Об изменениях в нормативных актах по ЕСН


Печать	Рассылка

Аудит Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte BDO СТЕК Ernst & Young Управленческий учет Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Предприятие как система создания ценности Контроллинг Практика Инвестиции Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Информационный бюллетень Корпоративные финансы Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Менеджмент Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками GAAP & IAS Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Software Отрывки из книг Авторские разделы Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Видеоинтервью и вебинары Вареня Вячеслав Алексеевич Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Российский бухучет Статьи	Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Налогообложение	Статьи и аналитические...

Источник: журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» март - 2004 г
Опубликовано: 15 Сентября 2005

Об изменениях в нормативных актах по ЕСН

В конце прошлого года МНС России издало ряд нормативных актов по ЕСН, на которые необходимо обратить внимание налогоплательщикам при заполнении форм отчетности. В настоящей статье мы рассмотрим основные изменения, внесенные данными актами.

1. В соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ до 30 марта 2004 года налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию по форме, установленной МНС России. В декабре 2003 года МНС России Приказом № БГ-3-05/711[1] (опубликован в «Российской газете» от 27.01.04, № 12) внесло изменения в ранее использовавшуюся форму декларации, утвержденную Приказом МНС России № БГ-3-05/550[2]. Изменения в форме декларации в основном технического характера: так, из Листа 07 исключена таблица «Справочно» (соответственно, исключен и порядок ее заполнения); на этом же листе изменено название таблицы – в настоящий момент она называется «Расчет для заполнения строки 0300», а из самой таблицы изъяты графы 6 – 13. В связи с тем, что с 1 января 2003 года выплаты в пользу иностранных граждан должны облагаться ЕСН в обычном порядке, то из декларации исключен Лист 11.

Следует обратить также внимание на то, что в разделе «Общие требования к порядку заполнения декларации» исключены абзацы второй, четвертый и пятый. Ранее налогоплательщик обязан был представлять декларацию в трех экземплярах: первый – для налогового органа, второй экземпляр с отметкой налоговой инспекции возвращался налогоплательщику, а третий экземпляр передавался налоговым органом в соответствующий орган Пенсионного фонда России.

Учитывая изложенное, налогоплательщик представляет декларацию по новой форме, при этом он вправе самостоятельно снять копии с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориального органа МНС России с указанием даты ее представления. Заметим, что копию декларации с отметкой налоговой инспекции налогоплательщик обязан самостоятельно представить в орган ПФР не позднее 1 июля 2004 года (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Однако самые большие изменения внесены в порядок заполнения декларации лицами, применяющими налоговые льготы по ст. 239 НК РФ. Это вызвано принятием Решения ВАС РФ от 08.10.2003 № 7307/03 – судом были признаны недействующими отдельные положения как ранее изданной формы декларации, так и расчета по авансовым платежам по ЕСН, касающиеся порядка определения суммы налога, причитающейся к уплате в федеральный бюджет.

Проиллюстрируем данные изменения на примере.

Пример.

Организация начислила в пользу работников выплаты в сумме 100 000 руб., в том числе в пользу инвалидов – 20 000 руб. Изначально МНС России предлагало следующую методику расчета ЕСН в федеральный бюджет:

100 000 – 20 000 = 80 000 * 28% * ? = 11 200 руб.

Как видим, в основе данной методики изначально был заложен неверный принцип применения налоговой ставки к налоговой базе, уменьшенной на сумму льгот, то есть к так называемой налогооблагаемой базе, в то время как в соответствии со ст. 241 НК РФ ставка должна применяться именно к налоговой базе.

Высший Арбитражный Суд РФ указал, что для уплаты ЕСН в федеральный бюджет следует придерживаться порядка, согласно которому вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет без учета льгот, затем из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со ст. 239 НК РФ, и определяется сумма, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Тогда расчет в нашем примере следует производить в следующем порядке:

1) ЕСН, исчисленный в федеральный бюджет:
100 000 * 28% = 28 000 руб.
2) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
100 000 * 14% = 14 000 руб.
3) Сумма ЕСН за минусом налогового вычета:
28 000 – 14 000 = 14 000 руб.
4) Сумма ЕСН, освобождаемая от налогообложения по ст. 239 НК РФ:
20 000 * 14% = 2 800 руб.
5) Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет:
14 000 – 2 800 = 11 200 руб.

Обратите внимание: если налогоплательщики имеют право использовать регрессивную шкалу ставок налога, то расчет налога производится по каждому интервалу налоговой базы и ставкам налога, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ для соответствующих интервалов налоговой базы и категорий налогоплательщиков. Для такого расчета налоговая база по строке 0100 должна быть распределена налогоплательщиком по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на Листе 07 декларации. Такой расчет может быть истребован налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки представленной декларации.

Аналогичные изменения нашли свое отражение в Приказе МНС России № БГ-3-05/722[3], которым утвержден расчет по авансовым платежам по ЕСН для основных категорий налогоплательщиков – работодателей, который представляется в налоговый орган за 1 квартал 2004 года в срок не позднее 20 апреля 2004 года (п. 3 ст. 243 НК РФ). Также в форму расчета внесены поправки технического характера.

2. Как мы уже писали ранее, Приказом МНС России от 03.11.03 № БГ-3-05/591 были внесены изменения в Приказ МНС России от 13.11.02 № БГ-3-05/649[4], которым были установлены формы налоговых деклараций для индивидуальных предпринимателей (приравненных к ним лиц[5]). Письмами МНС России от 05.01.04 № СА-6-05/3 и от 29.01.04 № СА-6-05/94 в форму декларации и порядок ее заполнения внесены изменения технического плана, касающиеся адвокатов.

3. Приказом МНС России от 23.01.04 № БГ-3-05/38 отменены Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога[6]. Данные рекомендации были изданы в целях обеспечения единообразного применения налоговыми органами положений главы 24 части второй НК РФ, осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах и являлись обязательными для налоговых органов России (п. 2 ст. 4 НК РФ). При этом многие налогоплательщики при исчислении ЕСН также руководствовались указанными рекомендациями. Как нам стало известно, издание новых рекомендаций для всеобщего пользования не намечается, МНС России планирует дополнительно к действующим выпустить отдельные рекомендации, предназначенные исключительно для налоговых органов.

Следует отметить, что в настоящее время налоговые органы при проверке ЕСН обязаны руководствоваться следующими внутриведомственными рекомендациями МНС России:

Методическими рекомендациями о порядке проведения за 2001 год выездных налоговых проверок юридических лиц с целью осуществления налоговыми органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога (взноса) – приложение к Письму МНС России от 31.05.02 № СА-14-05/42;
Методическими рекомендациями по проведению камеральных налоговых проверок расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – Приказ МНС России от 09.09.03 № АС-4-05/27;
Методическими рекомендациями по контролю за правильностью исчисления и уплаты ЕСН в ходе выездных налоговых проверок лиц, производящих выплаты физическим лицам – Приказ МНС России от 17.11.03 № БГ-4-05/31;
Методическими рекомендациями по проведению камеральных налоговых проверок отчетности по ЕСН индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты в пользу физических лиц – Приказ МНС России от 03.07.03 № БГ-4-05/18.

Справочно: бухгалтерским службам предприятий следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» изменился тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе. Если ранее ставки страховых взносов, применяемые основными категориями работодателей, составляли 11% и 3% на финансирование страховой и накопительной части пенсии, то с 1 апреля 2004 года размер ставок составляет 10% и 4% соответственно. Также изменились тарифы взносов для организаций – сельхозпроизводителей, в том числе и КФХ, – с 7,3% и 3,0% на 6,3% и 4,0% . Общий размер платежей в ПФР остался прежним.

От редакции.

Порядок заполнения новой формы расчета по авансовым платежам по ЕСН опубликован в № 5 журнала «Акты и комментарии для бухгалтера» за 2004 год.

[1] Приказ МНС РФ от 24.12.03 № БГ-3-05/711 «О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 09.10.02 № БГ-3-05/550».

[2] Приказ МНС РФ от 09.10.02 № БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению».

[3] Приказ МНС РФ от 29.12.03 № БГ-3-05/722 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения».

[4] Приказ МНС России от 13.11.02 № БГ-3-05/649 «Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению».

[5] Обратите внимание: пп. «а» п. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.12.03 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» изменена редакция п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которой к индивидуальным предпринимателям с 01.01.04 отнесены адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в то же время к ним не относятся частные охранники, частные детективы.

[6] Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утв. Приказом МНС РФ от 05.07.02 № БГ-3-05/344.

Обсудить в конференции «Налогообложение»>>>