Принятие или продолжение отношений с клиентом

Аудиторская фирма всегда подвержена риску, связанному с выполнением аудита.

Первоначально, приступая к работе с клиентом, аудиторская фирма подвержена риску:

1. Неоплаты клиентом оказанных услуг;
2. Невозможности выполнения задания в связи с отсутствием у фирмы компетентного персонала, необходимых ресурсов и времени;
3. Нарушения этических требований в отношении с клиентом.

Для избегания таких рисков аудиторская фирма должна ввести внутрифирменный стандарт, который бы описывал политику и процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентами.  Такой стандарт может содержать:

1. Перечень критериев и вопросов, необходимых для изучения при оценке клиента;
2. Методы изучения клиента (опросы, анкетирование, составление писем);
3. Формы анкет, вопросников, писем, адресованных банкам, предыдущему аудитору, третьим лицам и т.д.;
4. Формы документального оформления результатов и сделанных выводов.

Кроме того, стандартом может быть предусмотрено лицо, отвечающие за оценку субъекта, время исполнения, порядок доведения полученной информации до членов команды по проекту и прочие организационные вопросы.

Процедуры по оценке возможности принятия или продолжения отношений с клиентом включают в себя следующие шаги:

1. Оценку возможности проведения аудита у субъекта;
2. Информирование предыдущего аудитора;
3. Составления письма соглашения.

Процедуры по оценке возможности проведения аудита у субъекта похожи на процедуры по оценки рисков, и полученная информация на этом этапе может использоваться как часть информации по оценке рисков.

Оценка возможности проведения аудита у субъекта

Оценка возможности проведения аудита у субъекта включает в себя изучение трёх критериев:

1. Изучение честности клиента;
2. Оценку уровня компетентности персонала для выполнения соглашения;
3. Оценку соответствия персонала этическим требованиям.

При оценке возможности проведения аудита у субъекта аудитор должен исследовать следующие вопросы:

1. Масштаб и характер аудита;
2. Цели и пользователи аудиторского отчёта и финансовой отчётности;
3. Срок аудита;
4. Может ли фирма подобрать команду по проекту, которая бы:
1. Была компетентна для выполнения аудита;
2. Имела достаточно времени для выполнения аудита;
5. Соответствует ли компания и команда по проекту этическим требованиям;
6. Существуют ли какие-нибудь признаки ограничения масштаба аудита, например, очень короткие сроки для выполнения аудита или невозможность получить некоторые аудиторские доказательства;
7. Связывалась ли фирма с предыдущим аудитором для выяснения наличия каких-либо причин для отказа от соглашения;
8. Существуют ли какие-либо сложности или вероятность нерационально использовать время для оценки (учётная политика, бухгалтерские оценки, характер индустрии, сложность в законодательстве и прочее):
1. Произошли ли какие-либо изменения в этом году, которые могли бы повлиять на проведение аудита (в бизнес инициативах, финансовой отчётности, IT системах, слиянии компаний, принципах регулирования);
2. Присущ ли компании высокий уровень общественного интереса или освещения в СМИ?
3. Находится ли компания в благоприятном финансовом положении, способна ли она оплачивать счета.
9. Есть ли основания сомневаться в честности владельцев компании, руководства и лиц, наделённых руководящими принципами;
10. Насколько компетентны руководство и персонал субъекта;
11. Какое отношение имеет руководство к внутреннему контролю (рассмотрение корпоративной культуры, организационная структура, склонность к рискам, сложность операций и прочее);
12. Обеспечит ли клиент содействие аудиторской фирме при получении информации и подготовки расписаний, анализов баланса, сборе информационных файлов.

Для того чтобы удостовериться, что информация, полученная от субъекта, достоверна, аудитор может рассмотреть возможность получить ключевые аспекты подтверждения такой информации у третьих лиц. К примеру, подобную подтверждающую информацию можно получить из прошлой финансовой отчётности, налоговой отчётности, отчётов по кредитам и обсуждений с ключевыми советниками, такими как банкиры, юристы и т.д.

Прежде чем обсуждать любые вопросы с третьими сторонами и получить какую-либо информацию о субъекте, аудиторская фирма должна получить уверенность в том, что все партнёры и весь персонал аудиторской фирмы ознакомлены с:

1. Политикой фирмы о сохранении конфиденциальной информации о клиенте;
2. Требованиями внутрифирменных стандартов;
3. Требованиями применяемого кодекса этики.

Согласно МСКК 18 (б) и МСКК 19 (а), фирма должна выявлять какие-либо обстоятельства, которые могут повлиять на угрозу независимости, оценить такое влияние и снизить такую угрозу до приемлемо низкого уровня – либо отказаться от соглашения.

Для выявления угрозы независимости фирма должна:

1. Внедрить и довести до всех сотрудников политику фирмы в отношении независимости;
2. В отношении каждого соглашения оценить членов команды по проекту в отношении угрозы независимости, например, путём анкетирования.

Вопросы оценки возможности проведения аудита у клиента обязательны для рассмотрения. После того как лицо, уполномоченное для выполнения данной процедуры, задокументирует проделанную работу и выводы, партнёр по проекту должен проверить, все ли процедуры выполнены, все ли заключения по процедурам соответствуют обстоятельствам, а также всё ли соответствующим образом задокументировано. 

Информирование предыдущего аудитора

Обращение к предыдущему аудитору необходимо для выявления следующих обстоятельств:

1. Причин отказа субъекта от предыдущей фирмы и назначение новой (МСКК 29);
2. Получения доказательств того, что конечные сальдо предыдущего периода были соответствующим образом перенесены и необходимые корректировки сделаны (МСА 510.2);
3. Получения доказательств о подтверждении начального сальдо (МСА 510.6);
4. Получения доказательств того, что учётная политика использовалась последовательно (МСА 510.2, 710.20).

Текущий аудитор должен обратиться к предыдущему аудитору с тем, чтобы получить доступ к его рабочим документам, сделать обзор, и на основании этих документов сделать выводы относительно вышеозначенных вопросов.

Составление письма-соглашения

После того фирма приняла решение о возможности проводить аудит, необходимо составить письмо, которое бы содержало основные условия соглашения. Условия письма должны быть согласованы между сторонами и такое письмо должно быть подписано ими. Подписание письма-соглашения важно для обеих сторон, так как условия, оговорённые в письме-соглашении, помогают избегать недопонимания между сторонами.

В некоторых случаях в письмо-соглашение необходимо вносить изменения. Например, при повторяющихся аудитах не реже одного раза в три года письмо соглашение должно быть обновлено, а также в случаях:

1. Наличия каких-либо признаков того, что субъект не понимает цель и масштаб аудита;
2. Пересмотра или включения каких-либо специальных условий соглашения;
3. Изменения руководства, лиц, наделённых руководящими полномочиями, а также владельцев субъекта;
4. Значительных изменениях в характере, структуре или размере бизнеса клиента;
5. Требований законодательства;
6. Изменений учётной политики.

Образец РД «Принятие или продолжение отношений с клиентом»

Образец РД «Анкета о возможности проведения аудита у заказчика»

Образец письма предыдущему аудитору.