОГРАФИЯ» всех сальдо на определённую дату, обычно на первое число, следующее за отчётным месяца, либо — последнее число того же периода.

ПРАВИЛО ДВУСТОРОННОСТИ , Dual – aspect concept: все сальдо по дебету записываются на левой стороне таблицы, напоминающей счёт — в АКТИВЕ баланса, а все сальдо по кредиту — на правой, в ПАССИВЕ баланса.

Привычный для нас баланс, выполненный в форме счёта, выглядит следующим образом.

БАЛАНС
АКТИВ ПАССИВ
Основные средства (внеоборотные) Источники собственных средств
Оборотные средства Источники заёмных средств
ВАЛЮТА БАЛАНСА ВАЛЮТА БАЛАНСА

ВНИМАНИЕ!

Мы подошли к БАЗИСНОЙ СТРУКТУРЕ финансового учёта, к его фундаментальной формуле, fundamental accounting equation .

ПРАВИЛО СБАЛАНСИРОВАННОСТИ, Accounting model: сумма сальдо в активе баланса равна сумме сальдо в пассиве (валюта баланса)

АКТИВ = ПАССИВ

Предприятие начинает работать, имея в своём распоряжении АКТИВ (средства, имущество).

Актив делится на ВНЕОБОРОТНЫЕ (основные средства труда) и ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА.

Поскольку средства предприятия нужны для создания новых средств (товаров для реализации или денежных средств), они различаются по их способности переносить свою стоимость на готовую продукцию.

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА переносят свою стоимость на стоимость готовых изделий целиком, а ОСНОВНЫЕ постепенно, частями, с помощью механизма АМОРТИЗАЦИИ.

Речь идёт о ПРИНЦИПЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ.

ПРАВИЛО СЕБЕСТОИМОСТИ, Cost concept: состоит в том, что средства труда (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты труда) учитываются в активе по двум СТАТЬЯМ: ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА и ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (амортизация).

При этом в валюте баланса учитывается разница

О.С — И.О.С. = Остаточная стоимость

Необходимо отметить, что в Российских нормативах всегда применялся изящный технический приём. В группу оборотных средств вводились, так называемые, МБП (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Это связано с их низкой стоимостью (нормативной) и нецелесообразностью на каждый мелкий предмет заводить инвентарный номер и карточку основного средства. Однако учёт «малоценки» осуществлялся по правилам для средств труда, т.е. по двум статьям: МБП и износ МБП.

В зарубежном учёте понятия МБП не существует, но есть КОНЦЕПЦИЯ МАТЕРИАЛЬНОСТИ.

ПРАВИЛО СУЩЕСТВЕННОСТИ, Materiality concept: статьи финансовых отчётов, настолько малые, что не оказывают влияния ни на какие РЕШЕНИЯ, могут считаться несущественными.

В хозяйстве нет необходимости регистрировать незначительные события среди основных средств, если это не оправдывается ПОЛЕЗНОСТЬЮ РЕЗУЛЬТАТОВ.

На мой взгляд, рановато в нашей российской практике использовать этот опыт, но, к сожалению, в очередном «новом» плане счетов МБП отсутствуют.

Кстати вопрос. Какая разница между словами СЧЁТ и СТАТЬЯ?

Мы рассмотрели актив, левую сторону формулы баланса, т.е. хозяйственные средства предприятия в их ФУНКЦИОНАЛЬНОМ виде: земля, здания, оборудование, транспортные средства, торговые марки, права, денежные средства, материалы, готовые изделия, дебиторские задолженности.

Можно сказать: В АКТИВЕ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ СРЕДСТВА , ОТВЕЧАЯ НА ВОПРОС «ЧТО?»

Правая сторона формулы баланса, пассив — это те же самые средства, только с точки зрения их ПРИНАДЛЕЖНОСТИ.

ЗАНОСЯ СТАТЬИ В ПАССИВ, МЫ ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОС «ЧЬЁ?»

Актив — это средства, а что такое пассив?

Порассуждаем о названиях левой и правой сторон баланса.

Язык бизнеса отличается от того, к которому мы прибегаем в обычном общении. Бухгалтер использует те же самые слова, однако, они довольно часто имеют совершенно другое значение.

Экономисты говорят: «пассив — это источники хозяйственных средств».

В данном случае «пассив» не значит, что речь идёт о чём-то недеятельном, нерасторопном, медленном, или о том, что редко достают.

В этом термине только одно значение — «ПРОТИВОПОЛОЖНО АКТИВУ».

А «источник» — совсем не то, откуда что-то берут. Источник, как термин, можно расшифровать словом «ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ».

Источники собственных средств — это СРЕДСТВА, принадлежащие хозяйству, в качестве УСТАВНОГО КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ПРИБЫЛИ.

Источники заёмных средств — это СРЕДСТВА, принадлежащие кредиторам предприятия в виде КРЕДИТОВ, ССУД, НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРПЛАТЫ, НАЛОГОВ, и других КРЕДИТОРСКИХ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ.

Одним словом, на вопрос: почему равны суммы под двумя сторонами баланса, ответ простой.

ЭТО ОДНО И ТОЖЕ! И в активе и в пассиве — денежное выражение СРЕДСТВ. Только с разных точек зрения.

PS

Раскройте рты, сорвите уборы —
D, D/C#, Hm, E7
По улице чешут мальчики-мажоры…

Запретный рок-н-ролл группы ДДТ ещё в 1987 году голосом Юры Шевчука предупредил «строителей коммунизма» о том, что к нам «на папиных Волгах» через железный занавес пробились новые цели жизни. Видео, испанская коррида, Майами, Париж…УСПЕХ! И закрутилось. И уже не разобрать … «где мешок, а где шило». И уже учимся не профессии, а… ЗАРАБАТЫВАТЬ ХОРОШИЕ ДЕНЬГИ, теряя по пути привычные понятия о добре и зле.

Дом Детского Творчества, сократившись до аббревиатуры, намекал на дуст, убийцу паразитов (что-то знакомое из сегодняшней жизни?).

Так, что там об этом в бухгалтерии? Если её не только изучать, но и учиться у неё.

Хозяйственный цикл, в котором ведётся учёт, необходим для создания прибыли. Ни один из этапов этого круга невозможен без другого в бесконечном последовательном повторении. В противном случае — крах неизбежен.

ЦИКЛ ЭТОТ УНИВЕРСАЛЕН. Его можно применять в любых усилиях ПО НАВЕДЕНИЮ ПОРЯДКА.

  1. Из множества возможных действий выбрать одно и тщательно его определить.
  2. Исследовать, как другие обстоятельства функционируют относительно выбранного.
  3. Неразберихи больше нет. Возникает состояние полного контроля над ситуацией. Можно браться за реализацию задуманного.

Формула успеха зашифрована в алгоритме:

ИМЕТЬ — ДЕЙСТВОВАТЬ — БЫТЬ.

Когда мы жалуемся на невостребованность, ненужность, неудачи, это значит, что мы, имея РЕСУРСЫ, не действуем. А если и действуем, то не следуем принципу непрерывности: трудиться изо дня в день, из месяца в месяц, из года в год, не сбиваясь и не останавливаясь, ПОКА НЕ ДОБЬЁМСЯ решения поставленной задачи.

Используя принцип двусторонности, всегда на одно и то же событие можно взглянуть с разных точек зрения. Можно задёрнуть шторы на окнах и уткнуться в подушку, страдая от потерянной работы, зарплаты, упущенных возможностей сделать карьеру. А можно обрадоваться освобождению от ежедневных надоевших обязанностей, от диссертации, которую прочитают только крысы. Можно ухватиться за шанс приобрести новую профессию, других коллег, стимул к росту и яркой жизни.

Если размышлять с этой точки зрения, то согласно представлениям Востока: НИЧЕГО НЕ МЕНЯЕТСЯ — всё идёт по кругу.

И, одновременно, можно сказать: ВСЁ УХУДШАЕТСЯ — когда-то был золотой век, потом серебряный, железный…

Но, оглянитесь вокруг — ВСЁ УЛУЧШАЕТСЯ. Мы все свидетели прогресса, увеличивающего свои темпы и дарящего новые перспективы. И снова — по кругу?

Древние мудрецы и современные философы советуют запомнить и без устали повторять:

«Полночь — самое тёмное время ночи. Всего через секунду начнётся новый день. И скоро мы увидим рассвет». D, D/C#, Hm, E7

Баснословное грандеву – 2

Дочитали про Левшу?

Догадались, что окончание сказа на http://lib.ru/LITRA ?

Там, правда, с кодировками иногда сложности.

Вот вам ссылочка на декодер Лебедева, чтобы долго не искать :)

Прочувствовали коммерческий трюк, использованный хитрыми англичанами?

Блоха — в подарок, а за бриллиантовый футляр потребовали заплатить деньги:

«Этого они не подали, потому что футляр, говорят, будто казенный, а у них насчет казенного строго, хоть и для государя — нельзя жертвовать. Платов было очень рассердился, потому что, говорит:
— Для чего такое мошенничество! Футляр,— говорит,— всегда при всякой вещи принадлежит.
Но государь:
— Оставь, пожалуйста, это не твое дело — не порть мне политики. У них свой обычай.— И спрашивает: — Сколько тот орех стоит, в котором блоха местится?»

За «бесплатную» блошку отсыпать пришлось серебром и ассигнациями.

Поскольку я во второй лекции упомянула рок, почитайте о нём в качестве факультатива http://www.ddtworld.spb.ru/wds/)

Кто писал не знаю, но писал совсем недавно и, будто, именно для нас.

«СИМВОЛИКА ЧИСЕЛ В ТВОРЧЕСТВЕ Ю.ШЕВЧУКА

Случаи, когда какой-либо рок-поэт значительное время разрабатывает символику одного и того же числа, не так уж часты. Уникальным примером такой многолетней разработки стала концепция ноля, принадлежащая лидеру группы «ДДТ» Ю. Шевчуку – своеобразным итогом которой стала программа «Мир Номер Ноль». Сам Шевчук охотно разъясняет суть этого многозначительного символа: «Мир Номер Ноль – это мир, из которого мы пришли и куда вернемся. Может, это… начало начал, рай. А может – Ничто, дырка от бублика. Кто знает?» («Я -молодой», 24-25/98).

На начальном этапе творчества Шевчук склонялся скорее ко второму толкованию. Это очень хорошо видно по песне «Конвейер или Брейк-дэнс по-русски» (альбом «Я получил эту роль», 1988):

Я сверлю 103-ю дырку,
Мне еще полдня пахать.
<…>
1240 дырок
Просверлил за смену я.
Задохнется Общий рынок
В дырке нашего нуля.

Сатирический эффект достигается столкновением нескольких взаимоисключающих смыслов: по количеству нулей наши показатели превосходят цифры конкурентов, но это фикция, существующая лишь на бумаге (что подчеркнуто вопиющей несоразмерностью приведенных цифр). В то же время именно перед этой алогичностью Российского бытия и пасуют конкуренты из Общего рынка.

Несравненно более возвышенный смысл ноль обретает в позднейшем стихотворении «Уровни» (альбом «Рожденный в СССР»). В нем отразилось увлечение автора философией Платона; так, своеобразно преломлена платоновская мифологема о нисхождении человеческих душ с неба – с тем, чтобы когда-то вернуться:

Зачем жизнь?
Зачем смерть?
Зачем мы – 
Эти вечные песочные часы
Без притяжения?

Вслед за Платоном Шевчук утверждает, что мир – это некая божественная сущность, вернее, часть божественной сущности, претворенная и получившая некую внутреннюю иерархию:

Уровни жизни,
Уровни быта – 
Бесконечная многоэтажка вселенной.
Секс да икона,
Грязь да корона.
<…>

Жизнь, болтающая со смертью. Напряжение между двумя полюсами так сильно, что автор взывает к силе, которая их бы примирила, даже ценой взаимоуничтожения:

А где ноль,
Где ноль-горизонт,
Где ноль – сумма воль,
Где этот вечный поцелуй земли и неба?

Этот ноль, как отметил Шевчук в одном из интервью, – мир платоновско – бердяевских идей, содержащих в себе вечные прообразы всего сущего. Числовой эквивалент этому состоянию подобран довольно удачно (по словам нумеролога Оларда Диксона, ноль – это «вечная первозданная пустота с принципом зарождения всех вещей», – хотя и не совпадает полностью с трактовкой нуля у Платона. Шевчук имеет в виду идеи, пребывающие в запредельном покое; Платон же нулевым состоянием материи называет способность идей к оформлению, творческий импульс, ведущий к возникновению материального мира. У Платона ноль ассоциируется со входом в земное бытие, у Шевчука – с выходом из него (выход – лейтмотив заглавной композиции альбома «Мир Номер Ноль»).

Торжество же сугубо плотского, дьявольского начала у Шевчука связано со «звериным числом». Об этом – песня «Мертвый город. Рождество» (альбом «Рожденный в СССР»), возвращающая зрителя к совсем недавним событиям – бомбардировке Грозного в январе 1995 года:

Рождество наступило,
В подвале темно.
Сколько душ погубило
Напротив окно.
Я забыл, что в природе
Еще что-то есть.
Шестого приняли роды
Без шести минут шесть.

Роды, как метафора падающих из недр самолета бомб – за счет соединения со звериным числом обрастают символическими наслоениями.

Появление на свет Антихриста, извечного подражателя Бога, передано через искаженные реалии рождества Христова. Родившийся шестого (а не седьмого) – ущербный, неправильный. Значение преждевременности подчеркнуто и выражением «без шести минут шесть» – ведь, по некоторым богословским источникам, Христос родился ровно в шесть часов утра. Переосмыслены и другие детали: вместо хлева – темный подвал, вместо благословляющего света Вифлеемской звезды – снайперский выстрел из окна и все те же падающие бомбы:

«контуженные звезды новый жгут Вифлеем».

Все так чудовищно спуталось, что и сам Бог не разберется:

Потерялись и бродят
Между стен небеса.

Еще страшнее блуждания душевные:

Долго брел в темноте я без мира и сна.
В пустоте суета подгоняла кнутом.

(«Четыре окна», альбом «Это все…»,1995).

Потеря земных ориентиров передана здесь нагнетанием абстрактных понятий, воспринятых как живые существа. Но этой призрачности Шевчук противопоставляет некие архетипические константы – которые можно ассоциировать с основательным крестьянским бытом:

Но судьба подарила четыре окна,
Привела меня даль в этот дом,
Где подруга-трава расстелила постель,
А чернявая ночь подложила луну…

Дом где-то на краю бытия, открытый всем ветрам – не аналог ли это разбойничьего вертепа из широко известного цикла В. Высоцкого «Очи черные» (цикл очень любим Шевчуком, а «Дом» он даже исполнил на диск памяти Высоцкого «Странные скачки»), только для шевчуковского дома крайне важно, что окон – именно четыре, это знак одухотворенности, открытости благим влияниям:

В твои четыре окна кричит вьюга,
В твои четыре окна летит лето,
В четыре окна поет осень,
Твои четыре окна разбила птица-весна,
В твои четыре окна смотрю я…

Из сопоставления четырех окон с четырьмя временами года можно заключить, что четверка у Шевчука выражает полноту и гармоничность существования человека, включенного не только в земное пространство, но и в реальный ход времени.

Полное же завершение жизненного цикла человека связано у Шевчука с числом семь:

И в этой вечной осени
Сидим с тобой, два голых тополя,
А смерть считает до семи
И утирает сопли нам.

Семь – это прежде всего созревание, последовательный переход в инобытие; и только перед лицом самой смерти мы все остаемся незрелыми, вечно сопливыми………………..»

Автор:

Теги: гарвардский тест  бухгалтерский учет  актив  пассив