О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО

Банковский бизнес в России и зарубежом

Автор:
Источник: Центральный банк РФ, Письмо от 28 февраля 2005 г. N 35-Т
Опубликовано: 16 сентября 2005

Банк России в целях реализации решения Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30 мая 2003 года N 12), определившего необходимость анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее в зависимости от контекста – МСФО, МСФО-отчетность) за период, начинающийся с 1 января 2004 года и заканчивающийся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее – РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины существенных расхождений. При этом существенными предлагается считать, как минимум, расхождения, если показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 20 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).
Для выяснения причин существенных расхождений на основе Примечаний к МСФО-отчетности (раздел «Принципы учетной политики»):

  • определяются методы оценки, используемые кредитными организациями/головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
  • запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценка влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
  • для оценки правильности и полноты информации, раскрываемой кредитной организацией в МСФО-отчетности рекомендуется использовать результаты проверок кредитных организаций (их филиалов);
  • рассматривается содержащаяся информация в Примечаниях к МСФО-отчетности о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.

2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), величину элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций», зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269 («Вестник Банка России» от 20 марта 2003 года N 15), и Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И «Об обязательных нормативах банков», зарегистрированной в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997 («Вестник Банка России» от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в приложении 5 к настоящему Письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).

3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:

  • 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации»;
  • 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» (для оценки величины капитала, его элементов и достаточности);
  • 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
  • 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
  • 0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы» (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
  • 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
  • 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках» (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
  • 0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности» (для анализа кредитного риска);
  • 0409118 «Данные о крупных кредитах» (для анализа кредитного риска);
  • 0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов» (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
  • 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (для анализа риска ликвидности);
  • 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях» (для анализа валютного риска);
  • 0409153 «Сводный отчет о размере рыночного риска»;
  • 0409639 «Справка о внутреннем контроле в кредитной организации» (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками).

4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям приложения 5 «Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации» к Методическим рекомендациям от 25 декабря 2003 года N 181-Т «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» («Вестник Банка России» от 31 декабря 2003 года N 72).

5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:

  • для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
  • для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие действия намерена предпринять кредитная организация для устранения и дальнейшего предотвращения негативных последствий, возникших в связи с изменением методов оценки активов, обязательств и капитала, обусловленных переходом на подготовку МСФО-отчетности.

6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа направляют в Банк России с использованием программного комплекса «Анализ финансового состояния банка» информацию в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России. Материалы по результатам анализа МСФО-отчетности за 9 месяцев 2004 года направляются в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) до 1 апреля 2005 года. Рекомендации о сроках представления анализа годовой МСФО-отчетности Банк России сообщит дополнительно.
Одновременно с информацией, передаваемой в Банк России в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России, территориальные учреждения Банка России направляют пояснительную записку, в которой отражают существенные результаты анализа МСФО-отчетности, не включенные в указанные приложения, а также дополнительные сведения об информации, приведенной в приложениях (в том числе: самостоятельно ли кредитной организацией составлена МСФО-отчетность, сведения о количестве сотрудников кредитной организации, прошедших обучение теоретическим основам МСФО и их практическому применению, о причинах несоставления МСФО-отчетности и другие).

Скачать приложения №1,2,3, 4, 5 к документу «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО»(181 КБ), файл в формате rtf

  • Приложение №1 Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)
  • Приложение №2 Влияние МСФО на определение состава банковской/консолидированной группы
  • Приложение №3 Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО
  • Приложение №4 Определение влияния применения МСФО на собственные средства (капитал) и финансовый результат по МСФО-отчетности
  • Приложение №5 Сопоставление величины капитала, величины его элементов и достаточности капитала

Автор: