2. Организация бухгалтерского учета операций по импорту
2.1. Формы расчетов и способы платежей по валютным операциям
Валютные операции регулируются валютным законодательством [7;9], которое устанавливает порядок их проведения, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
К валютным операциям относятся:
- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
- ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;
- осуществление международных денежных переводов;
- расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.
К валютным ценностям относятся:
- иностранная валюта;
- ценные бумаги в иностранной валюте:
- платежные документы (чеки, векселя);
- эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации);
- ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг, включая депозитные расписки ;
- опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг;
- долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Валютные операции делятся на текущие и связанные с перемещением капитала. Относительно деления ограничений и запретов, связанных с валютными операциями, стоит отметить, что выступая с 1992 года полноправным участником Соглашения МВФ, РФ взяла на себя обязательство не вводить ограничений на международные текущие валютные операции, что делает необходимым выяснение круга операций такого рода. Обязательства стран-участниц МВФ – воздержаться от ограничений по текущим валютным операциям – распространяются на международные операции, предполагающие движение валюты через границы государств (трансграничные платежи и переводы). И Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» дает основания распространить запреты и ограничения по операциям, связанным с движением капитала, на операции, совершаемые на внутреннем валютном рынке, что приводит к смешению двух различных направлений валютного регулирования (табл. 2.1.).
Таблица 2.1.
Валютные операции [7]
| Валютные операции | |
| Текущие | Связанные с движением капитала |
| 1 | 2 |
|
|
Разграничение операций с валютой на текущие и связанные с движением капитала имеет смысл исключительно в отношении перемещения валюты через границу при совершении международных платежей и переводов.
Существует три вида валютных операций (независимо от валюты совершаемой операции):
- международные текущие валютные операции;
- международные валютные операции, связанные с движением капитала;
- валютные операции, совершаемые во внутреннем хозяйственном обороте страны.
То есть внутри страны операции с иностранной валютой могут осуществляться без ограничений. Однако они будут ограничены не в силу их связи с движением капитала, а в силу действия правил, относящихся к иному направлению валютного контроля – ограничению обращения иностранной валюты на территории РФ.
В международной торговле используются различные методы платежей и формы расчетов. Выбор того или иного метода зависит от взаимного доверия партнеров и роли банков в расчетах.
Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями существуют противоречия: первые хотят получить оплату за свой товар (работу, услугу) как можно скорее, а вторые – стремятся оттянуть платеж или растянуть его на более длительный период.
Соответственно возникают риски: у продавца – риск неплатежа за поставленный товар (выполненную работу, казанную услугу), у покупателя – риск неполучения товара (невыполнения работы) и риск невозврата выданного аванса в случае отмены поставки товара (расторжения контракта).
При выборе наиболее выгодных и удобных методов платежей (механизмов или способов оплаты и получения денег) и форм расчетов (инструментов, расчетных документов) необходимо учитывать их особенности.
Таблица 2.2.
Методы платежей и их особенности
| № п/п | Методы платежей | Содержание Метода | Преимущества | Недостатки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Авансовый платеж | Перевод импортером валюты до поставки товара экспортером | Экспортер не подвержен риску неплатежа импортера | Импортер подвергается риску невыполнения обязательств поставщиком |
| 2 | Оплата после отгрузки | Продавец после отгрузки товара передает своему банку документы на отгруженный товар, тем самым подтверждается не только отгрузка, но и передача права собственности на товар | ||
| 3 | Торговля по открытому счету | Одна из форм коммерческого кредита: экспортер отправляет в адрес импортера товар и товарораспорядительные документы, минуя банк, а тот оплачивает соответствующую сумму в сроки, установленную контрактом Экспортер, отправив товар вместе с отгрузочными документами, теряет контроль над товаром и право собственности на него. | Покупатель берет на себя обязанность оплатить товар в заранее оговоренный срок. При этом он может распоряжаться товаром по своему усмотрению. Однако для устранения риска потери товара экспортер обычно требует от импортера гарантии платежа, предоставляемой солидным банком. | |
| 4 | Инкассо | Банковская расчетная операция: экспортер, отгрузив товар, посылает через банки импортеру счет-фактуру и документы, обусловленные контрактом, а импортер получает их от своего банка (кроме товарно-распорядительных), проверят их на соответствие контракту и только потом дает поручение банку сделать валютный перевод, после чего получает от банка товарно-распорядительный документ | Инкассо не дает импортеру получить товар, не оплатив его или не акцептовав вексель | Для экспортера существует риск неоплаты товара (то есть невыкупки импортером товарно-распорядительных документов) |
| 5 | Аккредитив | Денежное обязательство банка произвести платеж экспортеру по поручению импортера в пределах определенной суммы и срока и на основании предусмотренных документов либо акцептовать тратту, выставленную экспортером | Отвлекает валютные средства импортера задолго до получения товара, тем самым замедляя оборот его оборотного капитала | |
Таблица 2.3.
Формы расчетов и их особенности
Это ценная бумага, денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета банку чекодателя о выплате держателю чека означенной в нем суммы денег по его предъявлении или в течение срока, установленного законодательством. Чек оплачивается банком наличными деньгами или означенная в нем сумма зачисляется на текущий счет предъявителя.
По валютному законодательству РФ использование чеков во внешнеторговых отношениях запрещено.
| № п/п | Формы расчетов | Особенности |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Чек | |
| Предъявительский чек | Выписывается на предъявителя или в пользу определенного лица с пометкой «или на предъявителя». | |
| Именной чек | Выписывается на определенное имя с оговоркой «не приказу» и не может передаваться другому лицу. | |
| Ордерный чек | Выписывается в пользу определенного лица с оговоркой «или его приказу» либо без нее. Может быть передан новому владельцу при наличии индоссамента (передаточной надписи на оборотной стороне чека). | |
| Дорожный чек | Обязательств организации выплатить указанную в чеке сумму владельцу, образец подписи которого проставляется на чеке в момент продажи. Оплата чека производится в иностранных банках. Очень большая вероятность, что им может воспользоваться случайное лицо. | |
| Коммерческий чек | Принимается только на инкассо от бенефициара и передаче не подлежит, имеет ограниченный срок действия. При приеме чека от клиента берется залог в размере 20 – 30 долларов США при совпадении валюты , в которой выписан чек, с валютой страны банка-плательщика и 50-75 долларов США – при несовпадении этих валют. | |
| 2 | Вексель | Это долговая ценная бумага, составленная в строго определенной форме, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты указанной в нем денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.
Вексель дает возможность оплачивать закупки товаров (работ, услуг) с отсрочкой, а поставщикам позволяет сравнительно легко получить кредит в форме учета векселей, срок платежа по которым еще не наступил. Векселя значительно ускоряют расчеты – один вексель может погасить несколько денежных обязательств: если платеж по векселю не произведен должником, кредитор может путем регресса предъявить свое требование к любому из своих векселепредшественников, и долг оплатит тот из них, который платежеспособный. |
| Простой вексель | Оформляется и подписывается покупателем, который дает обещание платить, и передается экспортеру. | |
| Переводной вексель | Выписывается экспортером и отсылается покупателю, от которого ожидается, что он акцептует и при наступлении срока оплатит вексель. | |
| 3 | Банковская тратта | Это денежный документ, выписанный банком на один из своих банковских счетов.
Например, импортер намерен оплатить товар иностранного поставщика посредством банковской тратты. Он пишет требование уполномоченному банку на предоставление такой тратты в валюте страны поставщика. Российский банк дебетует валютный счет импортера и передает ему тратту. Импортер передает тратту экспортеру, а банк импортера сообщает иностранному банку-корреспонденту, в котором он имеет счет, о выдаче тратты и просит его дебетовать свой счет, когда эта тратта будет представлена экспортером для оплаты. Экспортер, получив тратту, предъявляет ее своему банку, который перечисляет соответствующую сумму на счет экспортера. |
| 4 | Почтовый перевод | Это письменное платежное поручение, высылаемое одним банком другому, с указанием выплатить определенную сумму денег указанному в поручении бенефициару или по его распоряжению. Почтовый перевод посылается банком, выдавшим распоряжение, по авиапочте. Это более быстрый способ расчета, чем банковская тратта, но в нынешних условиях развития систем телекоммуникаций постепенно уступает место более прогрессивным способам. |
| 5 | Телеграфный перевод | Это письменное платежное поручение, высылаемое по телеграфу или телексу. При использовании этой формы расчетов может быть получена экономия на процентных издержках. |
| 6 | Денежный перевод по системе СВИФТ (SWIFT) | СВИФТ – международная межбанковская организация по финансовым расчетам посредством телекоммуникационных сетей: кооперативное общество банков-участников, которое организовало компьютеризированную международную сеть связи с целью повышения эффективности управления банками и ускорения перевода международных банковских платежей, которое уже добилось:
Переводы в системе СВИФТ делятся на простые и приоритетные (экспресс-переводы). |
В настоящее время создаются и успешно развиваются и другие автоматизированные системы денежных переводов и банковских расчетов на базе межбанковских электронных систем, в которых определенный банк выступает в качестве клирингового центра для группы участников данной системы (переводы совершаются в определенной валюте).
Стоит отметить и такой способ оплаты с таможенными органами РФ как таможенная карта. Внедрение таможенных карт не изменяет и тем более не отменяет действующий порядок перечисления таможенных платежей в бюджет, установленный законодательством. Это лишь ещё один способ расчетов с таможней [11;14].
Рис.2.1. Образец таможенной карты
Порядок использования таможенной карты достаточно прост. Участник ВЭД должен открыть счет в одном из банков, оказывающих услуги по оформлению и обслуживанию таможенных карт. Конечно, будет удобнее, если это будет тот же банк, в котором организация осуществляет рассчетно-кассовое обслуживание. В этом случае участник ВЭД получит дополнительное преимущество – возможность при необходимости оперативно перечислять деньги с расчетного счета на таможенную карту и обратно, что позволит организации эффективно использовать собственные оборотные средства.
Далее на открытый счет участник ВЭД перечисляет сумму, достаточную для уплаты таможенных платежей по предстоящим поставкам (обычно это сумма рассчитывается, исходя из объема поставки).
Банк выдает карту, на лицевой стороне которой должно быть указано имя ее держателя, а на оборотной – его подпись. Держателем карты может быть не только сам участник ВЭД, но и лицо, действующее в его интересах, например таможенный брокер, который вправе от собственного имени, за счет и по поручению участника ВЭД совершать любые операции по таможенному оформлению, а также выполнять другие посреднические функции в области таможенной деятельности [18].
Для уплаты таможенных платежей участник ВЭД одновременно с подачей грузовой таможенной декларации (ГТД) должен предъявить сотруднику таможни карту. Далее с таможенной карты снимается необходимая сумма (этот процесс аналогичен привычной процедуре оплаты товаров или услуг с помощью банковской пластиковой карты). Затем информация о совершенной операции передается с терминала в процессинговый центр, а терминал распечатывает в трех экземплярах счет, подтверждающий уплату таможенных платежей. После этого карта возвращается ее держателю, а экземпляр счета, подписанный держателем таможенной карты, передается в отдел таможенных платежей. Таким образом таможенные платежи считаются уплаченными, а участник ВЭД продолжает таможенное оформление.
Таблица 2.4.
Преимущества и недостатки использования таможенных карт
| Преимущества |
|
| Недостатки |
|
АКБ «РосЕвроБанк» входит в состав эмитентов таможенных карт. Он рекомендует своим клиентам четыре категории таможенных карт:
- A – при обороте по карточному счету таможенной карты не менее 1 000 000 USD в месяц;
- B – при обороте по карточному счету таможенной карты от 100 001 до 1 000 000 USD в месяц;
- C – при обороте по карточному счету таможенной карты от 10 001 до 100 000 USD в месяц;
- D – при обороте по карточному счету таможенной карты не более 10 000 USD в месяц.
Таким образом, для того чтобы выбрать категорию карты, предприятию нужно определить, насколько интенсивно оно перечисляет таможенные платежи. Если предприятие активно занимается растамаживанием товаров, то ему следует выбрать категорию А. Если оно только планирует этим заняться и пока не знает, насколько интенсивно будут перечисляться таможенные платежи, – то карту категории D.
Таблица 2.5.
Тарифы АКБ «РосЕвроБанк» на обслуживание таможенной карты
| Описание услуги | Размер/ставка оплаты услуг в долларах США (при ведении счета карты в рублях РФ оплата комиссий осуществляется в рублях РФ по курсу ЦБ РФ на день списания) | |||
| Категория карты | ||||
| A | B | C | D | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Плата за открытие карточного счета таможенной карты | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Плата за обслуживание карточного счета таможенной карты | 0,15% от оборота по счету, но не менее 1300 в месяц | 0,25% от оборота по счету, но не менее 250 в месяц | 0,40% от оборота по счету, но не менее 40 в месяц | 1,3% от оборота по счету |
| Минимальный остаток средств на карточном счете (не включаемый в расходный лимит таможенных(ой) карт(ы)) | 1300 | 250 | 50 | 0 |
| Комиссия за обслуживание карточного счета таможенной карты, взимаемая единовременно при условии: | ||||
| обслуживания в первый год таможенной карты | 50 | 50 | 50 | 50 |
| второго либо последующих лет обслуживания таможенной карты | 50 | 50 | 50 | 50 |
| обслуживания в течение любого года дополнительной таможенной картой | 40 | 40 | 40 | 40 |
| замены таможенной карты в связи с ее технической неисправностью | 35 | 35 | 35 | 35 |
| блокировки таможенной карты по письменному заявлению клиента | 5 | 5 | 5 | 5 |
| утраты таможенной карты | 20 | 20 | 20 | 20 |
| несвоевременного возврата таможенной карты по требованию банка или в связи с истечением срока действия | 20 | 20 | 20 | 20 |
| Предоставление выписок по каждой из выпущенных клиенту таможенных карт | 5 | 5 | 5 | 5 |
| Срочное пополнение (срочное увеличение платежного лимита) таможенной карты | 10 | 10 | 10 | 10 |
Таблица 2.6.
Перечень дат отдельных операций в иностранной валюте [23]
| № п/п | Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Банковские операции по валютным счетам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации |
| 2 | Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации |
| 3 | Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
| 4 | Расходы организации в иностранной валюте | Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
| 5 | Импорт материально-производственных запасов, иного имущества | Дата перехода права собственности к импортеру на импортные товары, иное имущество |
| 6 | Импорт услуги | Дата фактического потребления услуги |
| 7 | Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов | Дата утверждения авансового отчета |
| 8 | Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него | Дата приобретения статуса юридического лица |
Покупка и продажа иностранной валюты организациями на внутреннем рынке РФ производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ.
Таблица 2.7.
Учет операций при покупке иностранной валюте
| № п/п | Дата | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма | Корреспонденция счетов | Источники информации | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 19.04.2002 | Перечислена организацией с расчетного счета сумма в рублях для покупки иностранной валюты (рубли) | 1421128,80 | 57.8 | 51 | Выписка по расчетному счету за 19.04.2002, заявление № от 19.04.2002 на покупку валюты |
| 2 | 19.04.2002 | Зачислена банком на специальный транзитный валютный счет купленная иностранная валюта (USD) | 45360,00 | 52.2 | 57.8 | Выписка по специальному транзитному валютному счету за 19.04.2002 , курс ЦБ РФ, равный 31,1649 руб./USD |
| 3 | 19.04.2002 | Оплачено банку комиссионное вознаграждение за услуги по покупке иностранной валюты (USD) | 0,00 | 91.8 | 57.8 | Выписка банка по специальному транзитному валютному счету на 19.04.2002 |
| 4 | 19.04.2002 | Возвращен банком остаток неиспользованных рублевых денежных средств (рубли) | 0,00 | 51 | 57.8 | Выписка банка по специальному транзитному валютному счету на 19.04.2002 |
| 5 | 19.04.2002 | Отражается убыток, образовавшийся при покупке иностранной валюты за счет разницы между курсом покупки и котировочным курсом ЦБ РФ (рубли) | 7488,94 | 91.8 | 57.8 | Курс ЦБ РФ, внутренний курс ООО «МРП (НКО)», равный 31,3300 руб./USD |
Таблица 2.8.
Общая схема учета импортных операций
| № п/п | Дата | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма | Корреспонденция счетов | Источники информации | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 18.05.2002 | Перечислен аванс иностранному поставщику 90% | 506335,86 | 60.22 | 52 | Банковская выписка по специальному транзитному счету за 18.05.2002 |
| 2 | —- | Начислено за транспортировку по территории КНР | 0,00 | 15.3 | 60.11 | Договор перевозки |
| 3 | 13.06.2002 | Начислено за транспортировку по территории РФ:
– на стоимость услуги без налога на добавленную стоимость – на сумму налога на добавленную стоимость | 67660,55
13532,11 | 15.3
19.2 | 60.1
60.1 | Договор перевозки |
| 4 | 27.05.2002 | Перечислено за транспортировку по территории РФ | 81192,66 | 60.1 | 51 | Банковская выписка по расчетному счету за 27.05.2002 |
| 5 | — – | Перечислено за транспортировку по территории КНР | 0,00 | 60.11 | 52.2 | Банковская выписка по специальному транзитному счету |
| 6 | 13.06.2002 | Принята к зачету сумма НДС по транспортным расходам | 13532,11 | 68.2 | 19.4 | Счет, акт выполненных работ |
| 7 | 29.05.2002 | Оприходован на склад таможни импортный товар (по фактурной стоимости) | 563477,40 | 15.3 | 60.11 | ГТД |
| 8 | 29.05.2002 | Осуществлен зачет перечисленного поставщику аванса | 507129,66 | 60.11 | 60.22 | Регистры бухгалтерского учета |
| 9 | 30.04.2002 | Отражается сумма налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам | 118330,17 | 19.4 | 76.5 | ГТД № 10617030/290502/0000198 |
| 10 | 29.05.2002 | Начислено бюджету:
– по импортной таможенной пошлине – акцизу | 28173,85
0,00 | 15.3
15.3 | 76.5
76.5 | |
| 11 | 29.05.2002 | Начислено таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза:
– в российских рублях – в иностранной валюте | 1126,95
563,48 | 15.3
15.3 | 76.5
76.5 | |
| 12 | 29.05.2002 | Перечислено :
– импортная таможенная пошлина; – акциз; – таможенный сбор (в рублях); – таможенный сбор (в иностранной валюте); – налог на добавленную стоимость | 28173,85
0,00 1126,95 563,48 118330,17 | 76.5
76.5 76.5 76.5 76.5 | 52.2
51 51 52.2 51 | Банковские выписки по расчетному и специальному транзитному валютному счету за 27.04.2002 |
| 13 | 29.05.2002 | Оприходован поступивший товар | 563477,40 | 41.1 | 15.3 | ГТД, регистры бухгалтерского учета |
| 14 | 07.06.2002 | Возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость | 118330,17 | 68.2 | 19.4 | ГТД на дату выпуска |
| 15 | 02.08.2002 | Окончательный расчет за товар | 56742,84 | 60.22 | 52 | Банковская выписка по специальному транзитному счету за 02.08.2002 |
2.2. Документальное оформление операций по импорту
Импорт также, как экспорт товаров, работ, услуг, оформляется контрактом (договором) [Приложение 3], заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного законодательства. Контракт служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности сторон.
В контракте определяются общие положения, предмет договора, цена и стоимость договора, сроки и условия поставки, условия платежа, приемка, качество и количество товара, упаковка и маркировка груза, порядок подачи претензий, санкции и штрафы, форс-мажор и разрешение споров.
Одними из важнейших в контракте являются условия поставки. К ним относятся момент перехода права собственности к покупателю, распределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке товара, страхованию и таможенным платежам. В международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, – Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС, впервые опубликованные Международной торговой палатой в 1936 году. Следует подчеркнуть, что сфера действия ИНКОТЕРМС ограничена вопросами, связанными с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров. ИНКОТЕРМС урегулировать юридические и коммерческие вопросы внешней торговли, которые не отражены в документах международного права (в Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров) и не всегда одинаково понимаются в разных странах.
В ИНКОТЕРМС 1990 условия были для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу (табл. 2.9.).
Таблица 2.9.
Классификация торговых терминов [24]
| Группа | Наименование термина | Краткая характеристика термина |
| 1 | 2 | 3 |
| Группа E | EXT – франко завод (название места) | Продавец передает товар покупателю на своем предприятии или в другом обусловленном месте, и с этого момента его обязательства по поставке товара считаются выполненными. Он не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, а также за таможенную очистку вывозимого товара. |
| Группа F | FCA – франко перевозчик (название места назначения) | Продавец передает товар перевозчику в указанном месте и несет расходы только до указанного места, после чего его обязательства считаются выполненными. |
| FAS – франко вдоль борта судна (название порта отгрузки) | Продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки. | |
| FOB – франко борт (название порта отгрузки) | Продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в названном порту отгрузки. | |
| Группа C | CFR – стоимость и фрахт (название порта назначения) | Продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения. Риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. |
| CIF – стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения) | На продавца возлагается также обязанность заключить договор страхования и оплатить страховые взносы (с минимальным покрытием) на случай потери и повреждения товара во время перевозки. | |
| CPT – фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения) | Продавец обязан заключить договор перевозки, оплатить ее до согласованного места назначения и передать товар перевозчику. Передача товара перевозчику означает выполнение продавцом своих обязательств по поставке. Риск случайной гибели и повреждения товара с этого момента переходит с продавца на покупателя. | |
| CIP – фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения) | Продавец оплачивает до согласованного пункта не только стоимость перевозки, но и страховку от риска утраты и повреждения товара во время перевозки (с минимальным покрытием). Обязательства продавца считаются выполненными при передаче товара перевозчику. | |
| Группа D | DAF – поставка до границы (название места доставки) | Продавец обязан доставить товар до указанного пункта на границе страны экспортера или импортера или третьей страны (до сухопутной границы). Разгрузка товара не входит в обязанности продавца, если это не оговорено в договоре купли-продажи. Если перевозка после пересечения товаром границы будет продолжаться, продавец может по просьбе покупателя на его риск и за его счет заключить на обычных условиях договор перевозки о последующей транспортировке товара с названного места на границе до конечного пункта назначения, названного покупателем, в стране импорта. Покупатель обязан оплатить импортные пошлины, налоги и другие сборы, а также расходы на выполнение таможенных формальностей, подлежащие оплате при импорте товара. |
| DES – поставка с судна (название порта назначения) | Продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения до момента его разгрузки (то есть без обязанностей по разгрузке). | |
| DEQ – поставка с пристани (название порта назначения) | Продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения (с выгрузкой товара на пристань). | |
| DDU – поставка без оплаты пошлины (название места назначения) | Продавец поставляет товар в названное место назначения, без разгрузки и без таможенной очистки для импорта. | |
| DDP – поставка с оплатой пошлины (название места назначения) | Продавец поставляет товар в названное место назначения без разгрузки. При этом продавец несет все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая любые сборы для импорта в страну назначения (то есть ответственность и риски за проведение таможенной очистки, за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Стороны могут исключить из обязательств продавца некоторые из расходов, подлежащих оплате при импорте ,например, налог на добавленную стоимость, что должно быть четко определено в договоре купли-продажи. Если налог на добавленную стоимость уплачивается иностранным поставщиком, то российский импортер не сможет предъявить ее к вычету. |
Таможенное оформление ввозимых товаров требует представления паспорта импортной сделки [Приложение 5], открытого и заверенного уполномоченным банком импортера.
Паспорт импортной сделки содержит сведения из договора:
- номер и дату заключения контракта;
- сумму контракта;
- валюту контракта;
- срок действия контракта;
- срок и форму оплаты контракта;
- особые условия контракта;
- реквизиты банка импортера;
- реквизиты импортера;
- реквизиты иностранного контрагента по контракту.
Сведения о договоре [Приложение 6] оформляются в двух экземплярах (первый – уполномоченному банку, второй – импортеру) и предназначены только для банковского контроля. Они содержат общие данные об импортере и контракте.
Импортный товар должен соответствовать ГОСТам РФ и иметь соответствующее подтверждение:
- сертификат на поставляемую в РФ продукцию по правилам российской системы сертификации;
- сертификат (заграничный), признаваемый в РФ, в соответствии с международными, двусторонними соглашениями.
Таблица 2.10.
Виды сертификатов
| № п/п | Виды сертификатов | Описание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Сертификат соответствия | Подтверждает, что данное наименование товара (работы, услуг) соответствует требованиям конкретного стандарта или другого нормативного документа по системе сертификации ГОСТа РФ |
| 2 | Сертификат качества [Приложение 7] | Подтверждает соответствия по всем потребительским показателям стандарта |
| 3 | Сертификат безопасности | Подтверждает, что продукция (работа, услуга) соответствует требованиям стандарта по показателям безопасности |
Товары, перемещаемые через границу РФ, подлежат декларированию таможенному органу посредством грузовой таможенной декларации (ГТД) [Приложение 8], в которой указываются точные сведения о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.
Основные документы, применяемые в импортных операциях, можно условно разделить по группам (табл.2.11.).
Таблица 2.11.
Документы, применяемые в импортных операциях
| № п/п | Группы | Документы |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Техническая документация | Технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, технические спецификации |
| 2 | Товарно-транспортная документация | Сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость |
| 3 | Транспортная, экспедиторская и страховая документация | Железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения РФ), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или сертификат |
| 4 | Складская документация | Генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту РФ, приемный акт склада порта или таможни РФ, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант (документ иностранного склада, состоящий из двух частей, – расписки склада о принятии груза на хранение и залогового свидетельства, которое может быть использовано для получения займа под залог товара – применяемый и в деловой практике РФ) |
| 5 | Расчетная документация | Счет-фактура [Приложение 9], расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта) |
| 6 | Банковская документация | Заявление на перевод иностранной валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни РФ, выписки операций по расчетному, валютным и прочим денежным счетам банка |
| 7 | Таможенная документация | ГТД, сертификат о происхождении товара [Приложение 10], справка об уплате пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость, сборов |
| 8 | Претензионно-арбитражная документация | Претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска |
| 9 | Документы по недостачам или порче товаров | Коммерческий акт на недостачи, аварийный сертификат |
2.3. Формирование импортной стоимости товара и порядок расчета курсовых разниц
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости, которая включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях.
К накладным расходам относят:
- расходы по перевозке;
- расходы по перевалке;
- хранению на складах;
- естественную убыль в пределах установленных норм;
- брокерские сборы;
- комиссионные сборы;
- таможенные сборы;
- пошлины;
- акцизы.
Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в иностранной валюте, оплаченных за границей.
Так как расчеты по импортным контрактам с поставщиками производятся в иностранной валюте, а в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны быть выражены в рублях, то при пересчете с иностранной валюты на рубли по курсу, установленному ЦБ РФ, получаются курсовые разницы. Стоит отметить, что не последнюю роль в курсовых разницах играет нестабильность курсов иностранных валют по отношению к рублю.
ООО «СОЛНЕЧНЫЙ» заключило контракт с фирмой «Liaoning Foreign Trade Corp.» о покупке минерального сырья для производства огнеупорных изделий. Право собственности на товар перешло к ООО «СОЛНЕЧНЫЙ» 27 апреля 2002 года, а деньги оно перечислило поставщику 19 апреля 2002 года. Курс, установленный ЦБ РФ, составил:
- 19 апреля 2002 года – 31,16 руб./USD;
- 27 апреля 2002 года – 31,1977 руб./USD.
Таблица 2.12.
Отражение операций, связанных с учетом курсовых разниц, в бухгалтерском учете ООО «СОЛНЕЧНЫЙ»
| № п/п | Дата | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма | Корреспонденция счетов | Источники информации | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 19.04.2002 | Предоплата 90% за товар | 1413639,86 | 60.22 | 52 | Банковская выписка по специальному транзитному счету за 19.04.2002 |
| 2 | 27.04.2002 | Формирование стоимости товара. Начислены:
– транспортировка до границы КНР с РФ – транспортировка по территории РФ – сбор за таможенное оформление (в рублях) – сбор за таможенное оформление – импортная таможенная пошлина – налог на добавленную стоимость | 1572364,08
130829,16 132579,17 3144,73 1572,36 78618,20 330196,44 | 15.3
15.3 15.3 15.3 15.3 15.3 19.4 | 60.11
60.11 60.1 76.5 76.5 76.5 76.5 | ГТД № 10617030/270402/ 000147, договора перевозки, счета за транспортировку и акты выполненных работ |
| 3 | 27.04.2002 | Оприходован товар | 1786528,53 | 41.1 | 15.3 | ГТД, регистры бухгалтерского учета |
| 4 | 27.04.2002 | Зачет аванса поставщику | 1415127,67 | 60.11 | 60.22 | Регистры бухгалтерского учета |
| 5 | 27.04.2002 | Переоценка валюты – отражена положительная курсовая разница | 1487,81 | 60.22 | 91.1 | Курс ЦБ РФ на 27.04.2002, равный 31,1977 руб./USD |
| 6 | 27.04.2002 | Оплата:
– транспортировки до границы КНР с РФ – транспортировка по территории РФ – сбора за таможенное оформление (в рублях) – сбора за таможенное оформление – импортная таможенная пошлина – налог на добавленную стоимость | 130829,16
132579,17 3144,73 1572,36 78618,20 330196,44 | 60.11
60.1 76.5 76.5 76.5 76.5 | 52
51 51 51 51 51 | Банковские выписки по расчетному и специальному транзитному счетам за 27.04.2002 |
| 7 | 30.04.2002 | Возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость | 330196,44 | 68.2 | 19.4 | ГТД на дату выпуска |
| 8 | 30.04.2002 | Переоценка валюты -отражена положительная курсовая разница | 7,06 | 60.11 | 60.22 | Курс ЦБ РФ на 30.04.2002, равный 31,1963 руб./USD |
| 9 | 31.05.2002 | Переоценка валюты -отражена отрицательная курсовая разница | 558,43 | 91.2 | 60.11 | Курс ЦБ РФ на 31.05.2002, равный 31,3071 руб./USD |
| 10 | 30.06.2002 | Переоценка валюты отражена отрицательная курсовая разница | 705,60 | 91.2 | 60.11 | Курс ЦБ РФ на 30.06.2002, равный 31,4471 руб./USD |
| 11 | 31.07.2002 | Переоценка валюты -отражена положительная курсовая разница | 35,28 | 60.11 | 91.1 | Курс ЦБ РФ на 31.07.2002, равный 31,4401 руб./USD |
| 12 | 02.08.2002 | Переоценка валюты -отражена отрицательная курсовая разница | 421,85 | 91.2 | 60.11 | Курс ЦБ РФ на 02.08.2002, равный 31,5238 руб./USD |
| 13 | 02.08.2002 | Окончательный расчет за товар | 158879,95 | 60.11 | 52 | Банковская выписка по специальному транзитному счету за 02.08.2002 |
2.4. Бухгалтерский учет операций по заграничным командировкам
С расширением деловых контрактов с зарубежными партнерами командировки российских граждан за пределы РФ стали широко распространенным явлением.
Соответственно к общехозяйственным расходам организации стали относить и заграничные командировки, целью которых является подписание и пролонгация договора, отбор проб для экспертизы, ознакомление и изучение ассортимента товара, международные выставки огнеупорной промышленности.
Заграничная командировка – это поездка работника организации по распоряжению руководителя за границу на определенный срок для выполнения служебного задания, которая оформляется приказом руководителя, где обязательно указываются фамилия, имя, отчество работника, страна пребывания, срок командировки и ее цель.
При поездке в страны СНГ выписывается командировочное удостоверение, на котором делаются отметки о прибытии и выбытии с указанием дат в каждом пункте командировки. Отметки заверяются подписью соответствующего должностного лица и печатью.
При поездке в другие страны командировочное удостоверение может не выдаваться. Время пребывания в командировке определяется по отметкам в заграничном паспорте на контрольно – пропускных пунктах о пересечении границы.
Работнику, командированному за пределы РФ, оплачиваются следующие расходы, связанные с командировкой (командировочные расходы)[4;5]:
- оплата суточных, найма жилого помещения и проезда;
- дополнительные расходы, связанные с пересечением границы и использованием иностранной валюты:
- по получению заграничного паспорта, если работник не имел оного до момента направления в командировку;
- по оформлению и выдаче виз (если страна командировки является безвизовой – расходы по уплате въездной пошлины), приглашений и иных аналогичных документов, в том числе оплата обязательной медицинской страховки;
- по прописке заграничного паспорта, если это необходимо для пребывания в стране командирования;
- по покупке в банке иностранной валюты, имеющей хождение в стране пребывания, или по обмену чека на наличную валюту;
- за провоз багажа до 30 кг;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Все документы, кроме суточных, должны быть подтверждены документами (счета, квитанции, проездные документы). При отсутствии оправдательных документов расходы не возмещаются. Не возмещаются также расходы сверх норм. В исключительных случаях такие расходы могут быть возмещены с разрешения руководителя организации с отнесением их на убытки (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Эти расходы в случае их возмещения в соответствии с налоговым законодательством включаются в совокупный годовой доход работника для обложения налогом на доходы физических лиц.
Суточные за время командировки выплачиваются[13;17;20]:
- за время проезда по территории РФ (при выезде за границу и при возвращении) – в рублях по нормам, действующим на территории РФ;
- за время проезда по иностранной территории и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для командировок в данную страну.
При этом день пересечения границы при выезде из РФ оплачивается в иностранной валюте по норме, установленной для страны, куда направляется работник, день пересечения границы при въезде в РФ оплачивается в рублях. При командировании работника в несколько стран суточные за день переезда из одной страны в другую оплачиваются в валюте и по нормам, установленным для страны, в которую въезжает работник.
Нормы суточных за каждый день нахождения в загранкомандировке установлены в долларах США отдельно (дифференцированно) для каждой страны при командировке на срок до 60 дней включительно. А начиная с 61-ого дня, суточные выплачиваются по пониженным нормам, в размерах, установленных для работников заграничных учреждений.
При обеспечении во время командировки бесплатным питанием суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм. Если принимающая сторона помимо питания обеспечивает командированных иностранной валютой на личные расходы, то направляющая сторона суточные не выплачивает.
В случае выезда в командировку и возвращения в один и тот же день суточные выплачиваются в размере 50% от установленных норм в иностранной валюте.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере фактически уплаченных сумм, но не свыше предельных норм за каждые сутки, без учета перерасхода за отдельные дни (предельные нормы установлены по странам, в основном в долларах США; для стран Евросоюза – в евро; для отдельных стран – Великобритания, Дания, Норвегия, Швеция, Швейцария, Япония – в национальных валютах соответствующих стран)[12].
В составе расходов по найму жилого помещения подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных работ, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами.
Оплата проезда к месту командировки и обратно производится в размере фактических расходов согласно проездным документам, но в пределах установленных норм (под нормами подразумевается проезд на установленных категориях транспортных средств).
Проезд на транспорте более высокой категории, а также проезд на такси могут быть оплачены при наличии оправдательных документов и по разрешению руководителя организации. Налоговый кодекс РФ разрешает относить такие расходы на затраты на производство и реализацию. Проезд внутригородским транспортом не оплачивается.
Для оплаты командировочных расходов организации могут покупать в уполномоченном банке иностранную валюту за рубли, которая зачисляется на текущий валютный счет или специальный транзитный счет организации и используется по назначению в течение семи календарных дней [19]. Неиспользованная валюта подлежит обязательной продаже.
Для оплаты заграничных расходов может быть выбран один из следующих вариантов:
- работник получает наличную валюту (при снятии ее с валютного счета банк выдает справку на вывоз валюты) [19];
- валюта может быть переведена за границу в банк-нерезидент на счет командируемого лица, или до востребования на имя командируемого, или на счет третьего лица, но в пользу командируемого (по окончании командировки остаток неиспользованной валюты из банка-нерезидента переводится в уполномоченный банк РФ или снимается наличными и по возвращении сдается в кассу организации);
- работнику выдается банковская корпоративная карта.
При направлении в служебную командировку за границу работнику выдается аванс в рублях и (или) в иностранной валюте, исходя из реальных потребностей.
После возвращения из командировки работник обязан в течение десяти дней представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов, которые проверяются бухгалтерией и утверждаются руководителем организации.
При окончательном расчете с работником расходы в рублях возмещаются в рублях, расходы в иностранной валюте, превышающий выданный аванс (перерасход), – в наличной иностранной валюте, или путем перевода иностранной валюты с текущего валютного счета организации на валютный счет работника, или в рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности (перерасхода).
Если работник имеет задолженность перед организацией, то он может погасить ее путем внесения в кассу организации валюты, в которой был выдан аванс, иной иностранной валюты, если ее курс котируется ЦБ РФ, или суммы в рублях (для пересчета используется курс ЦБ РФ на дату погашения задолженности).
Другие расходы командированного работника к командировочным расходам не относятся, например, оплата телефонных переговоров, представительские расходы, покупка материальных ценностей и др.
Рассмотрим конкретный случай командировочных расходов на примере господина Филиппова, который был командирован в Пекин (Китай) с 02.10.2001 по 06.10.2001. Государственную границу РФ он пересек 02 октября и в обратном направлении – 06 октября. Общий срок командировки составил 5 дней. Суточные подлежат выплате: в рублях – 55 рублей за один день, в иностранной валюте – 164 доллара США за четыре дня :
Таблица 2.13.
Расчет суточных
| Дата | Сумма | Официальный курс ЦБ РФ | Сумма | Наименование валюты | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 02.10.2001 | 41 | USD | 29,43 | 1206,63 | Рубль |
| 03.10.2001 | 41 | USD | 29,45 | 1207,45 | Рубль |
| 04.10.2001 | 41 | USD | 29,48 | 1208,68 | Рубль |
| 05.10.2001 | 41 | USD | 29,50 | 1209,50 | Рубль |
| 06.10.2001 | — – | —- | — – | 55,00 | Рубль |
| Всего | 164 | USD | — – | 4887,26 | Рубль |
Расходы по оформлению приглашения оплатила встречающая сторона. Авиабилет на самолет по тарифу экономического класса Москва – Пекин – Москва и страховка были приобретены господином Филипповым в ООО «Международный клуб путешествий». Также им был забронирован номер в «Beijing International Hotel» с 03 по 06 октября 2001 года.
Соответственно господину Филиппову перед выездом в командировку надо было выдать 55 рублей и 644 доллара США.
Следует учесть, что на территории Китая используется валюта юань – счет гостиницы был выставлен в национальной валюте. Официальный курс ЦБ РФ на октябрь 2001 года на 10 китайских юаней ренминби составил 35 рублей 52 копейки. (Китайские юани ренминби относятся к тем валютам, на которые ЦБ РФ устанавливает курс ежемесячно.)
Таблица 2.14.
Корреспонденции счетов по учету операций, связанных с загранкомандировкой
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Сумма | Корреспонденция счетов | Источники информации | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Приобретен авиабилет для поездки в командировку | 16873,50 | 50 | 71 | Распоряжение и приказ руководителя организации |
| 2 | Выдан авиабилет работнику, выезжающему в командировку | 16873,50 | 71 | 50 | Квитанция к приходному кассовому Ордеру № 4643 от 21.09.2001 |
| 3 | При возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет, который утверждается руководителем организации на следующие суммы: | ||||
| а | Проживание в гостинице | 8064,11 | 20 | 71 | Invoice № 348228 от 06.10.2001 |
| б | Суточные | 4887,26 | 20 | 71 | Приказ Министерства Финансов РФ |
| 4 | Получена из банка в рублях сумма (с учетом суточных и проживания в гостинице) | 12951,37 | 50 | 51 | Выписка банка по расчетному счету организации от 16.10.2001 |
| 5 | Выдано из кассы в рублях в погашение задолженности перед работником, выезжавшим за границу | 12951,37 | 71 | 50 | Лист № 5 за 16.10.2001 кассовой книги, расходный кассовый ордер № 46 от 16.10.2001 |
Оплата командировочных расходов также может производиться по банковской корпоративной карте[22]. Держателями такой карты могут быть один или несколько работников организации.
Для получения и обслуживания карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для организации счет в банке – специальный карточный счет.
Банк-эмитент может выдавать организации банковские корпоративные карты двух типов – расчетную корпоративную карту и кредитную корпоративную карту.
Расчетная корпоративная карта – это банковская карта, при помощи которой держатель карты может распоряжаться денежными средствами, находящимися на специальном карточном счете организации, в пределах расходного лимита, установленного банком в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.
Кредитная корпоративная карта отличается от расчетной тем, что организация не перечисляет средства на специальный карточный счет, а банком предоставляется кредитная линия. То есть суммы, израсходованные по такой карте, учитываются как получение кредита в банке. Погашение кредита учитывается при перечислении средств с валютного или расчетного счета.
На основании банковских корпоративных карт могут осуществляться следующие операции:
- безналичная оплата расходов в иностранной валюте, связанных с командированием работников организации в иностранные государства;
- получение наличной иностранной валюты за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командированием работников организации за рубеж.
Средства для зачисления на специальный карточный счет могут списываться как с валютного, так и с расчетного счета организации.
Специальный карточный счет относится к специальным счетам в банке и учитывается на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках».
Таблица 2.15.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выдачей кредитной карточки
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | Источники информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Перечисляется на специальный карточный счет в банке: | Банковские выписки по валютному и специальному карточному счетам | ||
| а | с валютного счета организации | 55.9 | 52 | |
| б | с расчетного счета организации | 55 | 51 | |
| 2 | Отражается вознаграждение, взимаемое банком за обслуживание специального карточного счета | 91.2 | 51 | Банковские выписки по специальному карточному счету |
| 3 | Выдана командируемому за границу работнику (держателю) корпоративная карта | Учитывается в оперативном порядке | ||
| 4 | Расходуется командированным работником из корпоративной карты (в рублях учитывается, исходя из курса в день перечисления средств с валютного счета, без учета курса иностранной валюты в дни фактического расходования средств из корпоративной карты) | 71 | 55.9 | Банковские выписки по специальному карточному счету |
| 5 | Представляется авансовый отчет командированным работником по возвращении из командировки и сдается корпоративная карта. Расходы по авансовому отчету утверждаются в иностранной валюте | 20, 26, 44, 91.8 | 71 | Документы подтверждающие командировочные расходы: проездные билеты, счет за гостиницу и т.п. |
| 6 | Возвращается подотчетным лицом сумма, израсходованная по корпоративной карте, превышающая сумму, утвержденную по авансовому отчету: | |||
| а | внесена в кассу наличная иностранная валюта | 50.4 | 71 | Приходный кассовый ордер, лист кассовой книги |
| б | внесена в кассу сумма в рублях | 50.1 | 71 | |
| в | курсовая разница | 71 | 91.7 | Курс ЦБ РФ |
| 7а | Сдается в уполномоченный банк наличная иностранная валюта, возвращенная командированным работником в кассу | 52 | 50.4 | Расходный кассовый ордер, лист кассовой книги, банковская выписка по валютному счету |
| 7б | курсовая разница | 50.4 | 91.7 | Курс ЦБ РФ |
| 8а | Остаток средств на специальном карточном счете перечисляется (в необходимых случаях) на валютный счет организации | 52.2 | 55.9 | Банковские выписки по валютному и специальному карточному счету |
| 8б | курсовая разница | 55.9 | 91.7 | Курс ЦБ РФ |