Тема традиционно неизбежная. На этот раз одним законом изменения внесены сразу в обе части Налогового кодекса, и рассказать обо всех из них невозможно даже в рамках целого номера. Поэтому мы решили выявить и проанализировать поправки, которые имеют первостепенное значение для бухгалтеров, ведущих учет по УСН.
Речь идет о Федеральном законе от 27.07.2010 № 229?ФЗ (далее — Закон № 229?ФЗ). Поправок множество, большинство из них вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, то есть 2 сентября 2010 года (закон опубликован в «Российской газете» 2 августа), к некоторым применяются особые правила (см. таблицу ниже). Итак, обо всем по порядку.
Таблица. Сроки вступления в силу основных поправок в НК РФ
|
Суть поправки |
Норма НК РФ |
Когда вступит в силу |
|---|---|---|
|
Подтверждено право налогоплательщика на проведение сверки расчетов и получение акта по ней |
Подпункт 5.1 пункта 1 статьи 21
|
2 сентября 2010 года |
|
Появилась возможность подачи документов и получения сведений из налоговой инспекции по ТКС |
Пункты 2, 3 и 7 статьи 23, пункт 4 статьи 31, подпункт 11 пункта 1 статьи 32, пункт 6 статьи 69, статья 80, пункты 1 и 2 статьи 93 и др. | |
|
Сведения об изменении и закрытии обособленных подразделений организации теперь обязаны подать в течение трех дней |
Подпункты 3 и 3.1 пункта 2 статьи 23 | |
|
Перечислены случаи, когда налоговые или таможенные органы вправе признать недоимку, а также задолженность по пеням и штрафам безнадежными |
Статья 59 | |
|
Налоговики обязаны уплатить проценты за незаконную блокировку расчетного счета налогоплательщика |
Пункт 9.2 статьи 76 |
1 января 2011 года |
|
К акту выездной проверки налоговики должны прикладывать документы, подтверждающие выявленные нарушения законодательства |
Пункт 3.1 статьи 100 |
2 сентября 2010 года |
|
Увеличены штрафы за нарушение налогового законодательства |
Статьи 116,119,119.1,120,123, 126 и 129.1 |
2 сентября 2010 года* |
|
Раскрыт порядок возврата НДФЛ при получении налогоплательщиком имущественного вычета в середине года |
Пункт 4 статьи 220 и пункт 1 статьи 231
|
1 января 2011 года |
|
Закреплено право налогоплательщиков разрабатывать формы налоговых регистров по НДФЛ самостоятельно |
Пункт 1 статьи 230 | |
|
Сдавать справки по форме 2?НДФЛ нужно на всех физических лиц, которым выплачены доходы, в том числе и на индивидуальных предпринимателей |
Пункт 2 статьи 230 |
1 января 2011 года** |
|
Амортизируемым имуществом признаются средства стоимостью свыше 40 000 руб. |
Пункт 1 статьи 256 |
1 января 2011 года |
|
Изменился порядок расчета предельной суммы процентных расходов по долговым обязательствам для налогоплательщиков, не применяющих метод расчета по средней ставке |
Пункт 1.1 статьи 269 |
Новая норма
|
* Увеличенный размер штрафа применяется только к правонарушениям, совершенным с 2 сентября 2010 года. Пониженную величину штрафа можно применять в отношении правонарушения, совершенного и до 2 сентября. Причем ранее наложенная санкция за правонарушение с 2 сентября может быть взыскана лишь в части, не превышающей максимального размера санкции, предусмотренной за данное правонарушение новой редакцией соответствующей статьи НК РФ (п. 13 ст. 10 Закона № 229?ФЗ).
** Справки о доходах индивидуальных предпринимателей придется подавать уже за 2010 год, то есть не позднее 1 апреля 2011 года.
Поправки в часть первую НК РФ
Большинство поправок носят, так сказать, косметический характер, то есть устраняют неточности и несоответствия формулировок Налогового кодекса, имеющиеся в настоящее время.
Например, в абзаце 19 пункта 2 статьи 11 НК РФ дается определение понятия «место нахождения обособленного подразделения». И почему-то в том же абзаце (вероятно, в результате технической ошибки перепутан номер абзаца) разъясняется, как определить место нахождения физического лица, которое не имеет постоянного места жительства на территории Российской Федерации. Законом № 229?ФЗ абзацы 19 и 20 пункта 2 статьи 11 НК РФ откорректированы. Так, в абзаце 19 останется только определение места нахождения обособленного подразделения. А в абзаце 20 после определения места жительства физического лица вполне логичны будут объяснения о том, как его узнать, если у лица нет постоянного места жительства в России.
Но есть и принципиальные изменения. Поговорим о наиболее важных из них.
Право на сверку расчетов
В пункт 1 статьи 21 НК РФ, где перечисляются права налогоплательщика, введен новый подпункт 5.1. В нем сказано, что налогоплательщики имеют право на осуществление совместной с налоговиками сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта по этой сверке. Конечно, возможность налогоплательщика обратиться с заявлением о проведении сверки расчетов существовала и раньше, однако теперь подобное право налогоплательщика подтверждено еще одним положением Налогового кодекса. Более того, до внесения рассматриваемой поправки нормами НК РФ не было закреплено право на получение акта сверки.
Общаться с налоговиками можно и по электронной почте
О введении электронного документооборота говорят достаточно давно. Однако до сих пор налогоплательщики могли сдавать в электронном виде лишь декларации и расчеты. И вот наконец внесены коррективы в статью 23 НК РФ, посвященную обязанностям налогоплательщика. Из пунктов 2 и 3, в которых перечислено, когда налогоплательщик обязан информировать налоговые органы, исключается слово «письменно». Это означает, что представлять различные уведомления можно не только в письменном виде, но и в электронном. Также о подаче сообщений и заявлений в электронной форме говорится в новой редакции пункта 7 статьи 23, пункта 4 статьи 31, статьи 80 НК РФ и др.
Кроме того, изменен подпункт 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ. В соответствии с ним получить акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам налогоплательщики смогут не только лично или по почте, но и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, причем на следующий день после его составления.
В электронном виде будут пересылаться и требования об уплате налогов и предоставлении документов при проверке. Причем налогоплательщик сможет передавать истребуемые документы также по телекоммуникационным каналам связи. Соответствующие изменения внесены в пункт 6 статьи 69 и пункты 1 и 2 статьи 93 НК РФ.
Аналогичный порядок документооборота введен и в отношении представления документов на основании статьи 93.1 НК РФ, то есть в рамках проведения так называемой встречной проверки.
Сообщения об обособленных подразделениях
Организации на «упрощенке» могут иметь обособленные подразделения, не зарегистрированные в качестве филиалов или представительств (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), поэтому данная информация их заинтересует. Согласно действующей редакции подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ организации обязаны информировать налоговые органы об открытии или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца со дня данного события. После вступления в силу поправок сообщения об открытии обособленного подразделения нужно подавать все так же в течение месяца, зато о закрытии и изменениях, связанных с подразделениями, — в течение трех дней.
Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными
Существенно скорректирована статья 59 НК РФ. Теперь в ней будут указаны случаи, когда недоимка и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными. Среди них:
- ликвидация организации, при которой недоимка и задолженность по пеням и штрафам не были погашены по причине недостаточности имущества организации или невозможности погашения в пределах и порядке, установленных законодательством;
- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127?ФЗ (в части недоимки и задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества должника);
- смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
- принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням или штрафам.
Кроме того, региональным и местным властям предоставлена возможность устанавливать иные основания признавать безнадежной задолженность по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов по ним.
Решения о признании указанных долгов налогоплательщиков безнадежными будут принимать налоговые инспекции и таможенные органы.
Понятно, что к компетенции таможенных органов будет относиться признание безнадежной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, связанным с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Проценты за незаконную блокировку счета
Существенно откорректировали и статью 76 НК РФ. Хотелось бы обратить внимание бухгалтеров на следующую поправку. В пункте 9.2 этой статьи вводится новый абзац, согласно которому налоговиков обяжут уплачивать налогоплательщикам проценты за неправомерное вынесение решения о приостановлении операций по счетам. Проценты начисляются по ставке рефинансирования за период со дня получения банком решения о приостановлении операций до дня получения банком решения о его отмене.
Напомним: в настоящее время уплачивать проценты налоговые органы должны лишь в случае нарушения срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока вручения банку этого документа.
Материалы налоговой проверки
Изменения внесены в статью 100, касающуюся оформления результатов налоговых проверок, и в статью 101 НК РФ, которой регулируется порядок вынесения решения. Теперь к акту налоговой проверки должны будут прилагаться документы, подтверждающие выявленные факты нарушения законодательства о налогах и сборах. При этом документы, содержащие не подлежащие разглашению сведения, будут приложены в виде заверенных налоговым органом выписок. Напротив, документы, полученные от проверяемого, к акту прилагать не нужно. В предыдущей редакции статьи 100 НК РФ обязанность налоговиков прикладывать какие-либо документы к акту отсутствовала.
В новой редакции абзаца 2 пункта 2 статьи 101 НК РФ также уточняется, что проверяемый вправе до вынесения решения по проверке знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Согласно более ранней норме налогоплательщик может лишь «участвовать в процессе рассмотрения материалов».
Новые штрафы
С вступлением в силу Закона № 229?ФЗ возрастут размеры штрафов за налоговые правонарушения. Так, нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет будет грозить штрафом в размере 10 000 руб. (до внесения изменений — от 5000 до 10 000 руб. в зависимости от длительности опоздания), за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе — в размере 10% от суммы полученных доходов, но не менее 40 000 руб. (до 2 сентября минимальный штраф составлял 20 000 руб.).
О штрафах за нарушение сроков постановки на учет говорится в новой редакции статьи 116 НК РФ
Штраф за непредставление декларации в установленный срок теперь также не будет зависеть от срока опоздания. Он составит 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб. Напомним, что до внесения поправок штраф в том же процентном интервале взимался только при опоздании со сдачей декларации на срок, не превышающий 180 календарных дней (правда, минимальная его сумма составляла всего 100 руб.). Для длительного опоздания санкция была более серьезной — 30% от суммы налога плюс 10% от суммы налога за каждый месяц опоздания начиная с 181?го дня.
Штрафы за непредставление декларации определены в статье 119 НК РФ
Кстати, увеличен штраф за не сданную вовремя «нулевую» декларацию — до 1000 руб. (вместо 100 руб.).
В новой редакции Налогового кодекса появится статья 119.1 НК РФ, в которой предусматривается штраф за нарушение установленного способа подачи декларации. Так, налогоплательщик, который не представил декларацию в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, будет оштрафован на 200 руб.
Ужесточено наказание за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ):
- за грубое нарушение, совершенное в течение одного налогового периода, смогут взыскать 10 000 руб. (вместо 5000 руб.);
- за то же деяние, совершенное в течение более одного периода, — 30 000 руб. (вместо 15 000 руб.);
- если то же нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (действоваший ранее штраф — 10% от суммы налога, но не менее 15 000 руб.).
Обратите внимание: несколько изменилось определение понятия «грубое нарушение правил учета доходов и расходов», которое дается в пункте 3 статьи 120 НК РФ. Отныне грубым нарушением будет также считаться отсутствие регистров налогового учета и несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций в этих регистрах.
Таким образом, «упрощенцев» можно будет оштрафовать по этой статье за систематические ошибки в Книге учета доходов и расходов или отсутствие этого документа!
Изменена и статья 123 НК РФ. Теперь налоговых агентов можно привлечь к ответственности не только за неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога (как было ранее), но и за неправомерное неудержание или неполное удержание.
Санкция за нарушение, указанное в статье 123 НК РФ, одна — штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и (или) перечислению.
Возрастут штрафы за неподачу в установленный срок сведений налоговым инспекторам (п. 1 ст. 126 НК РФ) — с 50 руб. за каждый документ до 200 руб., а также за ложные сведения или отказ в представлении сведений (п. 2 ст. 126 НК РФ) — с 5000 до 10 000 руб. Санкции за неправомерное несообщение сведений налоговому органу, предусмотренные в статье 129.1 НК РФ, увеличатся с 1000 руб. (за первое нарушение) и 5000 руб. (за повторное) до 5000 и 20 000 руб. соответственно.
Поправки в часть вторую НК РФ
Непосредственно в главу 26.2 НК РФ, посвященную УСН, поправки практически не внесены. Есть лишь одна техническая поправка в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ, касающемся срока подачи заявления о переходе на УСН как вновь созданными организациями, так и вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. Так, вместо некорректной ссылки на абзац 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ, в котором упоминаются лишь организации (тогда как к физическим лицам применим абзац 1), сделана ссылка на весь пункт 2.
Тем не менее некоторые из изменений в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» напрямую влияют на налогоплательщиков, применяющих УСН. Кроме того, «упрощенцы», имеющие наемных работников, являются налоговыми агентами по НДФЛ, поэтому обсудим и основные поправки в главу 23 НК РФ.
Имущественный вычет и возврат НДФЛ
Статья 220 НК РФ, в которой сказано об имущественных вычетах, с будущего года пополнится пунктом 4. В нем регулируется ситуация, когда налоговый агент неправомерно удерживает налог с налогоплательщика, подавшего ему заявление на предоставление имущественного вычета.
Существенно скорректирован пункт 1 статьи 231 НК РФ. Как известно, в настоящий момент механизм возврата излишне уплаченных налоговым агентом сумм НДФЛ не установлен. Определено лишь, что для этого необходимо заявление налогоплательщика.
С вступлением в силу поправок к обязанностям налогового агента добавляется необходимость в течение 10 дней информировать налогоплательщика о каждом обнаруженном факте излишнего удержания налога. Деньги налогоплательщику возвращаются за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет (при этом не важно, по какому именно налогоплательщику должны быть перечислены деньги). Вернуть требуемую сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение трех месяцев со дня получения заявления. При опоздании со сроком возврата начисляются проценты по ставке, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Если же суммы налога, которую нужно перечислить в бюджет, для возврата недостаточно, налоговый агент должен подать заявление в налоговый орган с просьбой вернуть излишне перечисленную сумму налога. Сделать это нужно в течение 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. Возврат осуществляется по правилам главы 78 НК РФ. Между прочим, до получения средств из бюджета налоговый агент вправе вернуть деньги налогоплательщику из своего кармана.
В новом пункте 1.1 статьи 231 НК РФ даются разъяснения по поводу того, как вернуть налог в связи с изменением у физического лица статуса налогового резидента. Напомним, что для резидентов базовая ставка НДФЛ составляет 13%, для нерезидентов — 30%. Если работник в течение года стал резидентом, а налог удерживался по ставке 30%, он должен подать налоговую декларацию. И возвращать излишне удержанный налог будет налоговый орган в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
На заметку
Ожидаем поправки в ПБУ 6/01
С 1 января 2010 года амортизируемым будет считаться имущество дороже 40 000 руб. Таким образом, объекты первоначальной стоимостью 40 000 руб. и дешевле к основным средствам в налоговом учете относиться уже не будут.
Вспомним, что для организаций на «упрощенке» остается обязательным бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129?ФЗ). При этом лимит стоимости имущества, которое можно учитывать в составе МПЗ, а не как основное средство, устанавливает организация (п. 5 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Но этот показатель не может быть больше 20 000 руб.
Таким образом, если даже организация установит лимит 20 000 руб., с нового года, когда пороговый уровень стоимости амортизируемого имущества для налогового учета достигнет 40 000 руб., возникнет несоответствие между налоговым и бухгалтерским учетами. Так что будем ждать поправок и в ПБУ 6/01.
Формы регистров разрабатываются самостоятельно
Закон № 229?ФЗ исправил еще одну неточность, которая имеется сейчас. В пункте 1 статьи 230 НК РФ в действующей редакции говорится о том, что налоговые агенты должны вести учет доходов физических лиц по форме, которая установлена Минфином России. Однако Минфин до сих пор никакой формы не разработал, есть лишь налоговая карточка по форме 1?НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3?04/583. Некоторые разделы формы 1?НДФЛ устарели, поэтому Минфин рекомендовал налогоплательщикам разрабатывать регистры учета самостоятельно. Теперь такой порядок будет зафиксирован в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ (в том числе указаны сведения, которые обязательно нужно будет указывать в этих регистрах).
См. письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03?04?08/4?6.
Отчитываться придется и о выплатах предпринимателям
Закон № 229?ФЗ изложил в новой редакции и пункт 2 статьи 230 НК РФ. Из текста исключается абзац, где говорилось об отсутствии необходимости подавать в налоговую инспекцию сведения о выплатах индивидуальному предпринимателю, если тот предъявил свидетельство о регистрации. Таким образом, справки по форме 2?НДФЛ нужно будет подавать на всех физических лиц, получавших в течение налогового периода доходы.
Форма 2?НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3?04/706@ (в редакции приказов ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3?04/689@, от 30.12.2008 № ММ-3?3/694@ и от 22.12.2009 № ММ-7?3/708@).
Стоимость амортизируемого имущества
Благодаря Закону № 229?ФЗ увеличится пороговая стоимость амортизируемого имущества, указанная в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Напомним, что сейчас амортизируемым считается собственное имущество, используемое в предпринимательской деятельности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. А в новой редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ последний показатель увеличивается вдвое и амортизируемым будет считаться имущество дороже 40 000 руб. Отметим, что этот показатель влияет и на учет при УСН. Ведь к основным средствам и нематериальным активам «упрощенцы» относят только то имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ.
Новые нормы расходов по процентам
Изменения внесены и в статью 269 НК РФ, в соответствии с которой плательщики налога на прибыль, а также «упрощенцы» (ссылка на статью 269 НК РФ есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ) определяют предельную сумму расходов в виде процентов, уплачиваемых по кредитам и займам. Поправки касаются тех налогоплательщиков, которые вычисляют норму исходя из ставки рефинансирования. В статью 269 НК РФ добавлен пункт 1.1, в котором даются временные правила, действующие в 2010 году и с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012-го.