Покой нам только снится, или особенности "бюджетной" переоценки

Российский бухучет

Автор:
Источник: Журнал "Финансовые и Бухгалтерские консультации" №4-2007
Опубликовано: 20 октября 2009

Многообразие направлений деятельности бюджетных учреждений обусловило тот факт, что на их балансе учитываются самые разные виды имущества (основных средств и нематериальных активов), даты ввода в эксплуатацию которых различны. Нередко весьма существенна и разница в стоимости отдельных объектов в группе однотипных, но приобретенных в разные годы. Кроме того, цены большинства объектов отличаются от существующих в настоящее время цен на аналогичные объекты. В связи с этим возникает необходимость периодически пересчитывать стоимость и смешанные цены различных лет на объекты основных средств и нематериальных активов учреждений, по которым эти объекты учтены, в единые цены, существующие на установленную дату, и отражать итоги этого пересчета в бухгалтерском и статистическом учете.

Сцелью решения данной проблемы распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. № 1611-р ряду министерств было предписано разработать и утвердить Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (далее — Порядок переоценки), в котором должны быть предусмотрены ее механизм и периодичность проведения. И такой Порядок был утвержден совместным приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25 января 2003 г. № 25/6н/14/7.

Несмотря на то что переоценка основных средств и нематериальных активов уже проводилась бюджетными учреждениями по состоянию на 1 января 2003 г., этот процесс вызывает немало вопросов, которые обусловлены объективными причинами. Среди них можно назвать и переход к ведению бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее — Инструкция), и появление в бюджетных учреждениях новых работников бухгалтерских служб, которые незнакомы с порядком проведения переоценки. Разъяснение основных вопросов, связанных с переоценкой, Минфин России дал в письме от 8 февраля 2007 г. № 02-14-07/274 (далее — письмо № 02-14-07/274).

Рассмотрим подробнее процедуру проведения переоценки основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях.

Когда проводить переоценку

Прежде всего бюджетным учреждениям необходимо обратить внимание, что решение о проведении переоценки они не вправе принимать самостоятельно.

Как указано в Инструкции, сроки и порядок переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений устанавливаются Правительством РФ. Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения независимо от видов и периода деятельности.
Согласно Порядку переоценки решение об очередной переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений принимают Минэкономразвития России, Минфин России и Рос-стат по согласованию с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом не позднее 1 ноября года, предшествовавшего переоценке.
В соответствии с этими положениями указанные федеральные органы исполнительной власти приняли утвержденное совместным приказом решение о проведении в первом полугодии 2007 г. переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений по состоянию на 1 января 2007 г. (от 2 октября 2006 г. № 306/120н/139).

Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (далее — Коэффициенты), были утверждены Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006 г.

В отдельную группу выделены коэффициенты для переоценки зданий и сооружений, расположенных на территории соответствующих регионов.

Для остальных объектов основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и оборудования, предназначенного к монтажу (установке), коэффициенты сгруппированы по видам переоцениваемых объектов:

  • для машин и оборудования — для шести групп данных объектов;
  • транспортных средств — для четырех групп;
  • производственного и хозяйственного инвентаря — для двух групп.

Перечень переоцениваемых объектов, относящихся к соответствующим группам, приведен в Приложении № 1 к Коэффициентам.

Кроме того, коэффициенты переоценки основных средств, нематериальных активов и оборудования, предназначенного к установке (монтажу), сгруппированы по времени приобретения (постройки) данных нефинансовых активов.

Для переоцениваемых объектов, которые уже учитывались на балансе учреждения по состоянию на 1 января 2003 г., предусмотрена одна графа коэффициентов независимо от даты постройки (приобретения) объектов. Для имущества, приобретенного в период с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2006 г. включительно, соответствующие коэффициенты предусмотрены для каждого года.

Для таких объектов основных средств, как рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие объекты основных средств, которые не вошли в обособленный перечень основных средств, включая книжные фонды библиотек, а также объекты нематериальных активов, коэффициенты сгруппированы только в зависимости от времени приобретения (постройки) данных нефинансовых активов.

В то же время для оборудования, предназначенного к установке (монтажу), а также для основных средств и нематериальных активов, по которым не начислялась амортизация, предусмотрены дополнительные поправочные понижающие коэффициенты (Приложение № 2 к Коэффициентам).

Итак, переоценка различных объектов основных средств и нематериальных активов зависит от вида переоцениваемого объекта и даты его приобретения (постройки). Следовательно, нужно четко представлять себе, как учитывать при переоценке эти особенности.

Особенности подготовки к переоценке ОС и НМА

Указанные ранее правовые акты были официально опубликованы задолго до начала проведения переоценки, что дает возможность бюджетным учреждениям оптимизировать данный процесс.

Какие же мероприятия следует провести?

Для объектов, которые не переоценивались на 1 января 2003 года

Прежде всего необходимо выявить объекты основных средств и нематериальные активы, которые по каким-либо причинам не были переоценены на 1 января 2003 г.

Поскольку переоценка объектов, учтенных в ценах разных лет, рассматриваемыми правовыми актами не предусмотрена, данные объекты вначале предстоит пересчитать в ценах на 1 января 2003 г. по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 г., а затем — в ценах на 1 января 2007 г. по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 г.

Среди таких объектов, например, могут быть учитываемые на балансе учреждения на 1 января 2007 г. объекты, введенные в состав основных средств на 1 января 2005 г. при переходе на план счетов бюджетного учета, которые ранее учитывались как малоценные и быстроизнашиваемые предметы и были приобретены (получены) до 1 января 2003 г.
Исключением являются малоценные и быстроизнашиваемые предметы, по своей принадлежности входившие в группы И1—И3 классификации основных фондов, которые должны были быть переоценены на 1 января 2003 г. согласно положениям письма Минфина России от 23 апреля 2003 г. № 03-01-01/11-126.

Для объектов, подготовленных к списанию до 1 января 2007 года

По состоянию на 1 января 2007 г. должна переоцениваться стоимость объектов ОС, НМА независимо от их технического состояния. Следует уделить особое внимание основным средствам и нематериальным активам, подготовленным к списанию. На практике нередки случаи, когда в сроки до 1 января 2007 г. ввиду физического или морального износа объекты были подготовлены к списанию и в установленном порядке оформлены соответствующими актами, переданными на согласование органу, исполняющему полномочия собственника указанного имущества. Однако по состоянию на 1 января 2007 г. документы по списанию данных объектов остались несогласованными. В этой ситуации до окончания процедуры согласования переоценивать подготовленные к списанию объекты не следует. По окончании процедуры согласования необходимо в установленном порядке переоценить стоимость объектов, не согласованных к списанию.

Для арендуемых объектов основных средств

Если у бюджетного учреждения имеется имущество, полученное в аренду или в безвозмездное пользование, то переоценивать стоимость такого имущества не нужно. Исключением являются объекты, взятые в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемые на балансе учреждения-арендатора. Стоимость таких объектов переоценивают в общеустановленном порядке.

При проведении балансодержателем переоценки арендуемого или переданного в безвозмездное пользование имущества учреждение-арендатор (пользователь) на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя имущества должно откорректировать учетные данные по забалансовому счету 01 «Арендованные основные средства».

Для остальных объектов ОС и НМА

Как и ранее, коэффициенты переоценки разработаны по периодам затрат на сооружение, создание, приобретение основных средств и нематериальных активов. Поэтому при подготовке к проведению переоценки необходимо отсортировать учитываемые на балансе учреждения ОС и НМА в зависимости от даты принятия к учету активов:

  • учтенных в ценах 1 января 2003 г. по итогам переоценки, проведенной на эту дату;
  • приобретенных (построенных) в 2003, 2004, 2005, 2006 гг. и учтенных в ценах приобретения.

Обратите внимание: переоценке подлежат все учитываемые на балансе учреждения объекты: действующие; находящиеся на консервации, в резерве или в запасе; сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование.

Применяемые для переоценки коэффициенты разработаны для соответствующих групп объектов. Поэтому бюджетным учреждениям можно рекомендовать перед проведением переоценки сгруппировать аналогичным образом учитываемые на балансе объекты ОС, предварительно разделив их по дате принятия к учету.

В отдельные группы следует выделить не переданные в эксплуатацию объекты с балансовой стоимостью до 1000 руб. и от 5000 до 10 000 руб. включительно. Из состава материальных запасов, учитываемых на счете 0 10504 000 «Строительные материалы», надо выделить оборудование, предназначенное к установке (монтажу). К этим группам объектов при переоценке применяют дополнительные понижающие коэффициенты.

Итак, подготовительные работы завершены. Начинается собственно переоценка.

Организационные вопросы

Для проведения переоценки необходимо создать специальную комиссию, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Ее возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей. Решение о создании комиссии по переоценке и персональный состав ее членов утверждаются распорядительным документом руководителя.

Исходные сведения для переоценки берутся из аналитических данных регистров бюджетного учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу)). Данные бюджетного
учета должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества. Чтобы обеспечить точность расчета и возможность оперативной проверки произведенных расчетов, Минфин России рекомендует использовать формы ведомостей, приведенные в приложении к письму № 02-14-07/274. Эти формы являются рекомендуемыми и могут быть изменены (дополнены, объединены) учреждением, проводящим переоценку.

Как проводить переоценку

Переоценке подлежит стоимость основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам по состоянию на 1 января 2007 г. Обратите внимание, что переоценке подлежат и те объекты, по которым полностью начислена амортизация.
Переоценивать нужно стоимость имущества учреждений, используемого для ведения как бюджетной, так и приносящей доход деятельности. Однако переоценка стоимости объектов имущества, учитываемых по разным кодам вида деятельности в 18-м разряде номера счета бюджетного учета (1 — бюджетная деятельность, 2 — приносящая доход деятельность), проводится раздельно.

Следует иметь в виду, что объекты мягкого инвентаря и посуды с 1 января 2005 г. в соответствии с Инструкцией не входят в состав основных средств, а потому не подлежат переоценке независимо от того, что они приведены в составе группы И1 «Производственный и хозяйственный инвентарь».

Также согласно п. 16 Инструкции бюджетным учреждениям не следует переоценивать драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете 0 10108 000.
Переоценку проводят путем индексации балансовой стоимости объектов по состоянию на 1 января 2007 г. на разработанные Росстатом коэффициенты. Использование для переоценки иных способов не допускается. В частности, нельзя проводить переоценку путем прямого пересчета стоимости или путем определения и документального подтверждения рыночной цены.

Для определения балансовой стоимости объектов по состоянию на 1 января 2007 г. необходимо проиндексировать балансовую стоимость переоцениваемого объекта на коэффициент, установленный для данной группы. В расчете участвует стоимость ОС с учетом всех ранее проведенных переоценок.

Особенности переоценки отдельных объектов

Здания. Коэффициенты переоценки, которые разрабатываются на основании индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы) и индексов цен на фондообразующие товары, различаются в зависимости от региона Российской Федерации и устанавливаются с учетом региональных индексов. Обратите внимание, что, переоценивая стоимость зданий и сооружений, следует выбирать коэффициент переоценки, установленный для местности, в которой они расположены. При этом коэффициент не зависит от того, в каком регионе находится учреждение-балансодержатель данных объектов и за счет средств какого бюджета РФ финансируется деятельность учреждения, в том числе на приобретение (создание) указанных объектов.

Пример 1. На балансе Управления государственного автодорожного надзора по Тульской области, чья деятельность финансируется из средств федерального бюджета, учитывается нежилое помещение стоимостью 48 238 385 руб., сданное в эксплуатацию в сентябре 1998 г. в г. Туле. Амортизация, начисленная на здание по состоянию на 1 января 2007 г., составляет 3 979 666,76 руб. Здание находится в федеральной собственности, передано федеральному учреждению в оперативное управление. Переоценка здания на 1 января 2003 г. не проводилась.

Сначала следует применить коэффициент переоценки для зданий на 1 января 2003 г. Для зданий, построенных в Тульской области в 1998 г., данный коэффициент составляет 2,09.
В ценах 2003 г. стоимость здания составит 100 818 224,65 руб. (48 238 385 руб. ? 2,09), начисленная амортизация — 8 317 503,53 руб. (3 979 666,76 руб. ? 2,09).

Затем применяют коэффициент переоценки на 1 января 2007 г. — 1,64 (для Тульской области).
В ценах на 1 января 2007 г. стоимость здания составит 165 341 888,43 руб. (100 818 224,65 руб. ? 1,64), а начисленная амортизация — 13 640 705,79 руб. (8 317 503,53 руб. ? 1,64).
Сумма дооценки стоимости здания составит 117 103 503,43 руб., сумма дооценки начисленной амортизации — 9 661 039,03 руб.

Оборудование к установке (монтажу); объекты с балансовой стоимостью до 1000 руб. и от 5000 до 10 000 руб. включительно, не переданные в эксплуатацию; НМА, на которые амортизация до 2005 г. не начислялась. Для указанных категорий нефинансо – 
вых активов установлены группы дополнительных поправочных понижающих коэффициентов.
Для переоценки оборудования, предназначенного к установке (монтажу), применяют понижающие коэффициенты первой группы. Обратите внимание, что согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме № 02-14-07/274, коэффициенты первой группы также следует применять для переоценки не переданных в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью от 5000 до 10 000 руб. включительно.

Пример 2. На балансе учреждения на счете 0 10504 000 «Строительные материалы» учитывается оборудование для вентиляционных систем, предназначенное к монтажу и установке, стоимостью 180 000 руб., приобретенное в 2005 г., а на счете 0 10106 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» — не выданный в эксплуатацию комплект мебели стоимостью 9999 руб., приобретенный в 2006 г. и находящийся на складе.

В соответствии с Приложением № 1 к Коэффициентам прочее оборудование для вентиляционных систем относится к группе М2. Для приобретенного в 2005 г. оборудования, относящегося к группе М2, коэффициент равен 1,111. Дополнительный поправочный понижающий коэффициент в соответствии с Приложением № 2 к Коэффициентам составляет 0,95.

В ценах на 1 января 2007 г. стоимость указанного оборудования составит 189 810 руб. (180 000 руб. ? 1,11 ? ? 0,95). Сумма дооценки будет равна 9810 руб.

Согласно Приложению № 1 к Коэффициентам комплект мебели относится к группе И1. Для приобретенной в 2006 г. мебели, относящейся к группе И1, коэффициент равен 1,021. Дополнительный поправочный понижающий коэффициент равен 1.
В ценах на 1 января 2007 г. стоимость комплекта мебели составит 10 198,98 руб. (9999 руб. ? 1,02 ? 1). Сумма дооценки — 199,88 руб.

Когда акт приемки выполненных монтажных работ на 1 января 2007 г. не оформлен, оборудование, которое было передано в монтаж, считается несмонтированным. Оно переоценивается в порядке, установленном для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Одновременно подрядной организации следует направить справку (выписку из акта переоценки), на основании которой организация внесет изменения в регистры забалансового учета по счету учета принятого для монтажа оборудования.

Вторая группа дополнительных поправочных понижающих коэффициентов применяется для объектов нематериальных активов, на которые амортизация до 2005 г. не начислялась. Однако согласно положениям п. 5.7 действовавших ранее Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденных приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н, на объекты нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) до 1 января 2005 г., амортизация должна быть начислена. Нормы амортизации нематериальных активов устанавливаются в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бюджетному учету. Поэтому к переоценке по состоянию на 1 января 2007 г. амортизация по нематериальным активам должна быть начислена за весь период их предшествовавшей эксплуатации. Следовательно, вторая группа дополнительных понижающих коэффициентов применяться не должна. Обратите внимание: для объектов нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) после 1 января 2005 г., дополнительные поправочные понижающие коэффициенты также не применяются.

Третья группа дополнительных поправочных понижающих коэффициентов разработана для переоценки не переданных в эксплуатацию объектов ОС и НМА, балансовая стоимость которых не превышает 1000 руб.

Пример 3. На балансе образовательного учреждения учитываются не переданные в эксплуатацию стулья ученические, приобретенные в октябре 2006 г. по цене 970 руб. за единицу. Указанные объекты входят в группу И1. Для их переоценки используется коэффициент 1,02. Одновременно применяется дополнительный поправочный понижающий коэффициент 0,95. После переоценки стоимость одного стула в ценах на 1 января 2007 г. составит 939,93 руб. (970,00 руб. ? 1,02 ? 0,95). Сумма дооценки каждого стула будет равна –30,07 руб.

Бюджетным учреждениям следует иметь в виду, что согласно разъяснениям Минфина России для переоценки не переданных в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью от 1000 до 5000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости также должны применяться коэффициенты третьей группы.

Пример 4. На балансе учреждения на счете 0 10107 000 «Библиотечный фонд» учитываются приобретенные в 2004 г. книги стоимостью 2800 руб. Коэффициент переоценки данного книжного фонда составляет 1,15. Одновременно применяется дополнительный поправочный понижающий коэффициент 0,75. После переоценки стоимость книг составит 2415 руб. (2800 руб. ? 1,15 ? 0,75). Сумма дооценки книг будет равна –385 руб.

Отражение переоценки в регистрах бюджетного учета

Результаты переоценки отражают в ведомостях переоценки, рекомендуемые формы которых и примеры заполнения приведены в приложении к письму № 02-14-07/274. Ведомости заполняются на основании данных аналитического учета отдельно по бюджетной деятельности и деятельности, приносящей доход.

Если переоценка на 1 января 2003 г. по каким-либо причинам не проводилась, необходимо в регистрах заполнять графу с коэффициентами переоценки на 1 января 2003 г.

В ведомостях следует заполнять графы, в которых указывается год учета для переоценки на 1 января 2007 г. В данной графе могут быть следующие даты в соответствии с Таблицей № 1 к Коэффициентам: 1 января 2003 г., 2003, 2004, 2005 и 2006 гг.

Кроме того, в отдельной графе записывают коэффициенты переоценки, соответствующие указанным годам принятия к учету основных средств и нематериальных активов.

При переоценке стоимости жилых помещений, нежилых помещений и сооружений, отраженных в бюджетном учете по счетам 0 10101 000 «Жилые помещения», 0 10102 000 «Нежилые помещения», 0 10103 000 «Сооружения», заполняют Ведомость переоценки стоимости зданий и сооружений на 1 января 2007 г.

Для объектов нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам 0 10104 000 «Машины и оборудование», 0 10105 000 «Транспортные средства», 0 10106 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», формируют Ведомость переоценки нефинансовых активов по группам.

При переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам 0 10107 000 «Библиотечный фонд», 0 10109 000 «Прочие основные средства», 0 10504 000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу)), 0 10201 000 «Нематериальные активы», составляют Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2007 г.

Переоценку начисленной амортизации нефинансовых активов, отраженной в бюджетном учете по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 10400 000 «Амортизация», отражают в Ведомости переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2007 г.

Пример 5. По данным примера 1 для нежилого помещения, построенного в 1998 г. и переданного в том же году учреждению в оперативное управление, в графе, предназначенной для указания года принятия к учету, независимо от проведения переоценки на 1 января 2003 г. записывают 1 января 2003 г., поскольку нежилое помещение было введено в эксплуатацию до этой даты.

В связи с тем что переоценка на 1 января 2003 г. не проводилась, в соответствующей графе надо указать коэффициент переоценки на 1 января 2003 г.

Затем указывают коэффициент переоценки на 1 января 2007 г. в соответствии с Таблицей № 1 к Коэффициентам.

Для амортизации на нежилое помещение в графе, предназначенной для указания года принятия к учету, также указывают 1 января 2003 г., а в графе, предназначенной для коэффициентов переоценки на 1 января 2003 г., указывают соответствующий коэффициент.

Для не переданных в эксплуатацию сооружений, стоимость которых не превышает 10 000 руб., в отдельной графе указывают дополнительные поправочные понижающие коэффициенты на 1 января 2007 г. в соответствии с Приложением № 2 к Коэффициентам.

Результатом вычислений — произведения балансовой стоимости объекта до переоценки и соответствующих коэффициентов переоценки — будет балансовая стоимость объекта после переоценки, которую указывают в соответствующей графе.

В отдельной графе записывают сумму дооценки, которую, как было показано в примерах, вычисляют как разность между балансовой стоимостью объекта до и после переоценки. Сумма дооценки может быть выражена как положительным (примеры 1 и 2), так и отрицательным (примеры 3 и 4) числом.

В завершение в ведомости подводят итоги по номерам счетов бюджетного учета (26 знаков) и кодам счетов бюджетного учета (последние 9 знаков).

На основании ранее сформированных ведомостей составляется Сводная ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов и начисленной амортизации на 1 января 2007 г. Эта Ведомость заполняется в целом по учреждению. В отдельных графах записывают сумму дооценки стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации по бюджетной деятельности и по деятельности, приносящей доход, в разрезе кодов счетов бюджетного учета. Также в Сводной ведомости указывают итоговую сумму дооценки.
На основании ведомостей переоценки результаты переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отражаются в карточках аналитического учета.

В инвентарных карточках учета основных средств (форма 0504031) и группового учета основных средств (форма 0504032) в графе, предназначенной для указания первоначальной (восстановительной) стоимости, указывают балансовую стоимость с учетом проведенной переоценки.

В графах, предназначенных для отражения месячной и годовой сумм амортизации, записывают суммы амортизации после переоценки за месяц и за год. Начисленную с начала эксплуатации сумму амортизации с учетом переоценки записывают в одноименной графе.

Кроме того, на лицевой стороне инвентарной карточки следует заполнить раздел «Результаты переоценки». В нем указывают дату переоценки, номер справки, на основании которой производится запись, а также сумму дооценки стоимости основного средства и начисленной амортизации.

Переоценку оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отражают в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041). В графе, предназначенной для отражения дебетовых оборотов, указывают сумму дооценки, а в графе, предназначенной для отражения остатка, — балансовую стоимость с учетом переоценки.
Примеры заполнения карточек аналитического учета приведены в соответствующих приложениях к письму № 02-14-07/274.

Для оформления результатов переоценки составляется акт произвольной формы, который подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель учреждения.

Отражение переоценки в бюджетном учете и отчетности

В бюджетном учете операции по переоценке стоимости основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), и начисленной амортизации отражаются в Справке (форма 0504833; Приложение к Инструкции) в межотчетный период. Под межотчетным периодом, как и ранее, понимают период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета учета на 1 января 2007 г. после ее проведения.

Бухгалтерские записи, отражающие суммы дооценки балансовой стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации, показываются в Справке в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета. Результаты переоценки отражают в бюджетном учете изменением остатков по счетам.

Переоценка объектов основных средств оформляется в бюджетном учете следующими записями:

Д 0 101хх1 000 «Основные средства» — К 0 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — на сумму увеличения балансовой стоимости объектов основных средств;

Д 0 40103 000 К 0 101хх 000 — на сумму уменьшения балансовой стоимости объектов основных средств.

При переоценке стоимости объектов ОС, отгруженных поставщиками, но не поступивших в учреждение по состоянию на 1 января 2007 г., в том числе по централизованному снабжению, делают записи:

Д 0 10701 000 «Основные средства в пути» — К 0 40103 000 — на сумму увеличения балансовой стоимости объектов основных средств в пути;

Д 0 40103 000 К 0 10701 000 — на сумму уменьшения балансовой стоимости объектов основных средств.

Переоценку стоимости объектов нематериальных активов отражают в бюджетном учете следующими записями:

Д 0 10201 000 «Нематериальные активы» — К 0 40103 000 — на сумму увеличения балансовой стоимости объектов нематериальных активов;

Д 0 40103 000 К 0 10201 000 — на сумму уменьшения балансовой стоимости объектов основных средств.


Для оборудования, предназначенного к установке (монтажу), переоценку отражают корреспонденцией счетов:

Д 0 10504 000 «Строительные материалы» — К 0 40103 000 — на сумму увеличения балансовой стоимости объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу);

Д 0 40103 000 К 0 10504 000 — на сумму уменьшения балансовой стоимости объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу).

При переоценке стоимости оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отгруженного поставщиками, но не поступившего в учреждение по состоянию на 1 января 2007 г., в том числе по централизованному снабжению, делают записи:

Д 0 10703 000 «Материалы в пути» — К 0 40103 000 — на сумму увеличения балансовой стоимости такого оборудования;

Д 0 40103 000 К 0 10703 000 — на сумму уменьшения балансовой стоимости такого оборудования.

Переоценку начисленной суммы амортизации отражают в учете корреспонденцией счетов:

Д 0 40103 000 К 0 104хх1 000 «Амортизация» — на сумму увеличения начисленной ранее амортизации;

Д 0 104хх 000 К 0 40103 000 — на сумму уменьшения начисленной ранее амортизации.
Однако на этом обусловленные переоценкой мероприятия не заканчиваются. Бухгалтеру предстоит кропотливая работа по внесению изменений во все операции, совершенные с переоцениваемыми объектами в период с 1 января 2007 г. до даты фактического проведения переоценки. Изменения будут касаться следующих операций:

  • выбытия, в том числе реализации, списания, безвозмездной передачи и др.;
  • внутреннего перемещения, в том числе смены материально ответственного лица, включая передачу оборудования, для работ по установке (монтажу);
  • передачи объектов на консервацию; в аренду; в безвозмездное пользование;
  • выдачи в эксплуатацию с изменением материально ответственного лица.
  • В зависимости от изменения стоимости (увеличения или уменьшения) переоцениваемых объектов надо внести исправления в бухгалтерские записи с применением дебета (кредита):
  • соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101хх 000 «Основные средства»;
  • счета 0 10201 000 «Нематериальные активы»;
  • счета 0 10504 000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу));
  • счета 0 10701 000 «Основные средства в пути»;
  • счета 0 10702 000 «Нематериальные активы в пути»;
  • счета 0 10703 000 «Материалы в пути» (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу));
  • соответствующих аналитических счетов счета 0 104хх 000 «Амортизация».

Корреспонденции счетов необходимо привести в соответствие с результатами переоценки. С этой целью оформляют исправительные бухгалтерские записи способом «красное сторно» и делают новые бухгалтерские записи.

При внесении в бухгалтерские проводки изменений, обусловленных переоценкой объектов ОС и НМА, нередки ситуации, которые вызывают затруднения у бюджетных учреждений. Например, когда в результате переоценки стоимость объекта, не превышавшая ранее 10 000 руб., стала больше указанной суммы. Рассмотрим подробнее, как следует поступить в такой ситуации.

Пример 6. Воспользуемся данными примера 2, дополнив его условие следующими фактами. В феврале комплект мебели стоимостью 9999 руб., приобретенный в 2006 г. и находящийся по состоянию на 1 января 2007 г. на складе учреждения, передан в эксплуатацию. Одновременно с этим начислена амортизация в размере 100%.

В апреле 2007 г. проведена переоценка, и стоимость комплекта мебели стала составлять 10 198,98 руб. Согласно разъяснениям Минфина России необходимо исправить бухгалтерские записи способом «красное сторно» на сумму начисленной в феврале амортизации в размере 100% и начиная с марта 2007 г. (месяца, следующего за месяцем передачи комплекта мебели в эксплуатацию) начислять амортизацию по установленным ежемесячным нормам.

Заметим, что для объектов основных средств, стоимость которых не превышала до переоценки 1000 руб., ситуация, когда после переоценки их стоимость станет больше указанной суммы, маловероятна: для этого произведение коэффициента переоценки и добавочного понижающего коэффициента должно быть больше 1. Однако для тех исключительных случаев, когда в результате переоценки стоимость объекта основных средств превысит 1000 руб., также следует выполнить исправительные записи.

Пример 7. Находящийся на складе объект основных средств стоимостью 999 руб., относящийся к группе И2 и приобретенный в 2006 г. в рамках бюджетной деятельности, в марте передан в эксплуатацию.

В учете была сделана следующая запись:

Д 1 40101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» — К 1 101хх 410 «Уменьшение стоимости основных средств» — передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 999 руб. (за исключением библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий).

Коэффициент переоценки составляет 1,08. Добавочный понижающий коэффициент равен 0,95.
В апреле 2007 г. проведена переоценка, в результате которой в ценах 2007 г. стоимость объекта составит 1024, 97 руб.

Сделанную ранее запись нужно исправить. Тем самым будет восстановлена стоимость списанного с бюджетного учета основного средства, которая до переоценки не превышала 1000 руб. Взамен исправленной записи надо сделать следующую проводку:

Д 1 40101 271 К 1 104хх 410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» — начислена амортизация в размере 100% стоимости при передаче в эксплуатацию объекта ОС стоимостью 1024,97 руб.

Основанием для исправления корреспонденций счетов, отражающих в бюджетном учете операции по безвозмездному получению от другого учреждения объектов нефинансовых активов и начисленную на них амортизацию, являются уведомление о результатах переоценки и справка (выписка из акта переоценки), которые обязано представить учреждение, передавшее объекты.

Исправительные операции отражаются в Журнале по прочим операциям (форма 0504071; Приложение к Инструкции).

Результаты переоценки показываются в составе бюджетной отчетности за 2007 г. в следующем порядке:

  • в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130) и в балансе исполнения бюджета (форма 0503120) — изменяется вступительное сальдо в группе граф «На начало года»;
  • в приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (форма 0503173) — отражаются сведения о результатах переоценки.

Учреждения, которые провели переоценку в течение I квартала 2007 г., составили и подписали акт о результатах переоценки до 1 апреля 2007 г., должны отразить ее результаты в форме статистического наблюдения № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» за 2006 г. Данную информацию следует записать в графе 12, предназначенной для отражения полной учетной стоимости основных фондов на начало года, следующего за отчетным, с учетом переоценки.

Указанная форма утверждена Постановлением Росстата от 1 августа 2005 г. № 51, а порядок ее заполнения и представления — Постановлением Росстата от 30 ноября 2005 № 91.

.

Автор: