Оценка активов в соответствии с МСФО

IAS 16 Основные средства

Автор:
Источник: Семинар "Международные стандарты финансовой отчетности - практика внедрения" 1 декабря 2005 года, Санкт-Петербург
Опубликовано: 6 декабря 2005

Активы

  • Материальные и нематериальные активы
  • Договоры аренды
  • Текущие активы
  • Нетекущие или долгосрочные активы
    • Основные средства МСФО 16
    • Инвестиционное имущество МСФО 40
    • Прочие нетекущие активы

Возможность оценки

  • Основные средства – МСФО 16
  • Инвестиционное имущество – МСФО 40
  • Аренда – МСФО 17
  • Обесценение активов – МСФО 36
  • Текущие активы – МСФО 2 («Запасы»)
  • Слияние бизнесов – МСФО 3
  • Нетекущие активы, предназначенные для продажи или ликвидации– МСФО 5

Классификация активов для целей оценки

Вид стоимости и объект оценки МСФО 16

  • В соответствии с МСФО 16 справедливая стоимость определяется как:
  • «Fair value is the amount for which an asset could be exchanged between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.»
  • В соответствии с МСФО 16, объектами оценки являются:
    • Здания и сооружения;
    • Машины и оборудование;
    • Прочие основные средства.
  • В соответствии с МСФО 16, объектами оценки не являются:
    • Биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности (МСФО 41);
    • Права и запасы нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов (МСФО 2);
    • Права аренды (МСФО 17);
    • Активы, связанные со строительными контрактами (МСФО 40).

Основные положения МСФО 16

  • МСФО 16 требует отражать стоимость основных средств на основании результатов переоценки в случае, если их справедливая стоимость может быть достоверна определена.
  • При этом, результат переоценки – справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом накопленного износа и обесценения с даты переоценки до даты отражения в отчетности.
  • Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы избежать материальной разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату баланса.
  • Справедливая стоимость земли и зданий определяется на основе рыночных данных в ходе оценки, проведенной профессиональным квалифицированным оценщиком.
  • Справедливая стоимость машин и оборудования – рыночная стоимость, определенная в ходе оценки.
  • Справедливая стоимость специализированных ОС определяется на основе доходного или затратного подхода (метод АЗЗ).

Оценка специализированных ОС

  • Отсутствуют рыночные данные о справедливой стоимости из-за специализированного характера активов или
  • Объекты ОС продаются только в составе действующего бизнеса.
  • Рекомендуемые методы оценки включают:
    • Доходный подход
    • Метод остаточной стоимости замещения (DRC method)
      • Примечание: в официальном переводе МСО на русский язык DRC метод называется «Амортизированные затраты замещения» – АЗЗ.
      • В конечном итоге любое полученное значение DRC (АЗЗ) должно быть проверено специальным тестом на «адекватную потенциальную прибыльность за время всего срока службы».

Затратный подход

Результат – ЗАТРАТЫ

Доходный подход

Результат – Стоимость в использовании

Подход рыночного сравнения

Результат – Средняя цена сделки

Взаимосвязь элементов затратного и доходного подходов

  • Согласование действий в ходе вычисления экономического обесценения, отнесенного ко всем активам
  • Обеспечение данных для определения степени использования в процессе производства всех групп основных средств
  • Проверка прогноза капитальных вложений, предоставленного руководством предприятия, для установления соответствия проводимой политики содержания и ремонтов основных средств
  • Определение стоимости утилизации объектов основных средств, используемой при составлении плана денежных потоков

Согласование результатов

Автор: