Налоговый кодекс – 2009: спецрежимные изменения

Налоговый учет

Автор:
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия» №9-2009
Опубликовано: 8 сентября 2008

В новый год – с новой редакцией Налогового кодекса! Пожалуй, это уже закономерность. Не станет исключением и 2009 год. С 1 января главбухам многих компаний предстоит скорректировать свою работу с учетом произошедших в Кодексе изменений. Не избежать этой участи и бухгалтерам фирм, работающих на спецрежимах. Федеральным законом от 22 июля 2007 года № 155-ФЗ были внесены существенные изменения в главы об УСН, ЕНВД и ЕСХН. Рассмотрим основные из них.

В се поправки условно можно разделить на 3 группы. Первая – пожалуй, самая многочисленная – вносит ясность в некоторые спорные моменты. Так, стал более понятным порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в различных переходных периодах. К примеру, при смене «упрощенцем» объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы». Было неясно, нужно ли в таком случае определять остаточную стоимость объектов. В новой редакции пункта 2.1 ста­тьи 346.25 Кодекса четко сказано, что остаточная стоимость объектов, купленных в период применения «доходной» УСН, не определяется. Аналогичные сомнения возникали и при переходе с «упрощенки» с объектом «доходы» на общий режим налогообложения. Вносимые поправки должны были решить проблему определения остаточной стоимости при таком переходе. Для чего в начале пункта 3 указанной статьи Кодекса указали, что данная норма имеет действие «независимо от объекта налогообложения» при УСН.

Подкорректировали и порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных объектов при переходе с уплаты ЕНВД на «упрощенку». В данный момент в учете отражают стоимость только тех объектов, которые приобретены и оплачены до перехода на УСН. С 2009 года ее нужно определять независимо от того, оплачены основные средства и нематериальные активы или нет.

Значительные изменения внесены в статью 346.27 Кодекса. В ней собраны основные понятия, используемые при применении «вмененки». Законодатели прописали, как определять количество посадочных мест, что следует понимать под розничной торговлей. Не остались без внимания и рекламные термины. В Кодексе подробно расписаны понятия «распространение наружной рекламы» и «размещение рекламы на транспорте». Они полностью соответствуют Федеральному закону «О рекламе».

Вторая группа изменений, безусловно, порадует бухгалтеров спецрежимных фирм. Так, например, в перечень расходов, которые можно учесть при «упрощенке», включили затраты на обязательное страхование ответственности. А значит, в следующем году при списании стоимости ОСАГО в расходы проблем не будет. Фирмы, которые работают на УСН или платят ЕСХН, смогут списывать суточные и полевое довольствие без ограничений. То есть в том размере, в котором они их фактически выплачивают. Кроме того, для таких компаний существенно упростится порядок представления налоговой отчетности.

И наконец, третья группа изменений. Их можно назвать негативными. По большей части, эти поправки касаются плательщиков ЕНВД. Так, например, нельзя будет самостоятельно корректировать коэффициент К2, если организация вела деятельность не весь месяц. Проводить такую корректировку разрешается, если она предусмотрена местными нормативными актами. Не всех порадуют и введенные ограничения, при которых нельзя будет переходить на вмененный режим. Например, тех, кому платить ЕНВД по отдельным видам деятельности было выгоднее, чем начислять налоги по общему режиму. С 1 января под запретом «вмененка» будет, в частности, для организаций, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек.

Для удобства важнейшие изменения в «спецрежимных» главах Налогового кодекса мы приведем в таблице.

Что изменится

Как сейчас

Как будет с 01.01.2009

Общие поправки, внесенные в главы об ЕСХН и УСН

Порядок представления отчетности по ЕСХН (единому налогу)

Отчетность представляют по итогам отчетных периодов и года

Отчитываться нужно только по результатам года. При этом порядок уплаты авансовых платежей не изменился

Порядок представления отчетности по транспортному и земельному налогам (если есть объект налогообложения)

Учет убытков

Убытки, полученные по итогам пре-дыдущих налоговых периодов, учитывают в размере, не превышающем 30% налоговой базы

Убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, можно списывать в полном объеме

Учет суточных и полевого довольствия

Учитывают в пределах норм, утвержденных Правительством РФ

Учитывают в полном размере

Налогообложение доходов в виде дивидендов, процентов по государственным, муниципальным, ипотечным ценным бумагам

На данный момент в этом вопросе нет определенности. Финансисты считают, что с таких поступлений удерживают налог на прибыль (письмо Минфина России от 23.04.2008 № 03-03-06/1/204)

В Кодексе четко сказано, что данные доходы облагают налогом на прибыль. Налог удерживает налоговый агент – источник выплаты доходов

Изменения по УСН

Учет расходов на страхование ответственности

Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах затраты на страхование имущества и работников. При этом страхование ответственности в перечне расходов не поименовано. В связи с чем возникают проблемы с учетом затрат на ОСАГО. Более подробно об этом вы можете прочитать в № 6 журнала за этот год на стр. 62

Прямо указано, что компании на УСН (с объектом «доходы минус расходы») могут учесть затраты на обязательное страхование ответственности

Порядок списания расходов на покупку сырья и материалов

Для признания таких затрат одновременно должны быть соблюдены 2 условия: расходы оплачены, сырье и материалы списаны в производство

Признать такие затраты можно сразу после оплаты. Факт передачи сырья и материалов в производство значения не имеет

Изменения по ЕСХН

Перечень компаний, имеющих право переходить на уплату ЕСХН

Не имеют права переходить на уплату единого сельхозналога сельхозтоваропроизводители, у которых есть филиалы (представительства)

На уплату единого сельхозналога можно переходить вне зависимости от наличия филиалов (представительств)

Расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН

Данные расходы в перечне поименованы не были

В перечень включены затраты на:

  • выплату работникам компенсаций;
  • обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством;
  • рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм;
  • участие в торгах, проводимых при реализации сельхозпродукции;
  • оплату сумм портовых сборов, услуг лоцмана и т. п.

Признание расходов на покупку права на заключение договора аренды земли

Признание данных затрат не было прямо предусмотрено Кодексом

Такие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, если указанный договор будет заключен

Изменения по «вмененке»

Ограничения для применения ЕНВД

Не установлены. Если компания ведет деятельность, переведенную на ЕНВД, нужно платить вмененный налог

Под уплату ЕНВД не подпадают компании,
у которых:

  • среднесписочная численность работников за предыдущий год превысила 100?человек;
  • более 25% уставного капитала принадлежит другим организациям (есть исключения)

Изменения по «вмененке»

Расширен перечень видов деятельности,
подпадающих под ЕНВД

Под ЕНВД, в частности, подпадают:

  • услуги по хранению машин на стоянках;
  • распространение и размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
  • сдача в аренду земли под торговые места в стационарной торговой сети и под объекты нестационарной торговой сети, а также под объекты общепита без зала обслуживания посетителей

Под ЕНВД, в частности, подпадают:

  • услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки, а также по хранению машин на стоянках;
  • размещение рекламы на транспортных средствах;
  • сдача в аренду земли под объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также под объекты общепита. То есть под ЕНВД в том числе будет подпадать сдача в аренду земли под торговлю с залами

Определение понятий:

  • бытовые услуги
  • услуги по ремонту,
    техобслуживанию и мойке авто
  • розничная торговля
  • стационарная торговая сеть
  • посадочные места

Платные услуги, оказываемые физлицам, за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке машин

К таким услугам не относятся услуги заправки, гарантийный ремонт и хранение авто на платных стоянках

Из определения неясно, относится ли к рознице продажа товаров по телефону и торговля через автоматы

Торговая сеть, расположенная
в предназначенных для торговли зданиях, строениях, сооружениях и т. д.

Определение отсутствует


Список исключений пополнился услугами по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов

К ним также не будут относиться услуги штрафных автостоянок

Продажа товаров по телефону не относится к рознице. А вот торговля через автоматы (в т. ч. продукцией питания) относится

Торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях и т. д.

Места для сидения (за исключением мест водителя и кондуктора). Их количество определяют по техпаспорту авто. Если не указано, то необходимо обратиться с заявлением в органы госнадзора за техсостоянием самоходных машин

Порядок расчета
коэффициента К1

При расчете используют коэффициент, утвержденный Минэкономразвития России на соответствующий год

Определяют как произведение коэффици­ента за предшествующий год и коэффициента, который Минэкономразвития России утвердил на текущий год

Порядок расчета
коэффициента К2

Значение К2 можно изменять в зависимости от фактического времени ведения деятельности. В Кодексе не сказано, до какого знака после запятой следует округлять К2 и как округлять физические показатели

Самостоятельно корректировать К2, исходя из фактического времени ведения деятельности, нельзя. Коэффициент округляют до 3-го знака после запятой. Значения физи-ческих показателей указывают в целых единицах, а стоимостные показатели в декларации – в полных рублях

Порядок постановки
на учет в инспекциях

На учет необходимо вставать по месту ведения вмененной деятельности

Компания встает на учет по своему месту нахождения, если она занимается:

  • перевозкой пассажиров и грузов;
  • развозной и разносной розничной торговлей;
  • размещением рекламы на транспорте.

В остальных случаях регистрируются там, где ведут «вмененный» бизнес

 

Автор: