Особенности формирования учетной политики в соответствии с МСФО

В отношении некоторых статей отчетности и хозяйственных ситуаций в МСФО отсутствуют прямо применимые правила. Поэтому отдельные положения учетной политики разрабатываются на основе профессиональных суждений исходя из других стандартов финансового учета. Кроме того, при формировании учетной политики и раскрытии информации о ней в финансовой отчетности за 2005 год и более поздние периоды необходимо учесть изменения, внесенные в МСФО.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» учетная политика должна обеспечивать представление пользователю надежной и уместной информации^[1].
Если конкретный стандарт или интерпретация прямо применимы к операции, иному событию или условию, то учетная политика формируется на основании требований этих документов с учетом Руководства по применению (Implementation Guidance) соответствующего стандарта или интерпретации, выпущенных правлением Комитета по МСФО. Таким образом, предполагается, что если учетная политика соответствует МСФО, то ее применение обеспечит представление пользователю надежной и уместной информации.

Однако некоторые операции, события или условия исключены из сферы применения МСФО или же для них отсутствуют прямо применимые правила.

Если прямо применимые правила отсутствуют в МСФО

В ситуациях, когда прямо применимые правила отсутствуют, для разработки учетной политики руководство компаний использует профессиональное суждение. МСФО (IAS) 8 при этом предлагает следующий алгоритм формирования учетной политики.

1. В соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8 компания рассмотрит:

• правила, содержащиеся в стандартах и интерпретациях, применимых к аналогичным операциям, событиям или условиям;
• применимость определений, критериев признания, правил оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности (Framework).

2. В соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8 компания также может рассмотреть:

• более поздние по времени документы, выпущенные другими органами, уполномоченными устанавливать стандарты бухгалтерского учета и отчетности, применяющими принципы, аналогичные МСФО;
• сложившуюся отраслевую практику;
• специализированную литературу по бухгалтерскому учету и отчетности.

Что такое надежность информации

Надежность – одна из основных качественных характеристик финансовой отчетности. Для того чтобы сведения в финансовой отчетности можно было считать надежными, необходимо выполнение следующих условий:

• правдивое представление в отчетности компании ее финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств;
• отражение в финансовой отчетности экономической сути операций, других событий и условий, а не просто их юридической формы;
• нейтральность финансовой отчетности;
• осмотрительность (осторожность при проведении, например, расчетов в условиях неопределенности – сомнительные долги, возможный срок службы оборудования и пр.);
• полнота – раскрытие всех существенных операций и объектов учета

Стандарты, применяемые при составлении учетной политики

Основные определения, требования к формированию, применению, изменению учетной политики, а также к раскрытию информации о ней содержатся в новой редакции МСФО (IAS) 8. Под учетной политикой понимаются «определенные принципы, основы учета, допущения, правила и способы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности». МСФО (IAS) 8 в новой редакции применяется при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2005 года или позднее. Досрочное применение стандарта приветствуется.
Дополнительные требования к учетной политике организации включены и в другие стандарты, например:

• требования к раскрытию информации об учетной политике содержатся в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
• формирование учетной политики и раскрытие информации о ней в отношении отдельных статей активов и обязательств, доходов и расходов регулируются, например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» и прочими стандартами.

Личный опыт
Максим Макаревич, начальник отдела методологии МСФО ОАО «СУАЛ-Холдинг»
Я хотел бы подчеркнуть, что МСФО оперируют скорее не правилами, а принципами. Иными словами, в большинстве случаев не нужно искать в МСФО правила для какой-либо операции. Нужно найти общий принцип и трактовать его применительно к конкретной хозяйственной операции Такие случаи, когда нет даже принципа, встречаются редко. Самый простой пример: в недавно появившемся МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов» раскрыты только некоторые операции, касающиеся компаний добывающих отраслей. Если мы все аспекты хозяйственной деятельности нефтедобывающей или металлургической компании примем за 100%, то стандарт включает от силы 15–20% требуемой информации, оставив большую часть операций без внимания. Как в такой ситуации поступит компания? Будет разрабатывать учетную политику, во-первых, исходя из сложившейся в отрасли практики, во-вторых, опираясь на правила, нормы и принципы других бухгалтерских систем, прежде всего US GAAP. Именно это и станет основой для учетной политики.

Александр Абдиев, начальник отдела трансформации отчетности зарубежных предприятий ГМК «Норильский никель»
Когда в МСФО отсутствует положение, определяющее правила для каких-либо хозяйственных операций, мы рассматриваем, насколько возможно применить требования других стандартов, положения Framework, а также практику, сложившуюся в отрасли. Проанализировав эту информацию, руководство компании выносит профессиональное суждение, на основании которого и формируется соответствующий блок учетной политики компании

Приведем несколько практических ситуаций и рассмотрим действия компании в условиях, когда прямо применимые правила в международных стандартах отсутствуют.

Отложенный НДС

Суть проблемы. У компании возникает так называемый отложенный НДС, который может быть предъявлен к возмещению только при выполнении определенных условий, установленных налоговым законодательством. Допустим, компании известно, что возмещение будет произведено через несколько лет. По мере изменения налогового законодательства эта ситуация постепенно утрачивает свою актуальность, но у некоторых компаний могут таким образом «зависать» существенные суммы. На первый взгляд, учитывая, что дисконтированная стоимость денег при отсрочке получения денежных средств на несколько лет будет существенной, прослеживается аналогия отложенного НДС с выданным на длительный срок займом. В этом случае целесообразно признать актив по справедливой стоимости (с учетом результата дисконтирования) в соответствии с правилами, определенными МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Однако в соответствии с параграфом 12 Руководства по применению (Application Guidance) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации», налоговые активы и обязательства не относятся к контрактным, поскольку возникают из положений законодательства. Соответственно, такие активы и обязательства не являются финансовыми и правила МСФО (IAS) 39 прямо неприменимы.

Подход. Компания для целей своей учетной политики должна самостоятельно принять решение о том, каким образом она будет учитывать отложенный НДС. При этом следует руководствоваться профессиональным суждением, обстоятельствами, связанными с данной ситуацией, существенностью соответствующих статей, тем, в какой мере могут быть применимы аналогичные МСФО, сложившейся отраслевой практикой и другими факторами. Для этого компания может рассмотреть возможность полного или частичного использования положений МСФО (IAS) 39, правил, применяемых к внеоборотным нефинансовым активам, и иные варианты, разработанные в результате исследования этого вопроса.

Личное мнение
Майя Семченко, главный бухгалтер ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)
В целом способ отражения в финансовой отчетности ситуаций, связанных с отложенными налогами, должен раскрываться в учетной политике компании. Если суммы отложенного НДС существенны, то к ним, вероятнее всего, будут применяться те же правила признания и оценки, что и ко всем прочим активам Если в силу каких-то причин НДС можно будет предъявить к возмещению только через длительный срок, не ранее одного года после отчетной даты, то он должен быть рассмотрен как внеоборотный актив. Ни МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление», ни МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в этом случае применяться не будут, так как с точки зрения компании этот отложенный налог, по сути, не является финансовым инструментом.

Аскольд Бирин, директор департамента международной отчетности, партнер ООО «ФБК»
Если компания может рассчитывать на возмещение налога на добавленную стоимость только через длительное время (более года или одного отчетного периода), то представляется, что у нее есть единственная возможность для признания налога – включить его в состав внеоборотных активов. В данном случае правила признания финансовых инструментов применить затруднительно, поскольку налоговые активы или обязательства не носят договорного характера, соответственно не подпадают под действие МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39. Таким образом, компания включит во вне-оборотные активы номинальную сумму налога к возмещению, отразив это в балансе отдельной строкой «Долгосрочный НДС к возмещению».

Помимо выбора варианта признания отложенного НДС компания в учетной политике должна закрепить порядок последующего учета данного актива, в том числе последующей оценки, порядок проверки на обесценение, оценки и признания результатов обесценения, а также условия прекращения признания этого актива и др. Информация об избранной учетной политике раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Объединение бизнесов под общим контролем

Суть проблемы. При приобретении бизнесов возможна ситуация, когда все объединяющиеся стороны (включая и покупателя, и приобретаемую компанию или бизнес) находятся под общим контролем третьей стороны (до и после объединения). Эта сторона, контролируя их, по сути, определяет условия сделки. В качестве третьей стороны может выступать физическое лицо, группа таких лиц или юридическое лицо. Определение объединения бизнесов под общим контролем включено в Приложение А к МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Условия, при которых может иметь место объединение бизнесов под общим контролем, в этом стандарте рассмотрены, но само такое объединение из сферы применения стандарта исключено.
Особенностью объединения бизнесов под общим контролем является то, что подобные сделки довольно часто осуществляются на условиях, отличных от рыночных. Соответственно, признание активов и обязательств, их измерение может происходить в особом порядке. При этом компания-покупатель должна учесть данное приобретение в условиях отсутствия в действующих стандартах специальных правил.

Некоторые различия МСФО (IFRS) и метода объединения интересов

В отличие от МСФО (IFRS) 3, требующего оценки приобретенного бизнеса по справедливой стоимости, метод объединения интересов позволяет учесть активы и обязательства в той оценке, в которой они были отражены в финансовой отчетности продавца. Данные периодов, предшествующих приобретению и представленных в качестве сравнительной информации в финансовой отчетности, корректируются таким образом, как если бы бизнес был приобретен покупателем в тот же период и на тех же условиях, когда его фактически приобрел продавец. При использовании МСФО (IFRS) 3 предшествующие периоды не корректируются, а приобретенный бизнес учитывается с момента фактического приобретения покупателем. Различия в правилах оценки и требованиях к корректировке данных прошлых лет приводят к тому, что данные отчетности, составленной с применением МСФО (IFRS) 3 и метода объединения интересов, сильно отличаются.

Подход. Если объединение бизнесов под общим контролем соответствует определению в МСФО (IFRS) 3 и состоялось в период, в котором применяется данный стандарт, то компания при отсутствии учетной политики в отношении объединений бизнесов под общим контролем последовательно рассмотрит возможность применения способов учета аналогичных операций в МСФО, положений Framework или же других правил (как это предусмотрено МСФО (IAS) 8), не противоречащих международным стандартам.
Как показывает практика, для отражения объединения бизнесов под общим контролем российские компании применяют либо правила, установленные МСФО (IFRS) 3, либо метод объединения интересов (pooling of interests). Подчеркнем, что необходимость выбора покупателем одного из этих методов обусловлена тем, что объединения бизнесов под общим контролем исключены из сферы применения МСФО (IFRS) 3. В настоящее время не существует опубликованного проекта стандарта, который бы рассматривал возможные подходы к отражению этих операций в отчетности.
МСФО (IFRS) 3 применяется, если компания считает проведенное объединение бизнесов под общим контролем аналогичным описанным в МСФО (IFRS) 3 операциям (в соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8).
Что касается метода объединения интересов, он был отменен с введением МСФО (IFRS) 3. Аналогичный способ учета в настоящее время описан в US GAAP и применяется организациями для учета объединения бизнесов под общим контролем (в соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8).

Личный опыт
Александр Абдиев, начальник отдела трансформации отчетности зарубежных предприятий ГМК «Норильский никель»
На практике при объединении бизнесов – приобретении дочерних компаний мы обычно применяли метод покупки, закрепленный в МСФО (IFRS) 3. При этом активы и обязательства отражались по справедливой стоимости на дату приобретения

Максим Макаревич, начальник отдела методологии МСФО ОАО «СУАЛ-Холдинг»
Мнение о том, что при объединении бизнесов под общим контролем следует применять метод покупки, существует. Но мне оно представляется неверным, более того, использование метода покупки может оказаться довольно сложным, если нет очевидного покупателя, то есть если объединение осуществлено на объективно паритетной основе.
Можно признать, что ситуация с объединением компаний под общим контролем не урегулирована МСФО. Так было и до отмены МСФО (IAS) 22, так остается и сейчас с принятием МСФО (IFRS) 3. Несмотря на то что МСФО 22 содержал два метода учета, а в МСФО 3 остался только метод покупки, данные методы предусматривались лишь для тех операций, которые входили и входят в сферу этих стандартов. Объединение компаний под общим контролем в эту сферу не входило и не входит.
В подобной ситуации компания теоретически может разработать собственный способ учета объединений под общим контролем, должным образом его обосновав. С моей точки зрения, применение метода объединения интересов для учета компаний под общим контролем во многих ситуациях вполне оправданно.

Выбрав тот или иной метод учета при объединении бизнесов под общим контролем, компания должна применять этот метод последовательно ко всем будущим таким же объединениям.

Операции со связанными сторонами

Суть проблемы. Российские компании часто осуществляют операции со связанными сторонами на условиях, отличных от рыночных. Принято считать, что эти операции касаются только раскрытия информации, но это не так. Дело в том, что МСФО рассчитаны в первую очередь на рыночную экономику, где компании имеют соответствующий уровень корпоративного управления, подотчетности акционерам и осуществляют большинство операций на рыночных условиях. Что делать, если условия отличаются от рыночных? Например, компания А контролирует компанию Б. Компания А продает компании Б объект основных средств за номинальную сумму, например 10 руб.; расчеты при этом осуществляются денежными средствами. Как компания Б должна признать приобретенный актив?
Подход. С одной стороны, компания Б заплатила только номинальную сумму, с другой – получила весь актив.

Если прямо применимое правило в МСФО отсутствует, компания руководствуется своим профессиональным суждением, вырабатывая его в порядке, определенном МСФО (IAS) 8 менять МСФО (IAS) 16 «Основные средства», то объект основных средств должен оцениваться по себестоимости, которая может быть определена как сумма уплаченных денежных средств.

С другой стороны, компания Б получила актив, справедливая стоимость которого в тысячи раз больше заплаченной суммы, и экономически эта операция вряд ли имела бы место, если бы продавец не был контролирующей стороной. Возможно, компании Б следует признать объект основных средств по справедливой стоимости и включить сумму превышения справедливой стоимости над покупной ценой в состав капитала для отражения экономической сущности операции? МСФО (IAS) 16 не рассматривает подобные ситуации в качестве особого случая. Представляется, что оптимальным решением для компании Б было бы использовать существующие в МСФО (IAS) 16 правила и раскрыть дополнительную информацию о сделке со связанной стороной в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Однако нельзя исключить применение и других вариантов, позволяющих лучше отразить экономическую сущность операции. Ответ может зависеть от существующей учетной политики, требований соответствующего стандарта или интерпретации, условий осуществления сделки и др.

Учетная политика в группе компаний

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года, допускал, что материнская компания и ее дочерние общества могут иметь различную учетную политику. Если для целей составления консолидированной финансовой отчетности корректировки данных дочерних обществ для приведения их в соответствие с политикой материнской компании признавались нецелесообразными, их можно было не проводить. Соответствующее пояснение включалось в консолидированную отчетность группы.
С введением новой редакции МСФО (IAS) 27 такая ситуация стала невозможной. В том случае, когда дочерняя компания применяет учетную политику, отличную от материнской, последняя должна либо предусмотреть механизм корректировки отчетных данных дочернего общества, либо обеспечить единство учетной политики.

Личный опыт
Александр Абдиев, начальник отдела трансформации отчетности зарубежных предприятий ГМК «Норильский никель»
Техника консолидации отчетности, например, при покупке компаний не предусматривает перевыпуска финансовой отчетности дочерних предприятий. В отношении учетной политики приобретенных компаний применяется следующий подход: либо дочернее общество принимает общую для всей группы учетную политику, либо, если в силу каких-то причин различия сохраняются, проводит необходимую трансформацию отчетных данных для обеспечения их сопоставимости

Существенность при применении учетной политики

МСФО (IAS) 8 устанавливает, что учетная политика по МСФО не применяется, если эффект ее применения не является существенным. Стандарт также предусматривает, что финансовая отчетность не соответствует МСФО при наличии в ней существенных ошибок и искажений. Существенность ошибок и искажений, согласно МСФО (IAS) 8, зависит от того, могут ли они по отдельности или в совокупности повлиять на возможные экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Личный опыт
Александр Соколов, директор по учету – главный бухгалтер ОАО НЛМК, член Правления Фонда НСФО (Липецк)
В US GAAP есть стандарт «Учет операций с производными финансовыми инструментами и сделок хеджирования» (SFAS 133), аналог имеющегося в МСФО. В соответствии с ним, если актив приобретает признаки финансового инструмента, его необходимо переоценить. Например, в контрактах на продажу продукции могут быть предусмотрены права обратного выкупа, элементы фьючерсной сделки и пр. Таким образом, сумма дебиторской задолженности может отличаться от указанной в счетах на оплату и требует переоценки. Но, исходя из наших подходов к существенности, мы в учетной политике указываем, что оценка активов и обязательств, числящихся на балансе в определенном отчетом периоде, представляет собой обоснованную оценку их справедливой стоимости. Дело в том, что даже после применения положений стандарта к дебиторской задолженности, ее сумма будет отличаться от уже указанной в балансе не более чем на 10%. Если же «примерить» стандарт на все активы и обязательства и переоценка, скажем, не приведет более чем к 5%-ному отклонению от величины активов по балансу, то для пользователей финансовой отчетности подобная информация несущественна.

Решающим фактором для оценки той или иной статьи финансовой отчетности с точки зрения существенности может стать либо ее размер, либо характер, либо сочетание того и другого.
В отношении несущественных статей учетная политика не применяется. Это правило, включенное в обновленную редакцию стандарта, очень важно, поскольку позволяет сохранить необходимый баланс между затратами на подготовку информации и теми выгодами, которые она дает.

Личный опыт
Максим Макаревич, начальник отдела методологии МСФО ОАО «СУАЛ-Холдинг»
На практике компании специально не разделяют существенные и несущественные операции. В учетной политике обычно прописываются положения, относящиеся ко всем операциям Например, установив, что доходы от продажи хлебобулочных изделий признаются в момент перехода права собственности, компания не станет отдельно указывать, как признается доход от продажи булочки такого-то вида за 5 руб.: здесь будут применены общие принципы признания доходов.
Если же какой-либо вид операций, по мнению руководства, требует специфического отражения, то соответствующее положение будет включено в учетную политику, естественно, если такие операции существенны.
В случае появления у компании новых операций и направлений бизнеса разрабатываются дополнения к учетной политике (это в равной мере относится и к операциям, суммы которых в прошлых отчетных периодах были незначительными).

Предполагается, что несущественные статьи не могут повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. Однако МСФО (IAS) 8 одновременно ограничивает возможную вариативность: компания не вправе допускать несущественные отступления от МСФО или оставлять их неисправленными в бухгалтерском учете, чтобы в итоге создать у пользователей определенное представление о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных средств.
Например, в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» компания может либо капитализировать затраты по кредитам и займам в стоимости активов (как правило, основных средств), либо признавать их расходами периода (отражая в отчете о прибылях и убытках). Предположим, что согласно учетной политике компании проценты по кредитам и займам включаются в стоимость соответствующего актива. При этом из финансовой отчетности следует, что хотя компания вела строительство и на балансе у нее числятся привлеченные кредиты и займы, капитализации процентов не было – все они признаны в отчете о прибылях и убытках.
На первый взгляд, можно довольствоваться простым объяснением. Например, преобладающая часть кредитов и займов была привлечена на цели, не связанные с созданием основных средств, и стоимость объектов незавершенного строительства, введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, была незначительной. Однако подобная аргументация, как правило, оказывается несостоятельной.
В данной ситуации, во-первых, следует рассмотреть, правильно ли применяется МСФО (IAS) 23 в части определения тех затрат по кредитам и займам, которые должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках.
Во-вторых, нужно определить, на какие статьи в бухгалтерской отчетности может оказать влияние этот показатель в отчетном периоде. Так, сумма подлежащих капитализации процентов может повлиять на стоимость основных средств, наличие обесценения, его величину, сумму амортизации, размер прибыли (убытка), нераспределенной прибыли; затраты по займам, списанные на расходы периода, прибыль на акцию (если она раскрывается) и др.
В-третьих, необходимо рассматривать возможный эффект применительно не только к текущему периоду, но и к предшествовавшим, и к последующим. То, что кажется несущественным для конкретного отчетного периода, может оказаться весьма важным для пользователей отчетности, если рассматривается ряд периодов. Другими словами, информация становится существенной (например, вместо накопленных убытков у компании может образоваться нераспределенная прибыль, или в результате капитализации затрат появится убыток от обесценения основных средств).

Новые требования к раскрытию учетной политики

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия информации о значительных положениях учетной политики (принципах оценки и др.). Принимая решение о раскрытии определенного элемента учетной политики в отчетности, компания исходит из уместности этого для пользователя, то есть насколько то или иное раскрытие окажется полезным для понимания финансовой отчетности.
Так, даже если суммы каких-либо операций в отчетности текущего или предшествовавших периодов несущественны, но сами операции важны для хозяйственной деятельности, соответствующие положения учетной политики считаются значительными и подлежат раскрытию.

Личный опыт
Александр Соколов, директор по учету – главный бухгалтер ОАО НЛМК, член Правления Фонда НСФО (Липецк)
Пока сумма операции несущественна, не возникает каких-то заметных для отчетности корректировок статей баланса, которые необходимо отдельно раскрывать и предусматривать в учетной политике, или каких-то доходов (расходов), которые требуется отразить в отчете о прибылях и убытках. При изменении ситуации может потребоваться и отдельное раскрытие в отчетности. Например, ожидается, что будут расти суммы лизинговых операций: в пояснения к отчетности включаются расчеты платежей на определенный период, в составе основных средств появляется лизинговое оборудование, меняется оценка активов. В учетную политику при необходимости вносится соответствующее дополнение.

Следует раскрывать каждое из положений учетной политики, которые сформированы и применяются, хотя и не требуются МСФО, например каким образом учитывается приобретение бизнесов, находящихся под общим контролем.
В примечаниях к финансовой отчетности компания должна представить суждения, которые использованы руководством при применении учетной политики и оказывают наиболее значительное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности.
К одной из таких областей относится учетная политика в отношении доходов. Специфика деятельности, отраслевые особенности бизнеса не могут не влиять на порядок их признания и измерения. Если же, читая примечания об учетной политике компании в части доходов, пользователь отчетности не может определить, к какой отрасли относится данная компания и в чем заключается специфика ее деятельности, то, скорее всего, такая информация просто не раскрыта в достаточном объеме.

Таб. Перечень новых и пересмотренных стандартов, интерпретаций, которые обязательны к применению с 1 января 2006 года или позднее

Еще одно новшество при раскрытии информации об учетной политике, внесенное в МСФО (IAS) 8, – включение в примечания к финансовой отчетности сведений о тех стандартах или интерпретациях, которые уже утверждены, но не применяются компанией, поскольку не являются в данном отчетном периоде обязательными к использованию. При этом раскрываются не только факт неприменения, но и данные, которые позволят оценить возможное влияние положений таких документов на финансовую отчетность того периода, когда они будут использоваться впервые.
Компании часто недооценивают важность и уместность этого требования. Тем не менее, можно порекомендовать позаботиться о том, чтобы в отчетности по МСФО за 2005 год была раскрыта информация о тех стандартах, которые будут обязательны к применению позднее.