Определение событий после отчетной даты (далее — СПОД) и критерии отнесения к ним тех или иных событий содержатся в Указании Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета». Однако перечень СПОД за 2007 год расширен Банком России. Рассмотрим особенности отражения СПОД за 2007 год.
Прежде всего, следует отметить, что особенности отражения СПОД за 2007 год, расширение перечня СПОД за 2007 год вызваны необходимостью приведения бухгалтерского учета в банках в соответствие с нормами, установленными новыми правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, изложенными в Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П (далее — Положение № 302-П). В связи с этим часть операций должна быть отражена в качестве СПОД (Письмо Банка России от 07.09.2007 № 142-Т).
Так, в качестве СПОД:
- переносятся на счет 70302 (при наличии убытка за 2007 год на счет 70402) остатки счетов 32801, 32802, 47501, 47502, 52502 (в части выплат по процентам и купонам, в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 года), 61302 (кроме остатков, которые относятся к учтенным векселям, не оплаченным в срок), 61303, 61402, 10604;
- остатки на внебалансовом счете 916 в части процентов по ссудам, активам (требованиям), отнесенным ко II категории качества (а также к III категории качества, если согласно учетной политике на 2008 год получение дохода по ним признается определенным), переносятся на счет 70302 (70402). При этом указанные остатки закрываются в корреспонденции со счетом 99999, а в балансе осуществляется проводка по дебету счета 47427 и кредиту счета 70302 (70402);
- по ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 году и подлежащим возврату в 2008 году (по состоянию на 1 января 2008 года), суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата (убытка) отражаются по дебету счета 60312 и кредиту счета 70302 (70402);
- начисляются причитающиеся к получению от эмитентов суммы процентных (купонных) доходов по долговым обязательствам, получение которых признается кредитной организацией определенным и которые относятся к периоду до 1 января 2008 года;
- начисляются фактически не полученные и не уплаченные суммы доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, в том числе указанных в п. 11.3 Приложения 3 к Положению № 302-П доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым дата признания, в том числе дата принятия работы (оказания услуг), относится к периоду до 1 января 2008 года.
При отражении ряда указанных выше операций в качестве СПОД у некоторых банковских бухгалтеров возникают вопросы, в частности, по применению п. 3.3 Письма Банка России от 07.09.2007 № 142-Т (далее — Письмо Банка России № 142-Т). Рассмотрим наиболее типичные из них.
Пример 1. Банк 31 декабря 2007 года оплатил со счета 60312 информационные услуги и эксплуатационные расходы за декабрь. Счет-фактура получен банком 21 января 2008 года.
В п. 3.3 Письма Банка России № 142-Т идет речь о том, что банк должен начислить фактически не уплаченные суммы расходов, по которым дата оказания услуг относится к периоду до 1 января 2008 года. А банк фактически уплатил суммы расходов, но не отнес на счета расходов эти суммы. Возникает вопрос, надо ли отразить расходы как СПОД или, поскольку в п. 3.3 Письма Банка России № 142-Т идет речь о фактически не уплаченных суммах расходов, отразить их как расходы января 2008 года?
Для ответа на этот вопрос необходимо обратить внимание на цель издания Письма Банка России № 142-Т — приведение существующих норм бухгалтерского учета в банках в соответствие с нормами, установленными в Положении Банка России № 302-П.
Как известно, с 1 января 2008 года согласно п. 1.12.2 части I Положения Банка России № 302-П отражение доходов и расходов в банках осуществляется по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
В связи с этим в январе в балансе банка должны быть отражены только те доходы и расходы, которые относятся к январю. Именно поэтому доходы и расходы от операций, по которым дата признания относится к периоду до 1 января 2008 года, должны быть отражены в качестве СПОД.
Для определения даты признания расходов по оплате информационных услуг и эксплуатационных расходов обратимся к Приложению 3 Положения Банка России № 302-П.
Согласно п. 11.3 данного Приложения «доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами».
Исходя из этого, несмотря на то, что фактическая оплата информационных услуг и эксплуатационных расходов за декабрь была произведена 31 декабря 2007 года, отнесение уплаченных сумм на расходы должно отражаться как СПОД, а не как расходы января 2008 года.
Следует обратить внимание на то, что операции по отражению доходов и расходов в качестве СПОД должны быть завершены банками до 1 февраля 2008 года. Это связано с тем, что в Приложении 3 к Положению Банка России № 302-П установлена норма, согласно которой отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня месяца.
Пример 2. Банк оплатил в январе 2008 года по решению суда штраф за событие, произошедшее в 2007 году. Возникает вопрос по отражению уплаченной суммы штрафа в бухгалтерском учете, а именно: следует ли учитывать штраф как СПОД, учитывая то, что он относится к 2007 году, или следует отразить его как расход января?
Для ответа на этот вопрос обратимся опять же к Приложению 3 Положения Банка России № 302-П.
Согласно п. 8.1 этого Приложения «штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания».
Поскольку решение суда вступило в силу в январе 2008 года, то и датой признания этого расхода будет январь, следовательно, сумму штрафа нельзя учитывать в качестве СПОД, а следует отнести на расходы января 2008 года.
В заключение отметим, что, хотя в Письме Банка России № 142-Т и говорится о том, что СПОД отражаются в соответствии с Указанием Банка России № 1530-У, необходимо помнить, что к операциям, перечисленным в Письме Банка России № 142-Т, не применяются критерии существенности, установленные в учетной политике банка для СПОД. Доходы и расходы, дата признания которых относится к 2007 году, должны быть отражены в качестве СПОД независимо от того, существенной или несущественной является их величина.