Налоговые разницы: учет и отчетность

Налоговый учет
Источник: Финансовый Директор ISSN 1680 – 1148
Опубликовано: 14 августа 2007

Государственным органам важно знать, откуда берется разница между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете предприятия. Сумма налога в бухучете должна отличаться от суммы в налоговом учете на вполне понятную величину, которая имела бы название, определенное в учетной политике предприятия.

Приказом Министерства финансов Украины № 1316 от 29 декабря 2006 г. «Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 60/13327 от 24 января 2007 г. в соответствии с частью второй статьи 3 и статьи 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» сделаны серьезные изменения в П©БО 17. Регистрация в Минюсте Украины практически означает обязательность его исполнения, а значит и обязательность ежемесячного учета налоговых разниц, изменения в учетных регистрах и введения дополнительных аналитических таблиц, а также составления новой дополнительной формы (Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета) в годовой финансовой отчетности.

Утвержденное Положение о порядке расчета налоговых разниц, по данным бухгалтерского учета, применяется предприятиями-плательщиками налога на прибыль, определенных в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кроме банков, страховщиков, неприбыльных учреждений и организаций и определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах для определения валовых доходов, валовых расходов, отсроченных налоговых активов, обязательств и раскрытия указанной информации в финансовой отчетности, а также устанавливает общие требования к составлению Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета. Положение (стандарт) 17 применяется предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности, которые в соответствии с законодательством являются плательщиками налога на прибыль.

В Положении используются термины, применяемые в тексте Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов Украины № 353 от 28.12.2000 г., зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины под № 47/5238 от 20.01.2001 г. Однако оогласно приказу Министерства финансов Украины № 1176 от 11 декабря 2006 г., зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины под № 1342/13216 от

21 декабря 2006 г. в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденном приказом Министерства финансов Украины № 353 от 28 декабря 2000 года и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины под № 47/5238 от 20 января 2001 года, слова «временная разность», «временная разность, которая подлежит вычитанию», «временная разность, которая подлежит налогообложению» заменены словами «временная налоговая разность», «временная налоговая разность, которая подлежит вычитанию», «временная налоговая разность, которая подлежит налогообложению».

Дополнительно приказом Министерства финансов Украины №45 от 29 января 2007 г. «Об утверждении Методических рекомендаций о составлении регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов» без регистрации в Министерстве юстиции Украины разработаны на основании норм Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Украины № 1316 от 29.12.2006 г. и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины № 60/13327 от 24.01.2007 г., и утверждены Методические рекомендации о составлении регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов, не имеющие обязательного характера, особенно если учесть требования п. 5 Положения. В то же время нельзя не признать, что использование их указаний в уже имеющихся регистрах учета во многом облегчит работу предприятия по составлению изменений в учетную политику и заполнению годовой финансовой отчетности. Облегчит это в значительной мере и проверку достоверности отчетности. П. 17 Положения предусматривается, что предприятия могут применять регистры бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов, утвержденные Министерством финансов Украины. Регистры предназначены для систематизации данных бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности, Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета и декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины № 143 от 29.03.2003 г. и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины под № 271/7592 от 08.04.2003 г.. Перечень регистров бухгалтерского учета налоговых разниц может дополняться предприятием в случае внесения изменений в законодательство с целью накопления и обобщения в бухгалтерском учете в необходимом разрезе информации для составления Расчета, Отчета о финансовых результатах (приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденному приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины под № 397/3690 21.06.99 г.) и для определения расходов (доходов) по налогу на прибыль.

Следует отметить, что главным назначением составления этих документов является желание государственных органов знать, почему и откуда берется разница между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете, а также добиться того, чтобы налог на прибыль в бухучете отличался от налога на прибыль для налогообложения на вполне понятные суммы, которые имели бы название, определенное в учетной политике.

Ни Положение, ни Методические рекомендации не изменяют требований законодательства о налогообложении прибыли, поэтому п. 1 Положения определяет, что Порядок расчета объекта налогообложения, состав валовых доходов и валовых расходов определены Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины № 143 от 29.03.2003 г. и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 271/7592 08.04.2003 г.

Однако п. 2 Положения устанавливается и новшество для налогообложения: валовые доходы и валовые расходы рассчитываются по данным бухгалтерского учета путем корректировки доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете, на налоговые постоянные и временные разницы.

До этого требования валовые доходы и валовые расходы можно было вообще считать отдельно от бухучета. Теперь же сначала необходимо отразить все расходы и доходы в бухучете, затем в этих же регистрах отразить налоговые постоянные и временные разницы, а потом составить декларацию по налогу на прибыль. Это означает, что налоговая служба будет проверять и расходы в учете, и правильность определения налоговых постоянных и временных разниц, и поквартально придется фактически (и нарастающим итогом) составлять тот расчет, который предусмотрен формально только для годовой финансовой отчетности.

При этом не изменилась система учета доходов и расходов предприятия. Учет доходов предприятия осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 290 от 29.11.99 г. и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 860/4153 14.12.99 г. Учет расходов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г. и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 27/4248 от 19.01.2000 г., Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 205 от 28.04.2001 г. и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 433/5624 21.05.2001 г., Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины под № 893/4186 21.12.99 г. Аналитический учет запасов ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20.10.99 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 751/4044 от 02.11.99 г.

Налоговой разницей согласно п. 4 Положения признается разница, которая возникает между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве. Она может носить временный и постоянный характер. Временная налоговая разница возникает в отчетном периоде в результате различий в учете и налогообложении, которые различаются не по сути, а только во времени, и аннулируется в последующих отчетных периодах:

  • несоответствия оценки активов, расходов будущих периодов;
  • несоответствия оценки долгосрочных и текущих обязательств, обеспечений;
  • несоответствия критериев признания и оценки доходов, в частности от операций с ценными бумагами, от бесплатно полученных необоротных активов и т. п.;
  • несоответствия критериев и оценки расходов, в частности расходов на приобретение товаров при применении разных методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в операциях с ценными бумагами и т. п.

Полного перечня с конкретными названиями видов временной налоговой разницы в тексте Положения не содержится.

Постоянной налоговой разницей признается разница, которая не аннулируется в последующих отчетных периодах:

  • разница между суммой расходов, отраженных в бухгалтерском учете и включенных в расчет учетной прибыли, и суммой этих расходов, которая может быть отнесена в валовые расходы в пределах норм налогового законодательства для определения объекта налогообложения (налоговой прибыли (убытка));
  • суммы доходов и расходов, которые не входят в состав валовых доходов и валовых расходов, но учитываются при определении учетной прибыли;
  • суммы валовых доходов и валовых расходов, которые не входят в состав доходов и расходов при определении учетной прибыли (прирост, убыль балансовой стоимости запасов и т. п.).

Полного перечня с конкретными названиями видов постоянной налоговой разницы в тексте Положения также не содержится.

Более того, перечень постоянных и временных налоговых разниц, на суммы которых осуществляется корректировка доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете, который приведен в настоящем Положении, не является исчерпывающим и может дополняться (изменяться) предприятием в соответствии с его особенностями для соблюдения всех норм бухгалтерского учета и налогового законодательства и обеспечения достоверных данных Расчета.

Согласно пп. 5,6 Положения, предприятие самостоятельно выбирает формы учетных регистров. В то же время форма учетных регистров должна обеспечивать накопление следующей информации:

  • постоянные и временные налоговые разницы для составления Расчета;
  • временные налоговые разницы, которые подлежат вычету или налогообложению и используются для расчета отсроченных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств для отражения их в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для накопления указанной информации требуется детализация данных отдельных синтетических счетов и аналитических данных, по которым формируются постоянные и временные разницы. Информация для составления Расчета формируется в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно.

Это означает не что иное, как ежемесячный бухгалтерский учет валовых расходов и валовых доходов с определением постоянных и временных разниц в регистрах бухгалтерского учета, а также поквартальное их накопление для целей налогообложения.

Расчет подписывается главным бухгалтером предприятия или другим лицом, определенным владельцем (владельцами) и уполномоченным органом, который осуществляет руководство предприятием, и руководителем.

Расчет за отчетный год является приложением к Примечаниям к годовой финансовой отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 302 от 29.11.2000 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 904/5125 от 11.12.2000 г.

Информация о доходах, расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль, необходимая для составления финансовой отчетности, формируется в порядке, определенном настоящим Положением, с учетом ограничений пунктов 7, 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». Этими ограничениями предусмотрено следующее:

1. П. 7. Отсроченное налоговое обязательство признается в случае наличия временных налоговых разниц, которые подлежат налогообложению, за исключением:

а) гудвилла, если его амортизация налоговым законодательством не предусмотрена;

б) первоначального признания актива или обязательство в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток).

Временные налоговые разницы, которые подлежат налогообложению и являются следствием финансовых инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, признаются отсроченным налоговым обязательством за исключением: если материнское (холдинговое) предприятие, инвестор или участник совместного предприятия определяет и контролирует время аннулирования временной налоговой

разницы; если нельзя ожидать аннулирования временной налоговой разницы на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

2. П. 9. Отсроченный налоговый актив не признается, если он возникает вследствие:

а) отрицательного гудвилла, который возникает вследствие объединения предприятий, согласно Положению бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий»;

б) первоначального признания актива или обязательство в результате хозяйственных операций (кроме объединения предприятий), которые не влияют на учетную и налоговую прибыль (убыток).

Отсроченные налоговые активы и отсроченные обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 14–18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», определяющими следующий порядок отображения активов и обязательств по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

  1. Дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отражаются в балансе отдельными статьями оборотных активов и текущих обязательств. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются в балансе отдельными статьями необоротных активов и долгосрочных обязательств.
  2. В промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, которые определены на 31 декабря предыдущего года без их исчисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности» промежуточного Отчета о финансовых результатах приводится лишь сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующее корректирование (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год (пункт 15 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов № 363 от 23.05.2003 г.).
  3. Дебиторскую задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль свертывают, если погашение обязательства состоится зачетом этой дебиторской задолженности. В консолидированном балансе дебиторская задолженность и обязательства по текущему налогу на прибыль отображаются развернуто.
  4. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства свертывают, если уплата налога на прибыль контролируется одним и тем же налоговым органом. В консолидированном балансе отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства отражаются развернуто.
  5. Расходы по налогу на прибыль от обычной деятельности отображаются в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности» Отчета о финансовых результатах в скобках. Доход по налогу на прибыль отражается во вписываемой статье «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности», а при определении финансового результата от обычной деятельности на его сумму уменьшается убыток от обычной деятельности до налогообложения.

Соглаcно Положению, постоянные и временные налоговые разницы, которые возникают в результате несоответствия критериев и оценки расходов, накапливаются на протяжении всего года. Для обеспечения расчета постоянных и временных налоговых разниц аналитический учет должен вестись с соблюдением таких требований:

  1. Аналитический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за отчетный месяц с выделением:
    • остатка предварительной оплаты, осуществленной покупателями и заказчиками за продукцию (работы, услуги) в текущем месяце и непогашенного на конец месяца (с указанием по каждому покупателю и заказчику, каждому договору даты и номера документа или договора, даты возникновения задолженности);
    • суммы остатка предварительной оплаты с учетом перерасчета по обычным ценам (если осуществляется такой перерасчет);
    • суммы корректировок за прошлые отчетные периоды (суммы предоплат, полученных и включенных в состав валовых доходов в прошлых отчетных периодах, и их погашения в отчетном месяце).
  2. Аналитический учет по субсчету 681 «Расчеты по авансам полученным» за отчетный месяц с выделением:
    • остатка авансов, полученных под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, предоставление услуг в отчетном месяце и непогашенных на конец месяца (с указанием по каждому покупателю и заказчику, каждому договору даты и номера документа или договора, даты возникновения задолженности);
    • суммы остатка авансов с учетом пересчета по обычным ценам (если осуществляется такой перерасчет);
    • суммы возмещения безнадежной задолженности (после ее списания);
    • суммы корректировки за прошлые отчетные периоды.
  3. Аналитический учет по счету 69 «Доходы будущих периодов» за отчетный месяц с выделением:
    • временных налоговых разниц за отчетный месяц (по видам доходов с указанием даты поступления средств (образования доходов) и даты их признания в бухгалтерском учете доходами отчетного периода);
    • суммы корректировки за прошлые отчетные периоды.
  4. Аналитический учет по субсчетам 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг» за отчетный месяц и с начала года с выделением постоянных, временных налоговых разниц за отчетный период и с начала года; доходов, пересчитанных по обычным ценам (если осуществляется такой перерасчет) и т. п.
  5. Аналитический учет запасов должен вестись в разрезе групп:
    • производственных запасов на складах (местах хранения), в частности подгрупп: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, горючесмазочных материалов и дизельного топлива (в частности для легковых автомобилей), тары и тарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, запасных частей, других материалов;
    • малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах (местах хранения);
    • незавершенного производства с выделением материальных расходов;
    • полуфабрикатов с выделением материальных расходов;
    • готовой продукции с выделением материальных расходов;
    • товаров на оптовых складах (местах хранения);
    • товаров в розничной торговле (без торговой наценки). Для расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов накапливается информация о движении материальных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 дней и стоимость которых не превышает 1000 гривень.
    Группы запасов, других необоротных материальных активов (в части материальных ценностей, которые используются более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1000 гривень) должны разделяться на подгруппы по таким признакам:
    • источникам их поступления (от нерезидентов, которые имеют оффшорный статус или которые приобретены за иностранную валюту; от связанных лиц; от ликвидации основных средств; собственного производства; владельцев как взнос в уставный капитал; других предприятий бесплатно; по бартеру и т. п.);
    • направлениям их использования (на изготовление и улучшение основных средств; на выполнение долгосрочных договоров (контрактов); нерезидентам за иностранную валюту; связанным лицам; как взнос в уставный капитал других предприятий; другим предприятиям по бартеру или бесплатно; другие запасы использованы не в хозяйственной деятельности и влияют на формирование объекта налогообложения и т. п.).
    В остатке запасов и других необоротных материальных активов на конец отчетного месяца выделяются активы, за которые получены денежные средства, но которые не отгружены на конец отчетного месяца.
  6. Аналитический учет незавершенного производства должен выделять выполнение долгосрочных договоров (контрактов), а именно, накопление информации о фактических расходах на выполнение долгосрочных договоров (в том числе материальных расходов) за отчетный месяц и с начала года (с указанием даты, номера документа или договора, а также даты погашения задолженности по договору и т. п.).
  7. Аналитический учет доходов должен вестись по видам ценных бумаг и по таким видам операций: с акциями, корпоративными правами, облигациями, векселями, дери-вативами (фондовыми и товарными), ипотечными сертификатами участия, ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью, сертификатами фондов с недвижимостью, другими ценными бумагами.
  8. Аналитический учет по другим субсчетам учета доходов должен обеспечивать необходимую детализацию данных относительно отдельных видов доходов, в частности:
    • доходов от бесплатно полученных оборотных активов, в том числе безвозвратной финансовой помощи, дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования и бюджетов, бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
    • доходов от бесплатно полученных необоротных активов, в том числе доходов от целевого финансирования капитальных инвестиций; от бесплатно полученных необоротных активов, которые подлежат амортизации; необоротных активов, полученных от предприятий коммунальной собственности, и т. п.
  9. Регистры аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами должны обеспечивать накопление отдельной информации о хозяйственных операциях относительно предоставления и получения возвратной и безвозвратной финансовой помощи, в частности дата, номер документа (договора); дата погашения задолженности по договору; дата возникновения задолженности; статус предприятия, которое предоставляет или получает такую финансовую помощь (не являются плательщиками налога на прибыль предприятий: неприбыльные учреждения и организации); плательщики налога на прибыль, которые облагаются налогом по ставке ниже, чем обычная (определенная в статье 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»); данные о включении стоимости помощи и суммы ее возмещения соответственно в валовые доходы и валовые расходы в отчетном периоде и с начала года; сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи.
  10. Аналитический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками») должен обеспечивать выделение счетов, срок оплаты которых не наступил, и счетов с просроченной оплатой (с указанием просроченной задолженности, пени, начисленной на сумму налогового обязательства, а также даты и номера документа (договора), даты возникновения задолженности, даты погашения задолженности по договору, другой информации в соответствии с нормами статьи 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).
  11. Информация о суммах временных налоговых разниц, которые возникают в результате существующего несоответствия критериев и оценки расходов, в частности: по расчетам по выданным авансам на приобретение товаров (работ, услуг), по стоимости полученных и неоплаченных товаров (работ, услуг), включенные в состав валовых расходов в прошлых отчетных периодах, но погашенных в бухгалтерском учете в отчетном периоде, должна накапливаться в соответствующих регистрах аналитического учета по счетам (субсчетам):
    • 371 «Расчеты по выданным авансам» за отчетный месяц (с указанием, по каждому дебитору и видам задолженности даты и номера документа (договора), даты возникновение задолженности, остатка авансов выданных и не погашенных на конец месяца и т. п.);
    • 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» при поступлении запасов, выполнении работ, предоставлении услуг без предварительной оплаты. Информация об источниках поступления запасов должна детализироваться при организации аналитического учета поступления запасов.
  12. В бухгалтерском учете информация о расходах на оплату труда и на социальные мероприятия должна накапливаться по данным аналитического учета счетов 81 «Затраты на оплату труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 85 «Прочие затраты» или счетов 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административных расхода», 93 «Расходы на сбыт» и другие за отчетный месяц и с начала года в разрезе (по меньшей мере):
    • расходы на оплату труда (выплаты по окладам и тарифам; премии и поощрения, в том числе материальная помощь в сумме, которая освобождается от налогообложения; компенсационные выплаты, другие расходы на оплату труда);
    • отчисления на социальные мероприятия: отчисления на пенсионное обеспечение, на социальное страхование, страхование на случай безработицы и т. п.
  13. Аналитический учет основных средств и нематериальных активов должен организовываться в разрезе производственных и непроизводственных объектов.

В графе 3 «Источник информации (номера или названия регистров бухгалтерского учета)» приводятся данные о регистрах, в которых отражена информация о доходах и расходах предприятия с определением постоянных и временных налоговых разниц. Регистры бухгалтерского учета должны иметь номер, название, период регистрации хозяйственных операций и т. п.

В случае осуществления видов деятельности, которые подлежат патентованию, предприятие выделяет в регистрах бухгалтерского учета необходимую информацию в соответствии с пунктом 16.3 статьи 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в частности доходы, полученные от таких видов деятельности.

Ведомости и таблицы составляются ежемесячно. Следует отметить, что на субъекты малого предпринимательства данное Положение распространяться не должно, поскольку в ф. 1 – и 2-м не предусмотрено отражение отсроченных налоговых активов и обязательств. Однако в Положении определяется, что оно применяется всеми предприятиями-плательщиками налога на прибыль. Косвенно это подтверждено и в Методических рекомендациях, поскольку субъекты малого предпринимательства, которые являются плательщиками налога на прибыль, и применяют упрощенный План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 186 от 1904.2001 г, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины под № 389/5580 05.05.2001 г, могут составлять регистры, предусмотренные Методическими рекомендациями, с обозначением в свободных графах номеров счетов указанного Плана счетов.