Новации в подготовке отчетности по МСФО кредитных организаций

Банковский бизнес в России и зарубежом

Автор:
Источник: МСФО и МСА в кредитной организации
Опубликовано: 31 августа 2009

В последнее время в сфере применения Международных стандартов финансовой отчетности появилось много нового и интересного, что может повлиять на отчетность, подготавливаемую кредитными организациями. Рассмотрим изменения в отчетности и формах ее представления.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Во второй половине 2007 года Совет по МСФО выпустил новую редакцию МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», которая несколько изменила наименования самих отчетов и их содержание. Эта редакция стандарта вступила в силу с 1 января 2009 года. В основном изменения касаются баланса и отчета о прибылях и убытках.

Баланс — отчет о финансовой позиции

Итак, с 1 января 2009 года баланс называется отчетом о финансовой позиции (A Statement of financial position as at the end of the period), и статья баланса «Доля меньшинства» (Minority interest) должна именоваться по-новому: «Доля неконтролирующих акционеров» (Non-controlling interest). Это на самом деле единственные изменения по данной форме отчетности.

Отчет о прибылях и убытках — отчет о совокупном доходе

Наибольшим изменениям подвергся отчет о прибылях и убытках, который несколько видоизменился. Информация об операционной деятельности субъекта финансово-хозяйственной деятельности может быть представлена в двух форматах. Кредитное учреждение должно выбрать из этих двух видов один, наиболее подходящий для удовлетворения информационных потребностей пользователей. Основные изменения связаны с тем, что хозяйственные операции, осуществляемые с третьими лицами, которые ранее отражались в отчете об изменении собственного капитала, теперь должны быть показаны в составе прочего совокупного дохода (Other comprehensive income).

Основная цель этого изменения — разделить операции с владельцами/акционерами хозяйствующего субъекта (отчет об изменении собственного капитала) и операции с третьими лицами (прочая совокупная прибыль), которые приводят к изменениям в собственном капитале этого субъекта.

Статьи, включаемые в состав прочей совокупной прибыли:

  • МСФО (IAS) 8 — «Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением (изменением) новой учетной политики»;
  • МСФО (IAS) 16 — «Результаты переоценки, признаваемые при оценке основных средств по переоцененной стоимости»;
  • МСФО (IAS) 36 — «Убытки от обесценения активов, по которым ранее был признан результат переоценки»;
  • МСФО (IAS) 21 — «Курсовые разницы по вложениям в иностранные операции»;
  • МСФО (IAS) 39 — «Нереализованные прибыли/убытки по переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи»;
  • МСФО (IAS) 39 — «Эффективная часть операций хеджирования»;
  • МСФО (IAS) 19 — «Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с обязательными выплатами»;
  • МСФО (IAS) 28 — «Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний»;
  • МСФО (IAS) 12 — «Отложенный налог по статьям, включенным в прочий совокупный доход».

Отчет о прибылях и убытках с 1 января 2009 года называется отчетом о совокупном доходе (A Statement of comprehensive income for the period) и, как мы ранее говорили, он может быть представлен двумя способами:

  • в виде одного отчета, состоящего из двух частей (пример 2);
  • в виде двух отчетов (пример 3).

Первая часть — это, по сути, «Отчет о прибылях и убытках» в том виде, как он представлялся ранее. Вторая часть, «Прочая совокупная прибыль», должна начинаться с итогового результата из «Отчета о прибылях и убытках».

Статьи, включенные в состав «Прочей совокупной прибыли», могут быть показаны в виде «Gross»1 или «Netto». Что это означает? По данным статьям может возникать отложенный налог в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль». Эти статьи могут быть показаны без учета отложенного налогообложения (Gross), а все отложенные налоги в этом случае будут объединены в одной статье прочего совокупного дохода «Отложенный налог в отношении компонентов прочего совокупного дохода». В случае с Netto отложенный налог включается в ту статью, к которой он имеет непосредственное отношение.

Доля меньшинства — Доля неконтролирующих акционеров

Так же как и в отчете о финансовой позиции, «Доля меньшинства» (Minority interest) должна называться по-новому: «Доля неконтролирующих акционеров» (Non-сontrolling interest).

Изменение учетной политики и представление сравнительной информации

Еще одним из существенных изменений в данном стандарте является то, что при изменении учетной политики, для целей подготовки сравнительной информации, кредитная организация должна представить сравнительную информацию на начало самого раннего из периодов, за который представляется сравнительная информация.

Например, Банк АВС представляет свою финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2008 года. Для выполнения требования о сравнимости и сопоставимости предоставляемых данных банк также должен представить отчеты и на 31 декабря 2007 года. Предположим, он в течение 2008 года изменил какое-то положение своей учетной политики или изменил компоновку статей своей отчетности. Тогда согласно новым требованиям банк по состоянию на 31 декабря 2008 года должен представить отчетность на 31 декабря 2008, 2007 и на 1 января 2007 года (то есть 31 декабря 2006 года). Это требование относится только к отчету о финансовой позиции (балансу).

Дивиденды

И последним, несущественным, по сути, изменением в этом стандарте является раскрытие информации о дивидендах акционерам. Согласно новым требованиям информация о начисленных/выплаченных дивидендах может быть представлена в отчете об изменениях в капитале за период или в примечаниях. Из этого следует, что информация о начисленных/выплаченных дивидендах не может быть включена в отчет о совокупном доходе.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Самым значимым изменением в сфере МСФО для кредитных организаций может считаться изменение требований к категоризации финансовых активов. Данные изменения были опубликованы в октябре 2008 года и явились как результатом кризиса, охватившего все финансовые рынки мира, так и следствием политического давления, оказываемого на Совет по МСФО.

Новые положения стандарта вступили в силу с 1 июля 2008 года. Они позволяют осуществлять перевод, в исключительно редких случаях, из категории «финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках» (Financial assets held through profit and loss) в другую категорию, и ранее признанные и отнесенные на финансовый результат прибыли/убытки от переоценки не восстанавливаются.
Ранее такой «перевод» был запрещен.

Под исключительностью здесь понимается такая ситуация, когда исчезает активный рынок для данного инструмента. И, как правило, такие инструменты переводятся в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи», что подразумевает дальнейшее отражение изменений в стоимости в составе прочей совокупной прибыли, а не в отчете о прибылях и убытках. Хотя при наличии у банка намерения удерживать данный инструмент до даты его погашения этот инструмент может быть отнесен к категории «Удерживаемые до погашения» (Held-to-maturity) или «Кредиты предоставленные и дебиторская задолженность» (Loans issued and receivables) и будет учитываться в дальнейшем по амортизируемой стоимости, которая будет являться таковой на дату перевода.

Однако обратный перевод запрещен, например, при появлении (оживлении) активного рынка, как и запрещена любая реклассификация производных финансовых инструментов, включенных в категорию «Учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках» и не используемых для целей хеджирования.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Введено требование раскрывать информацию в отношении оценок по справедливой стоимости по источникам информации согласно иерархии:

  • котировки активных рынков по данным инструментам;
  • котировки активных рынков по идентичным инструментам;
  • оценочные техники, не основанные на наблюдаемых рыночных данных.

Также введено требование оценивать и раскрывать природу и степень риска ликвидности, который возникает у компании в связи с существующими финансовыми инструментами.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2009 года.

МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27

В начале 2008 года Совет по МСФО выпустил новые редакции стандартов, регламентирующих подготовку консолидированной отчетности группой(-ами) компаний: МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Основные изменения коснулись оценки и определения гудвила и доли неконтролирующих акционеров. Данные изменения вступили в силу с 1 июля 2009 года, также разрешено раннее применение — с 1 июля 2007 года.

Оценка гудвила

Если раньше для первоначальной оценки гудвила использовался метод себестоимости, то есть определялся гудвил в отношении приобретающего контроль экономического субъекта, то в новой редакции этот метод дополнен еще одним, опирающимся на справедливую стоимость, при котором в консолидированной отчетности группы признается «полный» гудвил (гудвил приобретающего контроль субъекта и гудвил, относящийся к доле неконтролирующих акционеров).

Метод оценки по справедливой стоимости является согласно новой редакции основным подходом, а «старый» метод — альтернативным.

Пример 1

Компания А 15 января 2009 года приобрела 80% капитала в компании В, заплатив при покупке 1 млрд руб. (чистые активы компании В на дату приобретения составляли 950 млн руб.). По состоянию на дату покупки акции компании В свободно обращались на рынке и исходя из рыночных котировок 20% компании В стоили 300 млн руб.

Расчеты:
Определение гудвила на дату приобретения

Новый метод

млн руб.

Сумма, уплаченная компанией А

1000

Доля неконтролирующих акционеров (по рыночной стоимости)

300

Чистые активы на дату приобретения (100%)

(950)

Гудвил на дату приобретения

350

Доля неконтролирующих акционеров на дату приобретения

300

Старый метод

 

Сумма, уплаченная компанией А

1000

Доля в чистых активах на дату приобр

Автор: